賈天明　雷良海（上海理工大學(xué)管理學(xué)院，上海200093）

優(yōu)化大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅扶持政策
——以上海市為例

賈天明雷良海
（上海理工大學(xué)管理學(xué)院，上海200093）

內(nèi)容提要：推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強(qiáng)發(fā)展新動(dòng)力、走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路具有重要意義。上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅支持政策體系存在優(yōu)化空間。本文通過分析國(guó)家和上海市出臺(tái)的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅政策，指出當(dāng)前扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅方面存在的主要問題，如：財(cái)稅政策比例不均衡、直接性補(bǔ)助過多間接性資助較少、創(chuàng)業(yè)初期優(yōu)惠政策扎堆、缺失大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和創(chuàng)業(yè)成功的財(cái)稅獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等。針對(duì)問題并在借鑒國(guó)內(nèi)其他省市先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)當(dāng)前上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策給出了相應(yīng)政策建議。

大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財(cái)稅政策上海市

為加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，發(fā)展眾創(chuàng)空間，國(guó)家發(fā)出了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”號(hào)召，上海提出了建立“具有全球影響力的科技創(chuàng)新中心”的宏偉戰(zhàn)略。大學(xué)生是一個(gè)特殊的群體，鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)不僅可以解決大學(xué)生就業(yè)難的問題［1-2］，還可以挖掘大學(xué)生的潛能，激發(fā)大學(xué)生的創(chuàng)新精神，為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供動(dòng)力支持。目前資金短缺、經(jīng)驗(yàn)不足、社會(huì)關(guān)系匱乏是制約大學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功的三個(gè)主要因素［3］。為提高大學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功率、改善大學(xué)生創(chuàng)業(yè)環(huán)境、克服大學(xué)生創(chuàng)業(yè)過程中遇到的障礙，國(guó)家和上海市政府出臺(tái)了一系列財(cái)稅政策優(yōu)惠措施。雖然政策的實(shí)施克服了大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中遇到的一些困難，但也面臨很多問題。本文旨在通過梳理現(xiàn)有國(guó)家和上海市已經(jīng)出臺(tái)的支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策，指出上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)過程中還存在的財(cái)稅政策優(yōu)化空間，并在借鑒其他省市先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出政策建議。

一、國(guó)家出臺(tái)的財(cái)稅扶持政策現(xiàn)狀分析

事實(shí)上，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策屬于創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策中的子領(lǐng)域，創(chuàng)業(yè)又是帶動(dòng)就業(yè)的一個(gè)重要手段。因此，從國(guó)家層面來看，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策分散在與創(chuàng)業(yè)和就業(yè)有關(guān)的政策文件中。國(guó)務(wù)院辦公廳每年都會(huì)下發(fā)《關(guān)于做好全國(guó)普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的通知》，通知會(huì)針對(duì)當(dāng)年中國(guó)經(jīng)濟(jì)和就業(yè)的實(shí)際國(guó)情提出就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作指導(dǎo)意見，為各省市的具體工作提供引導(dǎo)。本文重點(diǎn)查找了近兩年來國(guó)家出臺(tái)的創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策文件（見表1）。

表1　國(guó)家層面創(chuàng)業(yè)就業(yè)主要財(cái)稅優(yōu)惠政策

（一）國(guó)家層面財(cái)稅政策多為方向性指導(dǎo)意見

2014年至今，國(guó)家出臺(tái)了六個(gè)與創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)的文件，特別是李克強(qiáng)總理發(fā)出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的口號(hào)后，國(guó)務(wù)院陸續(xù)出臺(tái)了四個(gè)支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的指導(dǎo)意見（見表1）。通過梳理相關(guān)政策文件，國(guó)家在支持創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新、就業(yè)三個(gè)層面上做出了比較系統(tǒng)的宏觀性指導(dǎo)，具體包括以下內(nèi)容：

1.降低創(chuàng)業(yè)門檻和成本。文件指出繼續(xù)深化商事制度改革，簡(jiǎn)化公司注冊(cè)手續(xù)，鼓勵(lì)各省市推行一站式窗口、網(wǎng)上申報(bào)、多證聯(lián)辦等便捷創(chuàng)業(yè)方式，為創(chuàng)業(yè)企業(yè)工商注冊(cè)提供便利。鼓勵(lì)有條件的地方省市在房租、寬帶接入費(fèi)用以及其他服務(wù)型費(fèi)用給予適當(dāng)財(cái)政補(bǔ)貼，最大限度地降低企業(yè)創(chuàng)業(yè)成本。

