郭敏 劉欣欣

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展以及企業(yè)全球化的日益趨同，各類(lèi)企業(yè)之間既可以在行業(yè)中施展自己的能力也存在著相互間的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)作為營(yíng)利組織，為了能獲得更大的利益，除了降低營(yíng)運(yùn)成本、提高自身的生產(chǎn)及品牌優(yōu)勢(shì)外，稅收成了重中之重，稅收作為支出的必然組成部分，在時(shí)代的變化下衍生出很多不同的形式，自1994 年以來(lái)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅同行的制度沿用至今。但由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅無(wú)法適應(yīng)如今的經(jīng)濟(jì)，我國(guó)在近年提出了關(guān)于營(yíng)改增的一些設(shè)想。不過(guò)我們需要知道的是，羅馬不是一天建成的，本次稅改也同樣是一個(gè)道理，在稅改期間我們要克服一系列的問(wèn)題才是解決本次改革的關(guān)鍵所在。本文不僅總結(jié)了營(yíng)改增的必要性，還對(duì)現(xiàn)行營(yíng)改增的地區(qū)進(jìn)行剖析，從中找出營(yíng)改增在稅改中存在的種種問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決方案，給正在趨于完善的稅收制度提出寶貴意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 稅改 增值稅 問(wèn)題 對(duì)策

一、營(yíng)改增的必要性

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅涉及面較廣，有著復(fù)雜多變的情況，在新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中，營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有辦法把這些情況都囊括在征稅范圍內(nèi)，我們也無(wú)法認(rèn)定新項(xiàng)目的高低稅率，而增值稅的出現(xiàn)恰恰可以改變這種情況，因此營(yíng)改增成了勢(shì)不可擋的改革潮流，首先，營(yíng)改增能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。不重復(fù)征稅是增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)，正因?yàn)槿绱?，無(wú)論一件物品經(jīng)過(guò)多少個(gè)公司的增值，企業(yè)也無(wú)需再此過(guò)程中承擔(dān)多余的稅負(fù)，由此可見(jiàn)，營(yíng)改增更具有合理性，它更加適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，讓市場(chǎng)更有公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。其次，有利于進(jìn)出口商品稅收的調(diào)節(jié)。當(dāng)今各國(guó)對(duì)外貿(mào)易都講究限入獎(jiǎng)出，有各自的退稅政策。退稅政策有利于更好的進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，而我國(guó)因?yàn)橹貜?fù)征稅的現(xiàn)象無(wú)法降低自己的營(yíng)業(yè)成本，這樣不僅影響貨物對(duì)外的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也造成出口商品補(bǔ)貼增多。實(shí)行增值稅就能夠避免以上問(wèn)題出現(xiàn)，做到一次性將稅款準(zhǔn)確地返還給企業(yè)。實(shí)行營(yíng)改增后，因?yàn)闊o(wú)法重復(fù)征稅，國(guó)內(nèi)物品與國(guó)外物品的價(jià)格相差無(wú)幾，有利于國(guó)際間同等納稅，維護(hù)了我國(guó)的利益。除此之外營(yíng)改增還存在讓財(cái)政收入穩(wěn)定可靠的優(yōu)勢(shì)。征稅范圍變廣，征收的人數(shù)增多使國(guó)家的稅源變得充足，讓增值稅成為稅收的另一個(gè)保障。不僅如此營(yíng)改增可以實(shí)現(xiàn)在征稅中的互相制約，審計(jì)，有效防止偷稅漏稅的現(xiàn)象。增值稅環(huán)環(huán)相連，如有一環(huán)少繳了，必然導(dǎo)致后一個(gè)環(huán)節(jié)稅收增多。由此可見(jiàn)，增值稅發(fā)票可以制約買(mǎi)賣(mài)雙方納稅利益。這種制約關(guān)系既可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯(cuò)計(jì)稅款也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與檢查。

