高田

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)　金融學(xué)院，安徽　蚌埠　233030）

“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響的實(shí)證分析

高田

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院，安徽蚌埠233030）

選取2000-2015年我國(guó)稅收以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)回歸分析方法研究分析全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響.分析結(jié)果表明：從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，并根據(jù)建立的模型分析，提出“營(yíng)改增”改革的策略.

營(yíng)改增；國(guó)民經(jīng)濟(jì)；稅收；實(shí)證分析

1　引言

經(jīng)過多次改革，特別是1994年建國(guó)以來(lái)最大的一次的稅制改革，建立起了由多種稅種組成的復(fù)稅制體系，其中稅制主體為間接稅.1994-2015年期間，增值稅和營(yíng)業(yè)稅占當(dāng)年全國(guó)稅收收入的平均比重高達(dá)50%以上，因此“兩稅”改革勢(shì)必將會(huì)被提及并進(jìn)行，進(jìn)而我國(guó)財(cái)政收入及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響.從2012年元旦開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，“營(yíng)改增”的范圍逐步擴(kuò)大，直到2016年5月1日，我國(guó)全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn).在此背景下，國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者們開始熱衷于研究不同企業(yè)的“營(yíng)改增”改革對(duì)國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)的影響.目前，國(guó)內(nèi)對(duì)于“營(yíng)改增”與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的研究尚未形成較為一致的結(jié)論，尚顯薄弱不足.其中，李暉和毛艷銘［1］（2014）選取遼寧省為研究對(duì)象，選擇經(jīng)濟(jì)稅收數(shù)據(jù)，運(yùn)用乘數(shù)理論和回歸分析實(shí)證分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)的影響.高萍和徐娜［2］（2014）分析了電信行業(yè)稅負(fù)上升的原因以及“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)現(xiàn)行業(yè)務(wù)模式帶來(lái)的沖擊，最后提出了相應(yīng)的策略建議.王藝明［3］等人（2016）研究并分析了“營(yíng)改增”對(duì)進(jìn)出口的影響，并以北京和上海為例對(duì)“營(yíng)改增”的進(jìn)出口效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證評(píng)估.許夢(mèng)博［4］等人（2016）通過構(gòu)建CGE模型，從長(zhǎng)期和短期兩個(gè)方面分析了“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入的影響，最后結(jié)合模型對(duì)“營(yíng)改增”改革提出了合理的建議.縱觀國(guó)內(nèi)最近幾年有關(guān)“營(yíng)改增”的研究文獻(xiàn)，大多數(shù)都是研究“營(yíng)改增”改革對(duì)某一行業(yè)稅收的影響.現(xiàn)如今已經(jīng)開始在國(guó)內(nèi)全面實(shí)施“營(yíng)改增”改革，那么營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)我國(guó)整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響怎樣？正是基于此，本文借鑒眾多學(xué)者的研究成果，通過對(duì)2000-2015年期間相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行對(duì)比分析，通過研究分析稅收收入（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，試圖建立它們之間的回歸模型，并根據(jù)量化回歸模型提出“營(yíng)改增”下一步改革的策略建議.

2　我國(guó)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系分析

自改革開放之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了飛速發(fā)展，取得了很大的進(jìn)步.同時(shí)自1994年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)以GDP的高速增長(zhǎng)為標(biāo)志實(shí)現(xiàn)了騰飛發(fā)展，人民生活水平漸漸邁入小康水平.國(guó)家整體實(shí)力劇增.1994-2015年間，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP平均增幅高達(dá)10%以上，與此同時(shí)帶來(lái)的是稅收的急劇增長(zhǎng).增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為現(xiàn)行復(fù)稅制體系中的主體稅種，其增長(zhǎng)幅度巨大.縱觀歷史數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及經(jīng)濟(jì)歷史變化主要體現(xiàn)在以下方面.

