孫睿

摘 要：會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，它對制約企業(yè)違法違紀(jì)行為起著直接作用，也間接影響著企業(yè)和國家的宏觀決策。近些年會計監(jiān)督職能的缺失嚴(yán)重擾亂了正常的市場秩序，國家也對此采取了許多相關(guān)的整頓措施，但并沒有從根本上解決這個嚴(yán)峻的問題。因此，雖然會計監(jiān)督機制看上去十分簡單，但要遏制會計監(jiān)督弱化還需要去發(fā)現(xiàn)其根本原因，發(fā)現(xiàn)在實際操作中的問題，這樣才能藥到病除。文章從會計監(jiān)督機制的基本構(gòu)成入手，明確會計監(jiān)督機制的重要性，對當(dāng)前會計監(jiān)督現(xiàn)狀進(jìn)行全面的分析，并提出了自己的分析與見解。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 企業(yè) 現(xiàn)狀 改進(jìn)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）02-114-02

眾所周知，會計的基本職能之一就是會計監(jiān)督，但是對于我國現(xiàn)階段會計行業(yè)來說，會計監(jiān)督不管從哪個角度都還是十分棘手的問題。會計監(jiān)督是指會計人員或機構(gòu)通過相關(guān)法律法規(guī)對經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督與管理，從而保證各項經(jīng)濟活動的合理及有效性，提高經(jīng)濟活動效率。會計法規(guī)定，各單位應(yīng)建立完善的會計監(jiān)督機制，雖然不少單位與企業(yè)都有采取相關(guān)措施，但在實際操作過程中面臨許多困難，會計監(jiān)督的真正作用難以得到發(fā)揮，完善與強化會計監(jiān)督機制迫在眉睫。

一、會計監(jiān)督的定義及“三位一體”會計監(jiān)督機制的構(gòu)成

會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計中介組織，對國家機關(guān)，社會團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。總的來說，會計監(jiān)督的具體內(nèi)容一般可分為：（1）確認(rèn)各類會計資料的真實和完整；（2）確認(rèn)資金合理使用以及各類財產(chǎn)安全；（3）確保財務(wù)收支嚴(yán)格按照財務(wù)制度合理進(jìn)行；（4）確認(rèn)經(jīng)濟活動或計劃的合理及科學(xué)性；（5）監(jiān)督企業(yè)利潤分配及納稅情況是否合理規(guī)范；（6）檢查會計規(guī)章制度是否符合國家統(tǒng)一規(guī)定。

新《會計法》的出臺，構(gòu)建了更為完善的“三位一體”會計監(jiān)督體系，該體系按照監(jiān)督主體的不同將單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督納入會計監(jiān)督體系，形成了覆蓋更全面的會計監(jiān)督網(wǎng)。下面，筆者就“三位一體”體系的具體構(gòu)成及內(nèi)容進(jìn)行具體分析。

1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督。會計法明確指出各機構(gòu)會計人員應(yīng)對本單位實行會計監(jiān)督，就是會計人員通過審查記賬憑證，會計賬簿，財務(wù)報告等信息，對核算過程進(jìn)行全程監(jiān)督，來確保企業(yè)內(nèi)部會計活動及經(jīng)營的真實性，有效性。{1}其本質(zhì)就是一種內(nèi)部控制制度，監(jiān)督對象是經(jīng)濟活動。單位內(nèi)部會計監(jiān)督看上去并不復(fù)雜的操作在實際操作中往往有著至關(guān)重要的作用。

2.社會監(jiān)督。社會監(jiān)督，就是社會對企業(yè)的監(jiān)督。其執(zhí)行者較常見的是會計事務(wù)所及注冊會計師，作為第三方的利益相對獨立性，是一種有效的外部監(jiān)督監(jiān)督方式。{2}因其極強的專業(yè)性和穩(wěn)定的獨立性，使其較企業(yè)內(nèi)部會計更有權(quán)威性和參考性，更能被認(rèn)可。