2.推進(jìn)“眾創(chuàng)空間”建設(shè)。各省市應(yīng)在充分利用創(chuàng)業(yè)園、創(chuàng)業(yè)孵化器、科研院所等地方性資源的基礎(chǔ)上探索新型創(chuàng)業(yè)企業(yè)孵化模式，為廣大創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者提供“四維空間”，即工作空間、網(wǎng)絡(luò)空間、社交空間和資源共享空間；眾創(chuàng)空間等新型孵化機(jī)構(gòu)適用科技企業(yè)孵化器稅收優(yōu)惠政策。

3.加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)服務(wù)體系建設(shè)。創(chuàng)業(yè)服務(wù)體系是一個(gè)系統(tǒng)的工程，優(yōu)質(zhì)的創(chuàng)業(yè)服務(wù)不僅可以降低企業(yè)成本，引導(dǎo)企業(yè)少走彎路，還可以提高創(chuàng)業(yè)成功率，對(duì)于經(jīng)驗(yàn)匱乏、社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)狹小的大學(xué)來說尤為重要。文件鼓勵(lì)地方政府綜合運(yùn)用政府購(gòu)買服務(wù)、無償資助、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等方式，支持能為初創(chuàng)企業(yè)提供法律、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、財(cái)務(wù)、咨詢、檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證和技術(shù)轉(zhuǎn)移等服務(wù)的公共服務(wù)平臺(tái)和服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)。

4.改善創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資環(huán)境。初創(chuàng)期企業(yè)具有規(guī)模小、固定資產(chǎn)比例少、創(chuàng)業(yè)失敗風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，很難獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款。文件從兩個(gè)方面提出了改善創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資環(huán)境的建議。一方面是發(fā)揮財(cái)政資金引導(dǎo)作用，強(qiáng)調(diào)中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、國(guó)家科技成果轉(zhuǎn)化引導(dǎo)基金、國(guó)家新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金三個(gè)基金分別對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化、社會(huì)資本帶動(dòng)三個(gè)方面的財(cái)政資金引導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的杠桿效應(yīng)；另一方面發(fā)揮多層次資本市場(chǎng)的作用，文件指出可從試點(diǎn)互聯(lián)網(wǎng)股權(quán)眾籌融資、規(guī)范和發(fā)展區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)、完善天使投資退出和流轉(zhuǎn)機(jī)制、新設(shè)或改造部分可從事科技型中小企業(yè)金融服務(wù)的分（支）行等方面完善融資環(huán)境。

5.創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)和創(chuàng)業(yè)教育。文件鼓勵(lì)地方政府開展大學(xué)生創(chuàng)業(yè)引領(lǐng)計(jì)劃，將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)納入大學(xué)生課程體系，建設(shè)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，整合發(fā)展國(guó)家和省級(jí)高校畢業(yè)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)基金，為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供場(chǎng)所、公共服務(wù)和資金支持。鼓勵(lì)地方政府開展各種形式的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，營(yíng)造創(chuàng)業(yè)文化氛圍。

（二）國(guó)家層面財(cái)稅政策具體實(shí)施細(xì)則

就國(guó)家層面來看，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以具體享受以下財(cái)稅優(yōu)惠政策：

1.稅收優(yōu)惠：財(cái)稅［2014］39號(hào)文件規(guī)定，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)持《就業(yè)失業(yè)登記證》①“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)人員畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。且從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的在3年內(nèi)可享受按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。如果大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)是商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)等小型企業(yè)實(shí)體，當(dāng)年新招用國(guó)家規(guī)定的失業(yè)人員與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%。

2.創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款：國(guó)發(fā)［2015］23號(hào)文件規(guī)定，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)可獲得最高額度為10萬元的創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款。國(guó)辦發(fā)［2014］22號(hào)文件規(guī)定，如果大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)屬于科技型小型微型企業(yè)招收畢業(yè)年度高校畢業(yè)生達(dá)到一定比例的可申請(qǐng)最高不超過200萬元的小額擔(dān)保貸款，并享受財(cái)政貼息。

3.社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼：國(guó)發(fā)［2015］23號(hào)文件規(guī)定，如果大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)招用畢業(yè)年度內(nèi)的大學(xué)畢業(yè)生，且簽訂一年以上勞動(dòng)合同并交納社會(huì)保險(xiǎn)的可享受一年社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。

