郭莎莎

摘 要：山西是一個(gè)能源大省，在經(jīng)濟(jì)體制的組成結(jié)構(gòu)中，農(nóng)業(yè)的地位易于被忽視。然后在煤炭經(jīng)濟(jì)下行的當(dāng)前形勢(shì)下，山西的發(fā)展離不開“三農(nóng)”問題的良好解決。隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)步伐的加快，山西省各級(jí)政府對(duì)“三農(nóng)”的投入不斷加大，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)工作的內(nèi)、外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)已經(jīng)很難適應(yīng)“三農(nóng)”工作發(fā)展的需要。適時(shí)引入“國(guó)家審計(jì)”的理念。國(guó)家審計(jì)是定位于推動(dòng)和實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治不可或缺的制度設(shè)計(jì)，作為國(guó)家治理的重要組成部分，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行是其根本職能。而農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)作為其一個(gè)子系統(tǒng)，在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域充分發(fā)揮著預(yù)防、揭示、抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定，保障國(guó)家糧食安全。在結(jié)合“審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理”的理念后，從農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的定義、山西省農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的基本情況來探討創(chuàng)新農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的方法。

關(guān)鍵詞：山西省 農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì) 國(guó)家審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）02-130-03

一、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)概述

農(nóng)業(yè)豐則基礎(chǔ)強(qiáng)，農(nóng)民富則國(guó)家盛，農(nóng)村穩(wěn)則社會(huì)安。山西是一個(gè)能源大省，在煤炭經(jīng)濟(jì)下行的當(dāng)下，農(nóng)業(yè)的發(fā)展更加關(guān)乎山西的點(diǎn)點(diǎn)面面。近年來，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)“三農(nóng)”問題高度重視，不僅在政策上出臺(tái)了許多利農(nóng)、惠農(nóng)政策，在資金上也給予了大力的支持，提供了種類繁多、數(shù)額巨大的專項(xiàng)發(fā)展資金，這就迫切需要高效的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)來保駕護(hù)航。

（一）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的定義

農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)是指對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。陳淑貴（2003）指出，農(nóng)業(yè)資金作為專項(xiàng)資金，農(nóng)業(yè)資金審計(jì)就是審計(jì)部門對(duì)農(nóng)業(yè)資金的籌集、分配、運(yùn)營(yíng)等過程進(jìn)行監(jiān)督，起到保證效率和提高效果的作用。胡玲玲（2011）認(rèn)為，農(nóng)業(yè)審計(jì)是審計(jì)部門對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性、效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)和鑒證的過程。

可以看出，我國(guó)學(xué)者針對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的研究點(diǎn)，主要集中在資金的管理與使用，并對(duì)管理層決策提供服務(wù)，鮮有學(xué)者結(jié)合“農(nóng)業(yè)審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理”而提出農(nóng)業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能。

（二）結(jié)合“國(guó)家治理”理念的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)

2011年7月，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，我國(guó)“十二五”期間的審計(jì)工作重點(diǎn)是更好地發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，要不斷總結(jié)、深化國(guó)家審計(jì)實(shí)踐，不斷豐富和創(chuàng)新國(guó)家審計(jì)理念。因此，作為我國(guó)審計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的發(fā)展對(duì)國(guó)家治理也起著重要的影響。如何通過提高農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的水平，推動(dòng)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的發(fā)展而對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而完善國(guó)家治理，將成為農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)發(fā)展的新的方向與重點(diǎn)。

因此，結(jié)合劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的“審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理”的理念，筆者認(rèn)為，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過審查各部門管理、使用涉農(nóng)專項(xiàng)資金的真實(shí)性、合法性和效益性，評(píng)價(jià)涉農(nóng)政策的落實(shí)情況與執(zhí)行效果，以輔助國(guó)家涉農(nóng)政策完善、促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和國(guó)家善治的過程。

二、山西省農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的基本情況

農(nóng)業(yè)是安天下的產(chǎn)業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。縱觀歷史的演進(jìn)，從農(nóng)耕文明到工業(yè)文明，從自然經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，中國(guó)社會(huì)所經(jīng)歷的歷史性嬗變，都未能繞開“三農(nóng)”問題，即農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民。