3.政府監(jiān)督。如果說單位內(nèi)部會計監(jiān)督是會計監(jiān)督行為的開始，那么政府監(jiān)督就是這一鏈條的終端。政府監(jiān)督既對單位實施財政、審計、稅務(wù)上相關(guān)監(jiān)督與審查，也對其會計行為的合法性擁有最終裁量權(quán)和處罰權(quán)。同時作為另一種外部監(jiān)督力量的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的區(qū)別主要是，負(fù)責(zé)人由注冊會計師變更為財政稅務(wù)等政府法定相關(guān)機構(gòu)，實行監(jiān)督主體為縣級以上政府財政部門，監(jiān)督對象為會計行為。{3}

二、會計監(jiān)督機制現(xiàn)存在的主要問題

就我國來說，會計監(jiān)督在各個方面都還存在著不同程度的問題，近年來頻繁曝光的會計信息失真使會計信息監(jiān)督被推上了風(fēng)口浪尖，引起了大眾廣泛關(guān)注。以下幾點是當(dāng)前會計監(jiān)督機制所面臨的問題。

1.會計監(jiān)督法律約束機制不健全，身份混亂，概念模糊，處罰力度低。法律永遠(yuǎn)是機制和制度成功運行最有力的保障，然而我國當(dāng)前會計監(jiān)督相關(guān)法規(guī)并不完善，究其原因是會計制度的更新沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域的不斷擴展和經(jīng)濟活動的復(fù)雜化多元化，會計監(jiān)督的缺失形成的灰色地帶使得部分會計不法行為有機可乘。最近幾年，眾多企業(yè)公司因財務(wù)造假接受立案調(diào)查，并處以相應(yīng)處罰，但問題企業(yè)仍如雨后春筍般冒出來，財務(wù)造假屢禁不止，可見管理者意識到會計造假是違法行為，但違法的收益高于違法的風(fēng)險，讓他們選擇了造假。因此可知會計監(jiān)督法律概念模糊、監(jiān)管混亂，法律對會計監(jiān)督違規(guī)操作的處罰力度低，違法成本低，對不法行為并沒有起到較好的約束作用。

2.企業(yè)內(nèi)部責(zé)任體制不全，管理工作不到位，會計監(jiān)督不能正常進(jìn)行。由于我國現(xiàn)代企業(yè)制度尚處于初期發(fā)展階段，并未形成完善的企業(yè)管理制度，管理方式粗放，所以目前的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督既存在缺失的情況，也存在監(jiān)督不到位的情況。會計監(jiān)督人員既要執(zhí)行內(nèi)部會計監(jiān)督，又要受到上級負(fù)責(zé)人的影響，很難客觀發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。而國有企業(yè)又是另一種復(fù)雜混亂的情況，多種所有制和經(jīng)營形式并存，企業(yè)“兩權(quán)分離”使企業(yè)會計監(jiān)督部門既得聽命于國家財政部門指令，又得聽從企業(yè)所有者和經(jīng)營者等諸多方面指令，會計人員難以統(tǒng)一各方面的指令，管理混亂，導(dǎo)致了眾多矛盾的產(chǎn)生。

3.會計人員從業(yè)準(zhǔn)入門檻低，缺乏會計人員誠信信息庫的聯(lián)網(wǎng)管理。經(jīng)濟的快速發(fā)展帶動了會計人員的需求大幅增加，企業(yè)為解決眼前問題只能降低會計人員從業(yè)準(zhǔn)入門檻，雖然解決了一些企業(yè)的燃眉之急，但隨著經(jīng)濟活動的復(fù)雜化和多元化，業(yè)務(wù)素質(zhì)低的會計人員勢必不能適應(yīng)新的會計要求；另一方面以理性人的假設(shè)為前提，在缺乏相關(guān)會計監(jiān)督和完善的獎懲制度的監(jiān)管下，會計從業(yè)人員往往為了個人利益，屈從于企業(yè)壓力或以自身利益為出發(fā)點，監(jiān)守自盜或為公司有償做假賬的現(xiàn)象在這些年較為普遍。因此，要加強會計人員的監(jiān)督力度，并且加大會計人員的違法成本，建立全國聯(lián)網(wǎng)的會計人員誠信信息庫。