寧波市各行業(yè)稅改情況：

寧波作為一個(gè)港口城市，在商業(yè)領(lǐng)域有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，是中國(guó)主營(yíng)集裝箱和散貨的中轉(zhuǎn)樞紐和儲(chǔ)存基地，裝卸集裝箱、原油、煤炭等貨物吞吐量全球位居首列，同時(shí)寧波港的經(jīng)濟(jì)區(qū)位優(yōu)勢(shì)巨大，企業(yè)效益良好，擁有龐大的客戶(hù)群體和充裕的貨源基礎(chǔ)，正是由于寧波市獨(dú)特的地理位置和人文環(huán)境，使寧波市成為本次營(yíng)改增的一個(gè)較為具有代表性的試點(diǎn)，本次營(yíng)改增適用于交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)。此外，其他原有營(yíng)業(yè)稅所帶來(lái)的優(yōu)惠仍得以繼續(xù)實(shí)行。因此營(yíng)改增如火如荼的進(jìn)行，首先影響的是物價(jià)的變動(dòng)，由于企業(yè)減少增收額外的稅率，有可能帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格下調(diào)。根據(jù)熟手與物價(jià)的關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅款屬于計(jì)稅價(jià)格的一個(gè)方面；增值稅款是屬于計(jì)稅價(jià)格以外的稅收。會(huì)計(jì)核算中，營(yíng)業(yè)稅采用的是根據(jù)銷(xiāo)售收入與適用稅率乘積方式計(jì)算，一次性全額入賬；而企業(yè)采購(gòu)，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)分別有進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅，由于增值稅是環(huán)環(huán)相扣，不會(huì)引起重復(fù)征稅，對(duì)物價(jià)直接影響主要體現(xiàn)在末端銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，因此相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅等價(jià)內(nèi)稅來(lái)說(shuō)，其對(duì)商品價(jià)格的稅收具有中和意義。由于實(shí)施了營(yíng)改增，我國(guó)于2012年的減稅數(shù)額有所增加為400億，預(yù)計(jì)之后將會(huì)有更多的企業(yè)受到減稅政策的福澤。如果“營(yíng)改增”改革在全國(guó)范圍推開(kāi)，再輔以合理的價(jià)格引導(dǎo)機(jī)制，理論上可能會(huì)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格下調(diào)，營(yíng)改增不僅對(duì)價(jià)格有所影響，還對(duì)企業(yè)的升級(jí)尤其是服務(wù)業(yè)的積極影響巨大，通過(guò)財(cái)稅部門(mén)的了解，營(yíng)改增的實(shí)行有利于減少企業(yè)創(chuàng)立品牌的廣告支出，有利于提高企業(yè)技術(shù)能力，開(kāi)拓創(chuàng)新，加大相關(guān)研發(fā)費(fèi)及專(zhuān)利費(fèi)用，推廣企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)費(fèi)用等。實(shí)施營(yíng)改增后，可以細(xì)化市場(chǎng)和分工協(xié)調(diào)，使其不受稅制影響，同時(shí)還有利于建立覆蓋出口退稅制度，改善出口稅收環(huán)境。寧波市將大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，爭(zhēng)取促進(jìn)產(chǎn)業(yè)由勞動(dòng)型產(chǎn)業(yè)向服務(wù)型轉(zhuǎn)型，同時(shí)營(yíng)改增可以提高新興產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)科技進(jìn)步；通過(guò)降低稅負(fù)，擴(kuò)大就業(yè)力量，使工業(yè)和商業(yè)共同發(fā)展起來(lái)。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，上半年寧波服務(wù)行業(yè)發(fā)展加快，成為拉動(dòng)GDP向上的重要生力軍。同時(shí)，盡管工業(yè)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，但產(chǎn)品創(chuàng)新力度不斷加大，科技研發(fā)及專(zhuān)利數(shù)量大幅攀升。專(zhuān)業(yè)人員表示，寧波企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增的期間，減稅效果顯著，企業(yè)形態(tài)逐漸轉(zhuǎn)型，有可能在未來(lái)發(fā)展成為一條新的產(chǎn)業(yè)鏈。