（一）山西省“三農(nóng)”（農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民）問題的基本情況

山西省農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位比較薄弱，形勢(shì)還比較嚴(yán)峻。

1.涉農(nóng)政策。涉農(nóng)政策體現(xiàn)了農(nóng)業(yè)為我國(guó)社會(huì)發(fā)展重中之重的指導(dǎo)思想。新世紀(jì)以來，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。從2004年開始，為貫徹關(guān)于解決“三農(nóng)”問題的指導(dǎo)思想，中央連續(xù)下發(fā)了“一號(hào)文件”，出臺(tái)和實(shí)施了一系列具體的政策和措施。從以上幾年的中央一號(hào)文件中可以清晰地看出黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)“三農(nóng)”支出的政策導(dǎo)向，即不斷增加投入，持續(xù)加大投資力度。國(guó)家要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)“三農(nóng)”支出進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保涉農(nóng)專項(xiàng)資金落到實(shí)處，真正推動(dòng)農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)村改革和農(nóng)民增收。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)工作隨著國(guó)家工作重點(diǎn)向農(nóng)業(yè)的不斷傾斜更加任重道遠(yuǎn)。

2.涉農(nóng)資金。自2004年以來，中央持續(xù)加大農(nóng)村工作力度，中央財(cái)政用于“三農(nóng)”的支出逐年遞增。在提出實(shí)行“三個(gè)高于”、“三個(gè)繼續(xù)高于”、“三個(gè)明顯高于”到“三個(gè)大幅度增加”、“確保三個(gè)優(yōu)先”等政策措施的推動(dòng)下，2004至2012年，中央財(cái)政用于“三農(nóng)”的支出從2625.7億元增加到12286.6億元，“三農(nóng)”支出占財(cái)政支出的比重由14.4%提高到19.2%。中央財(cái)政“三農(nóng)”支出的規(guī)模巨大，逐年穩(wěn)步上升，涉及領(lǐng)域繁多，環(huán)節(jié)復(fù)雜。

同樣，山西省涉農(nóng)專項(xiàng)資金數(shù)額巨大、項(xiàng)目繁多。根據(jù)山西省地方預(yù)算執(zhí)行情況和統(tǒng)計(jì)年鑒中的數(shù)據(jù)顯示，山西省的財(cái)政支援農(nóng)業(yè)資金在近些年有著巨大的增長(zhǎng)，從2002年到2010年的年均增長(zhǎng)幅度高達(dá)10%左右。因此，積極開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)工作是山西省農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金有效發(fā)揮作用的重要保障。中國(guó)是典型的農(nóng)業(yè)大國(guó)，山西的發(fā)展與“三農(nóng)”問題息息相關(guān)。目前，山西省對(duì)于這些巨額農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的監(jiān)督工作主要是由各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督。雖然財(cái)政廳下屬設(shè)有農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室和農(nóng)業(yè)處，審計(jì)廳下屬設(shè)有農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)處和農(nóng)林水審計(jì)處，但這些部門的主要工作集中在促進(jìn)環(huán)境污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)等方面，涉及到農(nóng)業(yè)資金專項(xiàng)審計(jì)的工作比較少，且對(duì)涉農(nóng)資金的審計(jì)工作重點(diǎn)放在對(duì)資金使用的真實(shí)性、合法性，對(duì)使用資金的效益性情況關(guān)注不足，山西省農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)還有很多需要提高的地方。