4.財(cái)政貼息：國(guó)發(fā)［2015］23號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于申請(qǐng)商業(yè)銀行貸款的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)群體，在貸款基礎(chǔ)利率基礎(chǔ)上上浮3個(gè)百分點(diǎn)以內(nèi)的，由財(cái)政給予貼息。

另外，《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目》規(guī)定，符合條件的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)②適用對(duì)象范圍參見《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目》。，創(chuàng)新基金以無償資助方式支持項(xiàng)目立項(xiàng)，資助額度為每個(gè)項(xiàng)目20-40萬元。

二、上海市財(cái)稅扶持政策現(xiàn)狀分析

在國(guó)家政策層面的引領(lǐng)和指導(dǎo)下，上海市也出臺(tái)了一系列相關(guān)財(cái)稅政策措施。截止到現(xiàn)在上海市政府出臺(tái)的相關(guān)文件有4個(gè)，其它職能部門（上海市勞動(dòng)社會(huì)保障局、上海市人力資源和社會(huì)保障局、上海市財(cái)政局、上海市工商行政管理局等）出臺(tái)的相關(guān)文件有9個(gè)，相關(guān)基金類文件有4個(gè)（見表2）。③通過查閱政策文件發(fā)現(xiàn)，存在一部分文件是依據(jù)已出臺(tái)的原始文件的整合，因此本文在梳理文件的過程中并未包含此類文件，如《上海市就業(yè)促進(jìn)中心關(guān)于進(jìn)一步完善本市創(chuàng)業(yè)扶持政策的操作實(shí)施意見》(滬就促[2013]52號(hào))。

表2　上海市創(chuàng)業(yè)就業(yè)主要財(cái)稅優(yōu)惠政策

通過深入閱讀各個(gè)政策文件，可將上海市政府支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策措施概括為以下6個(gè)方面：

1.創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼。高等院校應(yīng)屆畢業(yè)生畢業(yè)前參加培訓(xùn)可享受50%培訓(xùn)補(bǔ)貼，畢業(yè)后為實(shí)現(xiàn)就業(yè)的可享受100%補(bǔ)貼，符合要求的大學(xué)生可在創(chuàng)業(yè)見習(xí)基地享受不超過六個(gè)月的創(chuàng)業(yè)見習(xí)，享受見習(xí)補(bǔ)貼如生活費(fèi)補(bǔ)貼等。上海市各區(qū)級(jí)政府制定了詳細(xì)的創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼制度，如楊浦區(qū)對(duì)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)業(yè)見習(xí)期限都做出了詳細(xì)的規(guī)定。

2.創(chuàng)業(yè)資金。創(chuàng)業(yè)資金匱乏是制約大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的重要原因之一［2-4］，上海市政府為此制定了系統(tǒng)的資金援助措施。大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)可以通過以下途徑獲得資金援助。第一，上海市大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)資金為符合要求的科技創(chuàng)業(yè)者提供最高不到30萬的融資服務(wù)，資助周期為2年。第二，為進(jìn)一步彌補(bǔ)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者在發(fā)展初期出現(xiàn)的資金缺口，創(chuàng)業(yè)者可再?gòu)纳虾Ｊ写髮W(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)信用擔(dān)?；痦?xiàng)目中申請(qǐng)期限為一年的單筆擔(dān)保貸款50萬的資金作為流動(dòng)資金。第三，科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金大學(xué)生項(xiàng)目規(guī)定，符合要求的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目，政府以無償資助方式支持立項(xiàng)，資助額度為每個(gè)項(xiàng)目20-40萬。另外上海市各區(qū)級(jí)科技創(chuàng)業(yè)孵化基地為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供創(chuàng)業(yè)資助基金、孵化基金、種子基金、融資擔(dān)保等資助。

3.創(chuàng)業(yè)登記。畢業(yè)兩年內(nèi)的高校畢業(yè)生注冊(cè)資本50萬元以下的有限責(zé)任公司，可“零首付”注冊(cè)，自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足注冊(cè)資本金（執(zhí)照上標(biāo)注實(shí)收資金）；注冊(cè)個(gè)體工商戶的在工商部門注冊(cè)登記之日起三年內(nèi)管理類、登記類、證照類有關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)，提供免費(fèi)企業(yè)登記公告服務(wù)；從事翻譯服務(wù)、軟件設(shè)計(jì)開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開發(fā)、電子商務(wù)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)等不影響周邊環(huán)境和公共安全的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)，允許其在區(qū)（縣）政府提供的場(chǎng)地中集中登記。