2.1稅收規(guī)模和經(jīng)濟(jì)總量不斷擴(kuò)大

1994-2015年間，我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅收入增長(zhǎng)顯著. 2012年國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入達(dá)到26416億元、15748億元，比2000年分別增加了近6倍和9倍之多.從其收入增長(zhǎng)情況看，“兩稅”收入增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)基本趨同:2003年前，均表現(xiàn)為相對(duì)平穩(wěn)的增長(zhǎng)；2003年之后，兩稅收入的增速逐漸加快.但其中增值稅增速在2009年放緩，主要是因?yàn)?008年的全球金融危機(jī)和我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的推進(jìn).但在國(guó)家4萬(wàn)億元經(jīng)濟(jì)刺激的作用下，20009年以后國(guó)內(nèi)增值稅收入增速重新回到正常速度.自2012年以來(lái)，稅收總收入尤其是增值稅增速明顯回落，其原因?yàn)槲覈?guó)宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩.與稅收收入的高速增長(zhǎng)相對(duì)應(yīng)，我國(guó)同期GDP亦保持著快速增長(zhǎng)勢(shì)頭.2000年，我國(guó)GDP總量為99776億元，2008年和2010年相繼突破30萬(wàn)億元和40萬(wàn)億元大關(guān).之后，GDP增速明顯加快:分別只用了2年時(shí)間GDP總量就達(dá)到50萬(wàn)億元和60萬(wàn)億元.

2.2“兩稅”收入占比不一

雖然增值稅營(yíng)業(yè)稅與GDP總量均不斷增加，“兩稅”在GDP中所占的比重卻呈現(xiàn)出不一樣的情形.經(jīng)過多年連續(xù)快速的上漲，營(yíng)業(yè)稅收入占GDP的比重從2000年的1.87%增加到2015年的2.85%，增幅超過50%還多.相比之下，國(guó)內(nèi)增值稅收入占GDP的比重變化相對(duì)復(fù)雜得多，自2000年的4.56%上升到峰值2006年的5.87%，然后開始掉頭向下直到2015年的4.60%.

3　“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的實(shí)證分析

凱恩斯的稅收乘數(shù)理論中，稅收的變動(dòng)會(huì)引起國(guó)民收入加倍變動(dòng).“營(yíng)改增”后，相應(yīng)的行業(yè)稅負(fù)將會(huì)減少，這將極大地刺激居民消費(fèi)和企業(yè)進(jìn)行投資，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng).

假設(shè)研究對(duì)象為居民、企業(yè)、政府三部門構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)，稅收為定量稅，現(xiàn)利用稅收乘數(shù)理論來(lái)探討研究“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的拉動(dòng)作用.

3.1稅收乘數(shù)

其中Y為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）；C為居民消費(fèi)；I為企業(yè)投資；G為政府購(gòu)買；a為自發(fā)消費(fèi)；b為邊際消費(fèi)傾向；T為稅收；Kt為稅收乘數(shù)；△Y為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增量；△T為稅收增量.

稅收乘數(shù)Kt為負(fù)值，這表示國(guó)民收入與稅收反方向變動(dòng).因?yàn)槎愂諟p少將會(huì)刺激企業(yè)增加投資，同時(shí)居民可支配收入就會(huì)相應(yīng)地增加，進(jìn)一步將會(huì)加大居民消費(fèi)，最終導(dǎo)致國(guó)民收入的增加.

3.2回歸模型的建立以及稅收乘數(shù)的計(jì)算

首先，收集和整理我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均總收入與城鎮(zhèn)居民人均現(xiàn)金消費(fèi)支出的數(shù)據(jù)資料，具體數(shù)據(jù)資料如下表1所示.