（二）山西省農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的主要問題

1.在財(cái)政統(tǒng)一安排下，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)逐漸邊緣化。由于近年來山西省農(nóng)業(yè)項(xiàng)目成果不多，在考核的壓力下，一些審計(jì)部門對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的重視程度逐漸下降，有的市、縣農(nóng)業(yè)審計(jì)的人員力量、素質(zhì)得不到保證，優(yōu)秀的審計(jì)人才不斷流失；有的市、縣農(nóng)業(yè)項(xiàng)目選點(diǎn)甚至出現(xiàn)困難，在進(jìn)行農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有個(gè)別地區(qū)甚至無法確保抽審縣均有農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金，影響了審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，降低了審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)內(nèi)容點(diǎn)多面廣，調(diào)配審計(jì)力量困難。山西省農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的來源包括中央財(cái)政下?lián)苜Y金、地方各級(jí)政府配套資金、相關(guān)單位投入的自有涉農(nóng)資金等，從中央、省市層層撥付到市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，層次、環(huán)節(jié)較多，容易造成各部門職責(zé)不清，甚至資金出現(xiàn)滯留、挪用、混用現(xiàn)象等。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)的問題集中表現(xiàn)在：一方面項(xiàng)目立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不清晰，審計(jì)安排具有一定的隨意性。有人大提出以臨時(shí)檢查的形式出現(xiàn)，有政府提出開展專項(xiàng)審計(jì)等等。許多涉農(nóng)資金在項(xiàng)目設(shè)置、資金分配上存在“撒胡椒面”的情況，造成一項(xiàng)資金投入涉及許多地區(qū)，甚至在一個(gè)縣內(nèi)又涉及多個(gè)村鎮(zhèn)或農(nóng)民個(gè)人等。另一方面，在人力投入和時(shí)間投入均有限的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)難以有效解決審計(jì)深度和審計(jì)廣度的矛盾，致使部分財(cái)政涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)間隔期限較長(zhǎng)，在一定程度上脫離了審計(jì)監(jiān)督。

3.審計(jì)過程雖然嚴(yán)肅認(rèn)真，但審計(jì)質(zhì)量和效果不高。鑒于財(cái)政安排下涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)的特殊性，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員都能嚴(yán)正以待，但審計(jì)結(jié)果卻反映平平。究其原因是現(xiàn)行的審計(jì)體制，如對(duì)同級(jí)政府或相關(guān)部門存在的專項(xiàng)資金審計(jì)問題，一些審計(jì)機(jī)關(guān)很難在審計(jì)報(bào)告中予以如實(shí)反映和公正處理，財(cái)政涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)的作用及效益大大減弱。尤其是縣級(jí)審計(jì)時(shí)對(duì)專項(xiàng)資金的使用效益、管理情況涉及較少，對(duì)資金分配是否符合客觀需要，是否有利于“三農(nóng)”問題的解決，以及是否有利于山西省農(nóng)業(yè)的發(fā)展等方面缺乏客觀的分析研究。

4.先進(jìn)的審計(jì)手段應(yīng)用困難。山西省農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金大部分用于基層農(nóng)村，不僅點(diǎn)多面廣，而且由于部分農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金在基層使用環(huán)節(jié)管理方式落后、管理水平低下、資料收集不全，不能提供詳細(xì)完整的電子數(shù)據(jù)備份，甚至根本沒有電子數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)人員無法運(yùn)用計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)開展審計(jì)工作。往往越到農(nóng)業(yè)審計(jì)的基層，越無法運(yùn)用電子手段，只能使用手工方式的傳統(tǒng)方法進(jìn)行查閱、分析資料，審計(jì)效率低下。

三、創(chuàng)新農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)策

在新的歷史時(shí)期，作為國(guó)家審計(jì)的一部分，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)必須將自己融入國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局之中，有效地發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，亟需對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的創(chuàng)新。

（一）創(chuàng)新對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

新世紀(jì)以來的幾個(gè)“中央一號(hào)文件”、財(cái)政支農(nóng)資金管理年活動(dòng)、國(guó)家出臺(tái)的一系列強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策、中央部署的強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)資金專項(xiàng)清查工作、《全國(guó)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》的頒發(fā)及國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的財(cái)政投入總量的持續(xù)增加，都充分反映了國(guó)家對(duì)“三農(nóng)”的重視。農(nóng)業(yè)穩(wěn)則基礎(chǔ)牢，作為國(guó)家治理“三農(nóng)”的重要工具——農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)，就要通過發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，發(fā)揮好對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的財(cái)政收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法與效益的審計(jì)監(jiān)督。在這種背景下，山西省應(yīng)該在對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的投入和使用效果分別進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)、審查相關(guān)地區(qū)是否貫徹落實(shí)農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策，把發(fā)現(xiàn)的問題上升到體制層面，提出相關(guān)的政策建議，更好地促進(jìn)山西省“三農(nóng)”的發(fā)展。