4.創(chuàng)業(yè)減稅。創(chuàng)業(yè)企業(yè)除享受（財(cái)稅［2014］39號(hào)）稅收優(yōu)惠外，在上海開發(fā)區(qū)注冊(cè)公司，享受地方財(cái)政扶持優(yōu)惠政策，營(yíng)業(yè)稅扶持40%，企業(yè)所得稅扶持16%，增值稅扶持7%；對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)開業(yè)后前兩年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、銷售增值額、利潤(rùn)總額形成的區(qū)級(jí)財(cái)力，給予專項(xiàng)補(bǔ)貼。自第三年起，按區(qū)科技企業(yè)的財(cái)政扶持政策給予扶持。

5.創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)貼：招聘困難人員，與其簽訂一年以上勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以上海市上年度職工月平均工資60%作為基數(shù)計(jì)算的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)給予全部補(bǔ)貼，補(bǔ)貼期限應(yīng)在初創(chuàng)期內(nèi)，最長(zhǎng)不超過18個(gè)月；創(chuàng)業(yè)場(chǎng)地房租補(bǔ)貼：市各級(jí)勞動(dòng)保障部門挖掘部分閑置房產(chǎn)，開發(fā)建設(shè)適合非正規(guī)就業(yè)勞動(dòng)組織和小企業(yè)的開業(yè)園區(qū)。創(chuàng)業(yè)者不僅可以較低租金進(jìn)駐開業(yè)園區(qū)，還可根據(jù)所吸納本市失業(yè)、協(xié)保、農(nóng)村富余勞動(dòng)力的情況享受年度人均房租最高不超過2000元、補(bǔ)貼期限最長(zhǎng)不超過3年的開業(yè)園區(qū)房租補(bǔ)貼；開業(yè)貸款貼息：根據(jù)借款人所辦企業(yè)內(nèi)吸納本市失業(yè)、協(xié)保人員以及農(nóng)村富余勞動(dòng)力且穩(wěn)定就業(yè)的情況，按實(shí)際支付的銀行利息給予貼息，但每人每年最高貼息額不超過2000元，貼息期限最長(zhǎng)不超過三年。

6.配套服務(wù)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)人才服務(wù)綠色通道，人才租房補(bǔ)貼，由政府出資購(gòu)買中介服務(wù)，為新辦大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供兩年的代理企業(yè)登記、代理會(huì)計(jì)記帳、代理納稅申報(bào)的三項(xiàng)服務(wù)①“三代理”服務(wù)已在楊浦區(qū)實(shí)踐。。

三、我國(guó)部分省市財(cái)稅扶持政策現(xiàn)狀分析

目前我國(guó)許多省市采取了積極措施來扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)。其中，杭州市、西安市、天津市的扶持力度和政策優(yōu)惠幅度較大。如表3所示。

總體來看，各省市扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的政策措施主要聚焦于創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、注冊(cè)登記、資金援助、房租補(bǔ)貼、創(chuàng)業(yè)服務(wù)、帶動(dòng)就業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)等幾個(gè)方面，但是也不乏特色政策措施，如：杭州市“鼓勵(lì)大學(xué)生企業(yè)做大做強(qiáng)”、西安市“結(jié)合創(chuàng)業(yè)實(shí)際，調(diào)整和優(yōu)化貸款模式”。

1.稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)國(guó)家財(cái)稅［2014］39號(hào)文件規(guī)定，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)持《就業(yè)失業(yè)登記證》三年內(nèi)可獲得每戶每年8000元的稅收優(yōu)惠。商貿(mào)服務(wù)型企業(yè)根據(jù)吸納就業(yè)人數(shù)可獲得每年享受每人不超過4800元的稅收抵免。但部分省市在此基礎(chǔ)上加大了稅收抵免力度，將8000元提高到9600元，4800提高到5200元。重慶市、天津市加大了此方面的稅收優(yōu)惠力度。重慶市還規(guī)定高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