三、加強會計監(jiān)督的措施與對策

1.明確會計監(jiān)督地位，建立健全會計法律體系，加大執(zhí)法力度。目前來說，我國的會計監(jiān)督發(fā)展還較為緩慢，存在一系列的問題卻不能得到有效解決，但我們要想強化會計監(jiān)督，完善其監(jiān)督職能就必須先正確認(rèn)識到會計監(jiān)督的重要地位。只有正確認(rèn)識會計監(jiān)督的地位，才能建立與之對應(yīng)的合理制度，完善相關(guān)法律條例。除了為會計監(jiān)督機制營造一個良好的法制大環(huán)境，有關(guān)部門要在《會計法》的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對直接責(zé)任人及相關(guān)責(zé)任人的查處力度及處罰力度，增加對受害者的有關(guān)賠償，在合理范圍內(nèi)加重違法、違紀(jì)的成本，斷絕造假者的僥幸思想。{4}同時還要促進(jìn)一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的出臺，從各個方面使《會計法》更有效合理地發(fā)揮作用。有條件的話可以建立相關(guān)信用檔案，進(jìn)行信用系統(tǒng)評級，并進(jìn)行信用追蹤，對違紀(jì)個人或者單位進(jìn)行通報，促進(jìn)職業(yè)道德的相關(guān)建設(shè)。

2.明確會計責(zé)任主體，加大單位負(fù)責(zé)人責(zé)任。部分財務(wù)造假是由于企業(yè)管理人員要求會計人員參與編制虛假會計信息，也就是常說的做假賬，來使企業(yè)或者個人獲得不法收益，而一旦東窗事發(fā)，就找個替罪羊使自己脫身，嚴(yán)重破壞了正常的會計工作。因此，必須嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》相應(yīng)要求，明確單位責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，一方面杜絕單位責(zé)任人對會計行為的違法干預(yù)；另一方面促使單位責(zé)任人認(rèn)真嚴(yán)格履行監(jiān)督職責(zé)，對造假的直接責(zé)任人采取嚴(yán)厲措施，使其造假得不償失。{5}企業(yè)負(fù)責(zé)人能嚴(yán)于律己，會計人員才能說“真話”，也就能從根本上強化會計監(jiān)督。

3.改進(jìn)企業(yè)會計監(jiān)督的制度與進(jìn)行會計人員再培養(yǎng)。很多企業(yè)一旦定下某種制度便長期不更改，只是在其基礎(chǔ)上后續(xù)進(jìn)行補充，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多陳舊的規(guī)章制度已不再適合企業(yè)，企業(yè)每過一段時間應(yīng)對以往的財務(wù)制度進(jìn)行審查，廢除一些不符合實際情況的制度，對仍然適用的制度加以改進(jìn)，并周期性地添加一些新的合理的財務(wù)制度，而不是非要等到法律條文的頒布。要主動地變更適應(yīng)社會發(fā)展趨勢而不是被動地改變。在每個公司制企業(yè)中，幾乎都存在著多層代理關(guān)系，可以說會計監(jiān)督系統(tǒng)存在的根本目的就是去維護(hù)這種復(fù)雜的代理關(guān)系。經(jīng)營者托付經(jīng)理層對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，而這種監(jiān)督則需要會計人員對各個生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營等環(huán)節(jié)進(jìn)行相對應(yīng)的會計監(jiān)督來確保得到具體、真實以及有效的會計資料，從而達(dá)成目標(biāo)，使經(jīng)營理念得到最好的體現(xiàn)。會計人員一般在企業(yè)中屬于中間層次的人員，在管理層之下，普通員工之上，對會計人員的管理應(yīng)有較強的約束性，同時也應(yīng)有一定的獎賞激勵制度，會計人員由于其崗位一定程度上的特殊性，有可能會做出利用工作謀取私人利益的惡劣行為，甚至嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。因此首先在會計人員崗位設(shè)置時應(yīng)合理運用內(nèi)部控制制度，讓會計人員之間能夠相互牽制，達(dá)到防止某些會計人員發(fā)生惡劣行為的目的。并且不能忽視對會計人員崗位上的培訓(xùn)及精神上的鍛煉。企業(yè)應(yīng)對會計人員提供相應(yīng)的再培養(yǎng)與再教育的機會。除了這些約束措施，經(jīng)營者也應(yīng)適當(dāng)給予工作良好的會計人員一些獎賞，例如物質(zhì)上的獎勵或者潛在的崗位提升機會。除了普通的會計人員，經(jīng)營者對管理人員也應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)密的審查與監(jiān)督，如果發(fā)生管理人員與會計人員共同謀取私利，那對企業(yè)的打擊將是巨大的，可以采取例如股票期權(quán)等，將管理人員與所有者的利益捆綁，也能有效地提高管理層人員的積極性。