（二）創(chuàng)新農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)象

根據(jù)《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，農(nóng)業(yè)審計(jì)，就是“加強(qiáng)對(duì)關(guān)系廣大農(nóng)民切身利益、關(guān)系農(nóng)村生產(chǎn)生活、關(guān)系農(nóng)業(yè)生產(chǎn)綜合能力提高和國(guó)家糧食安全等強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)資金和項(xiàng)目審計(jì)，揭露和查處嚴(yán)重?fù)p害農(nóng)民利益、造成財(cái)政資金流失等問題，促進(jìn)農(nóng)業(yè)資金整合，確保強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策落到實(shí)處。”因此，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)象應(yīng)該延伸到“三農(nóng)”。要實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)對(duì)象的創(chuàng)新，必須從“三農(nóng)”的整體層次上進(jìn)行思考。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)在的對(duì)象不僅僅側(cè)重于農(nóng)業(yè)，更應(yīng)該從農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民整體入手來考察農(nóng)業(yè)資金的使用對(duì)象，這樣才能更加全面的了解我國(guó)“三農(nóng)”問題，從體制、機(jī)制、制度及政策措施層面提出改進(jìn)的措施和建議，這樣才能夠發(fā)揮農(nóng)業(yè)審計(jì)國(guó)家治理的功能。

（三）創(chuàng)新農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的目標(biāo)

農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)要對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。而現(xiàn)階段的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)，大多仍停留在以財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法為目標(biāo)的審計(jì)模式上，局限于面向被審計(jì)單位、“就問題查問題”而不是以解決體制、機(jī)制和管理方面問題為主要目標(biāo)的審計(jì)上，局限于“就農(nóng)業(yè)審農(nóng)業(yè)”的狹義農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)對(duì)象和范圍上，而且沒有涉及到“三農(nóng)”問題中的另外兩農(nóng)：“農(nóng)民”和“農(nóng)村”。而農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的一部分，隨著“三農(nóng)”問題在我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)中的作用日益顯現(xiàn)，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能理論的提出和完善，必須對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新，從而服務(wù)國(guó)家治理和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。所以，山西省農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)“三農(nóng)”的真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，全面推進(jìn)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)對(duì)“三農(nóng)”的績(jī)效審計(jì)。

（四）創(chuàng)新農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)

1.突出農(nóng)業(yè)績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)?？?jī)效審計(jì)在農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)賬資金審計(jì)中應(yīng)用廣泛，而審計(jì)機(jī)關(guān)資源配置相對(duì)不足，因此要遵循全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則。具體細(xì)則為：首先，抓好政府性農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)。著重抓好上級(jí)重視、人民群眾關(guān)注的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金，如農(nóng)村社?；?、農(nóng)村土地補(bǔ)償資金、農(nóng)業(yè)扶貧救災(zāi)資金等的績(jī)效審計(jì)；其次，抓好國(guó)家重點(diǎn)投資農(nóng)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)資金績(jī)效審計(jì)。隨著財(cái)政體制和政府財(cái)政制度的逐步建立完善，重點(diǎn)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查建設(shè)部門預(yù)算申請(qǐng)與財(cái)政部門的預(yù)算批復(fù)文件，審查相關(guān)主管部門、財(cái)政部門對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金的審批與分配是否合規(guī)、合法，是否存在挪用資金等違規(guī)問題；再次，抓好農(nóng)業(yè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在涉農(nóng)相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要引入績(jī)效審計(jì)理念。要以農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金為主線，關(guān)注重要專項(xiàng)資金的投入方向和最終效益，把查處問題和促進(jìn)改革提高、完善涉農(nóng)資金制度結(jié)合起來，以促進(jìn)提高農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的管理水平和使用效益。通過審計(jì)分析，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金收支的管理、控制、監(jiān)督是否健全，國(guó)有資產(chǎn)有無重大流失，以客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.探索農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有一定難度。當(dāng)前可以考慮：一是以國(guó)家現(xiàn)行的政策制度、法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)；二是以社會(huì)普遍認(rèn)知或約定為標(biāo)準(zhǔn)；三是參照有關(guān)標(biāo)桿機(jī)構(gòu)或行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)；四是審計(jì)人員通過審計(jì)具體事項(xiàng)、經(jīng)過審析與職業(yè)判斷得出的評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員可以從中揭示反映農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金使用情況的經(jīng)濟(jì)性、效率性問題，發(fā)揮在權(quán)力制約和監(jiān)督中的積極作用，促進(jìn)提高依法行政水平，優(yōu)化農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的有效配置，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。