表3　我國(guó)部分省市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)扶持政策

2.延長(zhǎng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)扶持期。在杭州市、成都市，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)是指全日制普通高校在校生及畢業(yè)后五年內(nèi)的大學(xué)生所創(chuàng)企業(yè)。西安市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)貸款所稱的大學(xué)生特指近五年畢業(yè)或年齡小于35周歲的高校畢業(yè)生。天津市明確規(guī)定大學(xué)生創(chuàng)業(yè)扶持期由原來的3年延長(zhǎng)至7年，即畢業(yè)前2年和畢業(yè)后5年。成都市將小額擔(dān)保貸款貼息對(duì)象從畢業(yè)年度的大學(xué)生擴(kuò)展到在校創(chuàng)業(yè)大學(xué)生。

3.貸款貼息額度。西安市規(guī)定大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)可從銀行獲得50萬元的貸款額度，對(duì)于按時(shí)歸還本息的企業(yè)可獲得50%的財(cái)政貼息。杭州市給予獲得小額擔(dān)保貸款、銀行貸款的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)最長(zhǎng)三年期、最高30萬元貸款的基準(zhǔn)利率全額貼息。成都市按其發(fā)生的貸款利息，以同期人民銀行貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算實(shí)際發(fā)生的利息額30%的標(biāo)準(zhǔn)給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，每戶每年最高不超過50萬元。

4.杭州市鼓勵(lì)做大做強(qiáng)政策措施。近年來，浙江省在鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新方面成績(jī)突出，有很多政策措施值得上海市政府借鑒。通過整理資料發(fā)現(xiàn)，杭州市鼓勵(lì)做大做強(qiáng)的政策措施在扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)公司后期發(fā)展的過程中發(fā)揮了重要作用。杭州市在扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的過程中目標(biāo)不僅僅聚焦于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期，還針對(duì)大學(xué)生不同創(chuàng)業(yè)階段設(shè)立了鼓勵(lì)大學(xué)生企業(yè)做大做強(qiáng)的資金扶持政策，為大學(xué)生企業(yè)不斷注入資金，扶持其持續(xù)發(fā)展。杭州市政府依據(jù)企業(yè)年銷售收入、帶動(dòng)就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)判定創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展階段，針對(duì)不同的發(fā)展階段繼續(xù)給予房租補(bǔ)貼、銀行貸款基準(zhǔn)利率全額貼息等方面的優(yōu)惠，政策優(yōu)惠周期和力度視企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r而定。這種按照企業(yè)發(fā)展周期的階段性扶持政策即鼓勵(lì)企業(yè)不斷做大做強(qiáng)，又間接為企業(yè)注入了資金，符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律并取得了突出效果。

5.西安市“結(jié)合創(chuàng)業(yè)實(shí)際，調(diào)整和優(yōu)化貸款模式”。中西部城市中，西安市是高校數(shù)量和歷年畢業(yè)的大學(xué)生數(shù)量最多的城市之一，西安市政府對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新也出臺(tái)了一系列政策扶持措施。西安市在政策的制定上同杭州市采取了一致的思路模式，即按照大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)所處的階段和狀況提供不同的財(cái)稅扶持措施。如西安市為解決大學(xué)生創(chuàng)業(yè)過程中資金短缺問題，西安市政府明確要求進(jìn)一步調(diào)整和優(yōu)化貸款模式，按照大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)所處的階段和狀況，提供不同的貸款支持。對(duì)大學(xué)生初創(chuàng)企業(yè)，符合小額擔(dān)保貸款條件的項(xiàng)目，按小額擔(dān)保貸款政策予以支持；對(duì)大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)制度較為規(guī)范、經(jīng)營(yíng)狀況明顯改善的，對(duì)其貸款要逐步與商業(yè)化貸款接軌，適用大學(xué)生創(chuàng)業(yè)貸款，能按期歸還本息的，由財(cái)政給予企業(yè)50%的貼息；對(duì)于大學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)完全走上正軌的，將鼓勵(lì)承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任，經(jīng)認(rèn)定符合勞動(dòng)密集型企業(yè)的，按照勞動(dòng)密集型企業(yè)的政策予以支持。

四、上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅支持政策存在的問題

在梳理上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅扶持政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合各省市財(cái)稅扶持政策具體實(shí)施情況，我們總結(jié)上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅支持政策存在以下問題。

1.財(cái)稅政策比例不均衡。通過梳理國(guó)家和上海市支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的政策性文件發(fā)現(xiàn)，大部分優(yōu)惠措施屬于財(cái)政支出的范疇，如銀行貸款貼息、無償資助、社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、見習(xí)補(bǔ)貼等等。而針對(duì)稅收方面的優(yōu)惠僅限于國(guó)家政策層面上的給予一定額度的稅收抵免，雖然部分省市在此基礎(chǔ)上加大了額度，但是稅收優(yōu)惠方式仍然很單一。