二、營(yíng)改增下存在的問(wèn)題

營(yíng)改增不僅給我們帶來(lái)積極影響，同時(shí)也產(chǎn)生了問(wèn)題，眾所周知寧波經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，中小企業(yè)較多，因此從推行寧波市實(shí)行營(yíng)改增政策業(yè)績(jī)來(lái)看，不同企業(yè)在寧波市受稅改影響差別較大。從試點(diǎn)地區(qū)的一些中小企業(yè)的納稅申報(bào)來(lái)看，實(shí)際賦稅沒(méi)有像想象中的減少，反而增加。例如，在某些行業(yè)中，沒(méi)有可以抵扣的優(yōu)惠，但由于改稅，稅率提高，反而增加了企業(yè)稅負(fù)。并且營(yíng)改增還存在著另一問(wèn)題，就是開(kāi)具增值稅發(fā)票的難度。這一問(wèn)題在交通運(yùn)輸業(yè)中尤為突出，雖然營(yíng)改增可以讓交通業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，但是同樣給交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)了很多麻煩。其主要體現(xiàn)在稅收抵扣。因?yàn)樵诮煌ㄐ袠I(yè)的運(yùn)營(yíng)成本中，折舊費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用所占比例較高，固定成本的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣能直接影響稅務(wù)情況。如果無(wú)法將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，會(huì)造成那些早已經(jīng)完成投資建設(shè)的企業(yè)因?yàn)榇蟛糠止潭ㄙY產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，增加其實(shí)際稅負(fù)負(fù)擔(dān)；對(duì)于新開(kāi)辦的交通運(yùn)輸業(yè)中的企業(yè)，又可以享受到稅收抵扣優(yōu)惠，這些企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本會(huì)下降。由于兩種企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本不同，容易造成市場(chǎng)的不公平現(xiàn)象。相較于運(yùn)輸業(yè)而言，物流業(yè)存在著更巨大的問(wèn)題，中國(guó)物流聯(lián)合會(huì)對(duì)寧波做的調(diào)研顯示，由于在物流企業(yè)的總成本中運(yùn)輸增值稅額比例很高，物流行業(yè)中的貨物運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)在此次稅改中普遍加重。原本物流業(yè)運(yùn)輸類(lèi)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率以及物流輔助服務(wù)類(lèi)營(yíng)業(yè)稅稅率在實(shí)行稅改后都有不同程度上的增加，這一稅率雖然能夠通過(guò)內(nèi)部降本增效等多種措施解決，但是依然給物流企業(yè)帶來(lái)了很多麻煩。而且物流業(yè)很少有可以抵扣的稅額，所以很難縮減成本。如果說(shuō)物流業(yè)還能通過(guò)措施縮減成本，那么對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)類(lèi)稅改后增值稅率突增為11%，無(wú)疑給交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)巨大的創(chuàng)傷。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸行業(yè)能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目少，然而運(yùn)輸物品的東西購(gòu)置成本高，享受優(yōu)惠程度又很小。同時(shí)，燃油費(fèi)以及一些能抵扣的成本在總成本中占有率低，即使全部抵扣，實(shí)際費(fèi)用也會(huì)增加。而實(shí)際中，由于車(chē)輛在外地加油不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，這些都可以導(dǎo)致了運(yùn)輸行業(yè)生存困難。稅負(fù)的增加讓企業(yè)成本增加，利潤(rùn)減低，很大程度壓縮了運(yùn)輸行業(yè)生存環(huán)境。與此同時(shí)，營(yíng)改增還存在著使經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的問(wèn)題。由于營(yíng)改增在減輕賦稅方面有一些優(yōu)惠政策，因此很多企業(yè)都會(huì)選擇在這些試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行企業(yè)的升級(jí)與改造，這樣容易產(chǎn)生圈地效應(yīng)，不利于其他地區(qū)的發(fā)展。

三、對(duì)于營(yíng)改增現(xiàn)有問(wèn)題的建議

這次稅改的一個(gè)目的在于改變現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，減輕稅負(fù)，但僅從試點(diǎn)反映情況而言，結(jié)果并不盡如人意。因此，在深化推進(jìn)營(yíng)改增的過(guò)程中，改革者要重視中小企業(yè)現(xiàn)在遇到的問(wèn)題，并給予一些支持。