4.正視并重視社會輿論監(jiān)督機制。要逐步解決企業(yè)中存在的會計監(jiān)督機制的問題同樣也需要全社會的共同努力。很多時候輿論監(jiān)督的力量最容易被大家忽視，以為并不能起到最直接的效果，但這種力量同時也可能是最強大的，這種最直接反映老百姓心聲的方式蘊含著巨大的力量和影響力。在很多西方國家，輿論監(jiān)督已經(jīng)是最普遍實用的一種監(jiān)督方式，而在我國，新舊體制的碰撞使得這種看上去并不具體規(guī)范的監(jiān)督制度不能得以很好實施，就算沒有法律的直接支持，社會輿論監(jiān)督因其獨特的監(jiān)督方式也同樣可以發(fā)揮著其他監(jiān)督渠道所不能替代的作用。輿論監(jiān)督也必然越來越會受到企業(yè)的重視。

5.實行會計委派制。會計委派制能借助企業(yè)外的力量對企業(yè)自身進(jìn)行會計監(jiān)督與審計，委派的形式是多種多樣的，一般是政府部門或者企業(yè)所有者對國有企業(yè)或大型企業(yè)下派會計人員進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督審計工作，目的是真實反映企業(yè)經(jīng)濟情況，讓所有者能掌握企業(yè)具體發(fā)展動態(tài)。{6}委派制的相對獨立性是顯而易見的，削弱了企業(yè)自身會計人員對會計監(jiān)督審查的影響，因此得到的會計信息相對真實客觀。被委派的會計人員應(yīng)是經(jīng)過篩選的較為優(yōu)秀的會計人員，能夠得到相對較高的待遇與福利，能刺激其他會計人員努力工作與學(xué)習(xí)。然而會計委派制是隨著經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生的一種新事物，還沒有具體的法律依據(jù)，并且企業(yè)受到政府部門的委派不利于企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)發(fā)展，會在一定程度上限制市場經(jīng)濟的正常運行。而且現(xiàn)階段的會計委派制度從某種角度上來說并不能完全斷絕被委派的會計人員與經(jīng)營者“合謀”的情況，導(dǎo)致委派制度無所作為。會計委派制如果想要繼續(xù)實施下去，在很多方面還需要做進(jìn)一步的完善。

注釋：

{1}王霞.強化會計監(jiān)督體系的措施淺析.今日科苑，2009

{2}李曉華.淺議我國會計監(jiān)督存在的問題及完善措施.中國經(jīng)貿(mào)。2015

{3}金哲.小議國有企業(yè)會計監(jiān)督體系的作用及其建構(gòu).經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2009

{4}王正容.關(guān)于加強現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督職能的分析.科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2008

{5}戰(zhàn)紅.淺談會計信息失真的原因及治理措施.經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2009

{6}周清林.淺談會計委派制的實行.商業(yè)研究，2002

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[9] 王虹.對我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀的認(rèn)識和思考[J].經(jīng)濟師，2008（4）：150-151

（作者單位：山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西太原 030009）

（責(zé)編：若佳）