3.健全績(jī)效審計(jì)報(bào)告與績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告制度。加大對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)報(bào)告與結(jié)果的公告披露力度，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)報(bào)告一定要客觀公正、實(shí)事求是，對(duì)于被審計(jì)部門存在的問題應(yīng)該明確指明，從體制、制度以及政策措施層面發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題，更好地發(fā)揮農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的國(guó)家善治目的。

（五）創(chuàng)新農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的方法

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，針對(duì)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行的審計(jì)方法。其核心思想為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于被審計(jì)單位財(cái)政收支活動(dòng)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的錯(cuò)誤和違規(guī)違法。在農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)中的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法主要有兩個(gè)方面：一是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇，重點(diǎn)考慮那些容易發(fā)生重大錯(cuò)誤行為和違規(guī)違法行為的項(xiàng)目；二是審計(jì)項(xiàng)目中重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容與領(lǐng)域的決策，將審計(jì)重點(diǎn)與主要資源配置在容易發(fā)生重大錯(cuò)誤行為和違規(guī)違法行為的審計(jì)內(nèi)容與領(lǐng)域，提高審計(jì)效率與效果。

2.審前征集審計(jì)項(xiàng)目與線索法。尋找審計(jì)項(xiàng)目和線索，通過審計(jì)項(xiàng)目和線索收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)路徑：公告審計(jì)項(xiàng)目→提供審計(jì)人員聯(lián)系方式→獲取線索→甄別線索的價(jià)值→收集證據(jù)→查證問題。

山西省審計(jì)廳從2008年開始向社會(huì)公開征集審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的意見和建議，并將公眾關(guān)注度高的近百個(gè)項(xiàng)目分別納入年度審計(jì)計(jì)劃，且陸續(xù)公告了審計(jì)結(jié)果。這一舉措，在社會(huì)上引起了強(qiáng)烈的反響，提高了審計(jì)的公信力和執(zhí)行力，維護(hù)了人民群眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督的參與權(quán)和知情權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以充分采納以上的方法為農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)征集項(xiàng)目和線索。

3.追蹤資金流向?qū)徲?jì)法。按照資金流向?qū)嵤徲?jì)，是最常用的審計(jì)方法。此方法適應(yīng)于農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的追蹤檢查，通過檢查資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，來確定專項(xiàng)資金是否合法、有效地使用。追蹤資金流向?qū)徲?jì)法在審計(jì)實(shí)踐中具有顯著的審計(jì)效果，資金流轉(zhuǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)都在審計(jì)人員的控制范圍之內(nèi)。在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員往往采取抽樣的系統(tǒng)方法來確定樣本，完成樣本的審計(jì)以期獲取錯(cuò)弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴(kuò)大審計(jì)樣本。審計(jì)路徑：確定源頭資金→確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)點(diǎn)→審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的使用→計(jì)算資金流轉(zhuǎn)的時(shí)間→審查資金流轉(zhuǎn)末端的完整性→測(cè)試資金使用合規(guī)、合法和效益。

4.環(huán)境因素影響審計(jì)法。環(huán)境因素影響審計(jì)法，指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程時(shí)要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境對(duì)審計(jì)客體的影響，針對(duì)可能導(dǎo)致舞弊事件發(fā)生的各種概率進(jìn)行判斷的一種審計(jì)方法。山西省農(nóng)業(yè)有區(qū)域廣、跨度大和復(fù)雜性高的特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)要針對(duì)不同的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，考慮被審計(jì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的不同環(huán)境，制定既符合審計(jì)目標(biāo)又能夠充分收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)劃與手段，有針對(duì)性地組織農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)工作。

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（作者單位：山西焦煤金土地農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司 山西太原 030000）

（責(zé)編：賈偉）