2.直接性補(bǔ)助過多間接性資助較少。間接性資助具有階段扶持和激勵(lì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的作用，給予創(chuàng)業(yè)企業(yè)間接性財(cái)稅支持一定程度上會(huì)實(shí)現(xiàn)財(cái)稅資金扶持效果的最大化。就目前上海市已經(jīng)實(shí)施的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)扶持政策來看，針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)本身來說補(bǔ)助措施多為直接性補(bǔ)助，且表現(xiàn)形式為直接給予資金扶持。缺失針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的間接注入資金政策。如缺失針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的政府采購(gòu)政策，通過政府采購(gòu)可以間接開拓大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)，彌補(bǔ)大學(xué)生關(guān)系網(wǎng)窄、市場(chǎng)開拓能力弱的缺陷。缺失間接性激勵(lì)稅收政策。如稅收減免都是在一定年限內(nèi)進(jìn)行免收，而沒有一定年限內(nèi)企業(yè)因受流動(dòng)資金的影響享受延期交稅政策。

3.創(chuàng)業(yè)初期優(yōu)惠政策扎堆。上海市扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策雖然很多，但是政策措施集中于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)前期，而針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)后期的財(cái)稅扶持措施幾乎為零。如創(chuàng)業(yè)見習(xí)補(bǔ)貼、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、公司注冊(cè)登記、資金援助等等，這些政策都是針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期遇到的困難而制定的，然而企業(yè)的發(fā)展具階段性特征，不同的發(fā)展階段遇到的困難不同，上海市政府在制定政策的過程中缺失對(duì)此方面的思考。扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)是一項(xiàng)重要任務(wù)，但是如何讓大學(xué)生企業(yè)長(zhǎng)久的生存下去，避免大學(xué)生“二次就業(yè)”現(xiàn)象的發(fā)生也是不容忽視的。

4.資金扶持多聚焦于科技型企業(yè)。與其它兄弟省市相比，上海市并未出臺(tái)以“大學(xué)生創(chuàng)業(yè)”為標(biāo)題的政府文件，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策分散在各個(gè)創(chuàng)業(yè)文件中，即便完全與“大學(xué)生創(chuàng)業(yè)”有關(guān)的政府文件也是大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)基金文件。如上海市大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)基金、大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)專項(xiàng)擔(dān)?；?、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)投資接力基金、科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金大學(xué)生項(xiàng)目等等都是針對(duì)大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)而設(shè)立的，而從事于貿(mào)易等傳統(tǒng)行業(yè)的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)真正能獲得的優(yōu)惠政策很少，幾乎僅限于國(guó)家層面優(yōu)惠政策。根據(jù)上海市科技中心對(duì)科技創(chuàng)業(yè)基金申請(qǐng)狀況的統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，去年和今年，大學(xué)生申請(qǐng)的資助項(xiàng)目超過了400個(gè)。雖然這個(gè)數(shù)目占到8年來資助項(xiàng)目數(shù)的40%，但是這僅僅是眾多大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目中的一部分。因此，對(duì)于貿(mào)易等傳統(tǒng)行業(yè)的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資困境依然明顯。

5.缺失大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和創(chuàng)業(yè)成功的財(cái)稅獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。管制放松、創(chuàng)業(yè)門檻降低，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)卻加劇了。政府過多地扮演了將大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者“扶上馬”的角色，加之大學(xué)生群體本身的劣勢(shì)（經(jīng)驗(yàn)不足、創(chuàng)業(yè)沖動(dòng)、關(guān)系網(wǎng)窄等），這種倡導(dǎo)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的做法，創(chuàng)業(yè)成功率勢(shì)必會(huì)不高，不可避免地會(huì)出現(xiàn)創(chuàng)業(yè)大學(xué)生“二次就業(yè)”的困境。因此從政策體制長(zhǎng)效性的角度考慮，應(yīng)當(dāng)建立大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和創(chuàng)業(yè)成功的財(cái)稅獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