首先，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外用較低的增值稅扶持中小企業(yè)的方法?？v觀(guān)國(guó)外增值稅的發(fā)展，歐、美、日等其他國(guó)家對(duì)他們的中小企業(yè)的稅率有著一些不同于我們的規(guī)定，舉德國(guó)作為例子，德國(guó)有標(biāo)準(zhǔn)稅率、零稅率、優(yōu)惠稅率三種稅率，其中適用于普通交易的交易稅率是標(biāo)準(zhǔn)稅率；零稅率僅是用在出口方面；小商小販則有適合他們的優(yōu)惠稅率，他們實(shí)行不同的稅率進(jìn)行征稅進(jìn)一步體現(xiàn)了德國(guó)對(duì)中小企業(yè)的扶持。另一方面歐、美、日等國(guó)還通過(guò)法律對(duì)大型超市和商場(chǎng)的設(shè)置區(qū)域，擴(kuò)張速度以及營(yíng)業(yè)時(shí)間有所限制，以這種措施也可以在一定程度上保護(hù)中小企業(yè)，當(dāng)然，雖然國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒，但由于每個(gè)國(guó)家發(fā)展的國(guó)情不同，因此我們不能照搬別國(guó)，應(yīng)該設(shè)計(jì)符合我國(guó)國(guó)情的措施，如政府能給企業(yè)劃定最低標(biāo)準(zhǔn)稅率，每個(gè)地區(qū)根據(jù)實(shí)情，在保證最低稅率的同時(shí)，給各地安排不同的稅率。其二，我們應(yīng)該完善增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)法律制度，因?yàn)橐恍┲行∑髽I(yè)因會(huì)計(jì)核算成本高，沒(méi)有建立完整的會(huì)計(jì)核算體系，但國(guó)家規(guī)定必須有完善的會(huì)計(jì)核算制度才能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此有些公司不能得到稅收抵扣的好處，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減少。設(shè)計(jì)者應(yīng)該考慮到相關(guān)的措施，完善增值稅發(fā)票開(kāi)具的程序，充分考慮中小企業(yè)適用的增值稅發(fā)票制度，幫助其走出困境。對(duì)于物流行業(yè)，我們應(yīng)該降低貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅稅率，或者是增加物流業(yè)抵扣優(yōu)惠。對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)類(lèi)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，我認(rèn)為最好適當(dāng)調(diào)節(jié)試點(diǎn)行業(yè)增值稅率，同時(shí)讓政府投入一些資金作為補(bǔ)貼，否則由于行業(yè)成本過(guò)大，將會(huì)嚴(yán)重影響該行業(yè)發(fā)展。我認(rèn)為除此之外，另一種方法更為可行，由于現(xiàn)代物流業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為了一種新興行業(yè)，在未來(lái)該行業(yè)會(huì)有越來(lái)越重要的地位，建議可以將其建立一個(gè)獨(dú)立的行業(yè)稅目。改革者可以將涉及物流的一系列行業(yè)都納入物流業(yè)增值稅征收范圍，統(tǒng)籌征收。同時(shí)，將物流業(yè)以及相關(guān)行業(yè)的增值稅率都定為4%。這樣做可以讓物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相當(dāng)。此外，運(yùn)輸業(yè)還應(yīng)該對(duì)發(fā)票進(jìn)行改革。取消開(kāi)票限制，車(chē)輛重量及數(shù)量限制，讓企業(yè)更大限度的整合資源。同時(shí)，可以設(shè)計(jì)一種專(zhuān)門(mén)用于物流業(yè)的發(fā)票，讓物流業(yè)也有自己獨(dú)特的抵扣優(yōu)惠。研究了解抵扣發(fā)票的相關(guān)問(wèn)題。國(guó)家也應(yīng)該加大力度對(duì)行業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助。對(duì)于科技服務(wù)業(yè)而言，如果新的稅改政策無(wú)法讓征稅減少，那么就加大財(cái)務(wù)的扶持力度，或是給科技服務(wù)型企業(yè)更高的減稅資格，這樣有利于創(chuàng)新型企業(yè)建設(shè)。最后，完善增值稅收抵扣的其他環(huán)節(jié)，讓試點(diǎn)地區(qū)及行業(yè)盡快向外擴(kuò)散，努力將各個(gè)行業(yè)相互串聯(lián)起來(lái)，也同時(shí)向鄰近地區(qū)輻射優(yōu)惠帶來(lái)的減稅。另外我們可以鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，完善增值稅鏈條的完整，為開(kāi)拓創(chuàng)新的企業(yè)提供優(yōu)惠稅收甚至是免稅政策。我們還應(yīng)關(guān)注國(guó)稅與地稅間的相互關(guān)系，有助于稅改的推進(jìn)，讓稅改更快趨于完善。

作者簡(jiǎn)介：郭敏（1993-），女，就讀于寧波大紅鷹學(xué)院，專(zhuān)業(yè)，財(cái)務(wù)管理，研究方向：財(cái)務(wù)信息化；劉欣欣（1980-），女，漢族，浙江寧波人，寧波大紅鷹學(xué)院，研究方向信息技術(shù)，數(shù)據(jù)挖掘，為本文指導(dǎo)老師。