6.缺失創(chuàng)業(yè)企業(yè)不同階段不同特點(diǎn)情況下的補(bǔ)助政策。通常情況下，一個(gè)企業(yè)從構(gòu)想到創(chuàng)立、發(fā)展、成熟，存在一個(gè)類似于人類成長(zhǎng)的生命周期。概括來看，企業(yè)發(fā)展要經(jīng)過“種子期”、“初創(chuàng)期”、“發(fā)展期”以及“成熟期”［5］。每個(gè)階段企業(yè)面臨的困境不同，財(cái)稅政策措施的制定應(yīng)當(dāng)符合每個(gè)時(shí)期的特點(diǎn)。如西安市根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段采取了針對(duì)性貸款模式，這種貸款模式不僅符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律，還能實(shí)現(xiàn)資金利用效率的最大化。

五、優(yōu)化上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅扶持政策的建議

（一）平衡財(cái)政支出和稅收優(yōu)惠在大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)生命周期中的分布比例

與財(cái)政支出政策相比，稅收優(yōu)惠政策更加方便快捷［2］。但是，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施必須以企業(yè)盈利為前提，如果企業(yè)處于虧損狀態(tài)，稅收政策優(yōu)惠力度再大也無濟(jì)于事。通常情況下，企業(yè)從虧損到盈利需要一個(gè)過程。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初始階段應(yīng)當(dāng)以財(cái)政優(yōu)惠政策為主，稅收優(yōu)惠政策為輔；隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)逐漸趨向穩(wěn)定，開始進(jìn)入盈利階段后，應(yīng)當(dāng)以稅收優(yōu)惠政策為主，財(cái)政優(yōu)惠政策為輔。然而，對(duì)于從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)需另行對(duì)待，個(gè)體經(jīng)營(yíng)起點(diǎn)低，很快便會(huì)盈利，財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠可均衡實(shí)施。目前，上海市政府制定的財(cái)稅優(yōu)惠措施并沒有對(duì)此情況區(qū)別對(duì)待，建議上海市政府對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)在現(xiàn)有財(cái)政優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上配合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，可按照月營(yíng)業(yè)額給予一定份額的稅收抵免或者提高營(yíng)業(yè)稅稅收起征點(diǎn)等；對(duì)大學(xué)生創(chuàng)辦的公司型企業(yè)，企業(yè)盈利前多運(yùn)用財(cái)政優(yōu)惠政策，盈利后多運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊稅收抵免、延期納稅等等。

（二）給予大學(xué)生部分政府采購(gòu)配額

政府采購(gòu)在支持科技進(jìn)步方面具有積極的作用［6］。在現(xiàn)有財(cái)稅政策梳理的過程中，沒有專門針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的政府采購(gòu)優(yōu)惠政策。大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中存在資金短缺、經(jīng)驗(yàn)不足、人際關(guān)系匱乏等缺陷，人際關(guān)系匱極有可能成為影響大學(xué)生產(chǎn)品銷售的最大障礙，因而政府應(yīng)該適當(dāng)給予大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)一定的政府采購(gòu)比例，充當(dāng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的第一個(gè)客戶。

（三）分階段給予大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)貼

初創(chuàng)期企業(yè)依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間和納稅額為標(biāo)準(zhǔn)給予獎(jiǎng)勵(lì)，成長(zhǎng)型企業(yè)依據(jù)銷售收入和吸納就業(yè)人數(shù)數(shù)額給予獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)貼既可以激勵(lì)大學(xué)生持續(xù)創(chuàng)業(yè)經(jīng)營(yíng)，又間接的為企業(yè)注入了持續(xù)經(jīng)營(yíng)資金。目前上海市政府已經(jīng)探索出很多創(chuàng)業(yè)扶持方式，如創(chuàng)業(yè)基金、房租補(bǔ)貼、零首付注冊(cè)、“大學(xué)生創(chuàng)業(yè)跟蹤聯(lián)系”制度、代理服務(wù)等。但是缺失依據(jù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)業(yè)績(jī)效的獎(jiǎng)勵(lì)性鼓勵(lì)措施，除了擔(dān)保貸款、創(chuàng)業(yè)場(chǎng)地房租補(bǔ)貼政策和社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼政策按照企業(yè)吸納本市失業(yè)人員、協(xié)保人員和農(nóng)村富余勞動(dòng)力并穩(wěn)定就業(yè)的情況來確定外。然而針對(duì)創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)而言這種附帶條件的鼓勵(lì)性措施創(chuàng)業(yè)企業(yè)很難獲得。（目前政府已出臺(tái)一些間接性獎(jiǎng)勵(lì)措施，如科技園內(nèi)按照每年新增孵化企業(yè)數(shù)，孵化成功企業(yè)數(shù)給予獎(jiǎng)勵(lì)等）

因此，上海市政府應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際參考臺(tái)灣和杭州市的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)出臺(tái)切實(shí)可行的鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)貼措施。建議按照大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)所處的階段和狀況，提供不同的獎(jiǎng)勵(lì)支持。對(duì)大學(xué)生初創(chuàng)企業(yè)，依據(jù)營(yíng)業(yè)時(shí)間和經(jīng)營(yíng)效益給予最高不超過10萬的創(chuàng)業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于發(fā)展階段的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)，依據(jù)企業(yè)銷售額、帶動(dòng)就業(yè)人數(shù)、上繳稅收數(shù)額分等級(jí)給予房租和貸款貼息方面的獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)勵(lì)措施帶有激勵(lì)性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)扶持創(chuàng)業(yè)與解決就業(yè)共贏。

（四）建立大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制

很多大學(xué)生之所以面對(duì)如此多的創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策仍然望而卻步，原因之一就是擔(dān)心創(chuàng)業(yè)失敗。同時(shí)創(chuàng)業(yè)具有風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)［7］，因而為了消除有意愿創(chuàng)業(yè)大學(xué)生的擔(dān)心和顧慮，政府在制定激勵(lì)政策時(shí)應(yīng)當(dāng)制定一些能夠彌補(bǔ)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗損失的政策措施。

1.成立大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗風(fēng)險(xiǎn)保障金，將保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)納入保障金體系。風(fēng)險(xiǎn)保障金資金來源由三部分組成：政府財(cái)政撥款、相關(guān)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況也投入一部分，作為日后創(chuàng)業(yè)失敗的“風(fēng)險(xiǎn)留存”。如某大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者計(jì)劃對(duì)一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，針對(duì)創(chuàng)業(yè)失敗風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行投保，根據(jù)投保額大小可獲得投保額10倍的資金補(bǔ)償額度，投保額上限為資金項(xiàng)目的10%。資金補(bǔ)償由政府財(cái)政撥款、相關(guān)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、創(chuàng)業(yè)企業(yè)投入的保險(xiǎn)金共同承擔(dān)，最高補(bǔ)償額度為20萬。

2.為失業(yè)人員提供創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼。共有兩種政策可供選擇:一種是提供為期3年的創(chuàng)業(yè)生活補(bǔ)貼。發(fā)放對(duì)象主要是1-2人的小型大學(xué)生企業(yè)創(chuàng)辦者。第一年每月發(fā)放3000元、第二年每月發(fā)放2500元、第三年每月發(fā)放2000元。在第一年底，創(chuàng)業(yè)者要上交資產(chǎn)損益表，如稅前年收入高于5萬元，則不再發(fā)放第二、三年的創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼資金。第二種是提供一次性6個(gè)月的創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助。補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是失業(yè)保險(xiǎn)金加社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。創(chuàng)業(yè)者得到補(bǔ)助后，如果創(chuàng)業(yè)失敗，還想第二次創(chuàng)業(yè)，則要等到二年以后才能再次享受資金補(bǔ)貼政策。這兩種補(bǔ)貼提供的都是基本生活補(bǔ)貼，不作為創(chuàng)業(yè)啟動(dòng)資金（創(chuàng)業(yè)啟動(dòng)資金可以通過申請(qǐng)小額貸款）。

3.如果創(chuàng)業(yè)失敗項(xiàng)目屬于大學(xué)生科技項(xiàng)目，項(xiàng)目失敗后，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)團(tuán)體在失敗基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，制定出更為完善的再創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書，經(jīng)專家審核合格的，根據(jù)項(xiàng)目損失額每100元給予25元現(xiàn)金補(bǔ)償，支持其繼續(xù)項(xiàng)目創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)失敗后再就業(yè)的，保留應(yīng)屆畢業(yè)大學(xué)生身份，同當(dāng)年應(yīng)屆大學(xué)生享受同等就業(yè)優(yōu)惠待遇，如落戶政策、企業(yè)專門針對(duì)應(yīng)屆大學(xué)生設(shè)置的職位、從事公務(wù)員及事業(yè)單位的考試報(bào)名等。

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【責(zé)任編輯孟憲民】

F812

A

1672-9544（2016）05-0035-07

2015-10-08

賈天明，博士，研究方向?yàn)樨?cái)政金融管理；雷良海，教授，博士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)樨?cái)政金融管理。

上海市人民政府決策咨詢研究財(cái)政專項(xiàng)課題(2015-Z-A01-C)。