表1　城鎮(zhèn)居民人均總收入與城鎮(zhèn)居民人均現(xiàn)金消費(fèi)支出（單位:元）

其次，利用統(tǒng)計(jì)軟件Eview6.0對(duì)我國(guó)居民人均可支配收入與人均生活消費(fèi)性支出數(shù)據(jù)資料進(jìn)行線性回歸分析，其中參數(shù)估計(jì)均通過了t檢驗(yàn)，顯著性水平均為0.0000，調(diào)整前的樣本決定系數(shù)為0.9993，且調(diào)整后的樣本決定系數(shù)為0.9992，擬合優(yōu)度較高.于是可得其對(duì)應(yīng)的回歸方程為: C=1609.833+0.555Y.由回歸方程可得城鎮(zhèn)居民邊際消費(fèi)傾向b=0.555.將0.555代入稅收乘數(shù)公式Kt可得稅收乘數(shù)為-1.247，即每減少1單位的稅收可增加1.247單位的國(guó)民收入.

截至2015年底，營(yíng)改增已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，將此數(shù)據(jù)乘以稅收乘數(shù)Kt=-1.247可得7995.76億元.同時(shí)據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)記載，我國(guó)2014年上半年“營(yíng)改增”減稅額數(shù)值高達(dá) 851億元，將此數(shù)據(jù)乘以稅收乘數(shù)Kt=-1.247可得1061.20億元.即以2014年上半年數(shù)據(jù)計(jì)算，僅僅半年“營(yíng)改增”就為我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)了1061.20億元，拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)達(dá)0.33%.

4　結(jié)論與建議

4.1結(jié)論

自我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革試點(diǎn)全面推進(jìn)以來(lái)，通過對(duì)“營(yíng)改增”以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行回歸分析，分析結(jié)果表明，每減少一個(gè)單位的稅收收入可以使國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入增加1.247個(gè)單位，而營(yíng)改增將會(huì)導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)減少?gòu)亩龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展.

4.2建議

首先，稅收增加比較重的行業(yè)應(yīng)該給予特殊扶持政策.比如，針對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”改革全面實(shí)施期間內(nèi)對(duì)一般納稅人適用簡(jiǎn)易征收的辦法.廢除對(duì)小規(guī)模交通運(yùn)輸業(yè)按3%開具的增值稅發(fā)票可按發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額乘以7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定.以“營(yíng)改增”改革全面實(shí)施為契機(jī)，進(jìn)一步以稅制改革引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變.建議交通運(yùn)輸管理部門積極主動(dòng)調(diào)研相關(guān)行業(yè)，切合實(shí)際地解決交通運(yùn)輸行業(yè)遺留下來(lái)的掛靠經(jīng)營(yíng)模式等歷史問題，促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)從傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變［5，6］.

其次，針對(duì)于稅收模糊區(qū)域的稅收范圍和口徑應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化.比如，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)該屬于哪個(gè)行業(yè)，快遞公司是否應(yīng)該劃入交通運(yùn)輸行業(yè)或者郵電通信行業(yè)等問題，針對(duì)于像類似的問題都需要相關(guān)部門積極主動(dòng)協(xié)調(diào)進(jìn)一步給與明確劃分，以便解決不同試點(diǎn)區(qū)域企業(yè)發(fā)票認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題.

最后，建議在全國(guó)特色興地區(qū)選擇具有相當(dāng)規(guī)模和收入來(lái)源比較穩(wěn)定的稅種，比如房地產(chǎn)稅.當(dāng)然開征房地產(chǎn)稅需要將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地使用稅等稅種進(jìn)行精簡(jiǎn)合并，也就是將房地產(chǎn)稅放在住房保有環(huán)節(jié)而不是房產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，避免二次重復(fù)征稅.同時(shí)國(guó)家也可以把一些稅種完全調(diào)整成地方稅種，比如車輛購(gòu)置稅等稅種，這樣也可以推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展.

〔1〕李暉，毛艷銘.“營(yíng)改增”對(duì)遼寧經(jīng)濟(jì)及稅收影響的實(shí)證分析［J］.沈陽(yáng)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014，16（1）：1-5.

〔2〕高萍，徐娜.“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)策略［J］.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（07）：18-22.

〔3〕王藝明，劉志紅，鄭東.“營(yíng)改增”的進(jìn)出口效應(yīng)分解：理論與實(shí)證研究［J］.經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2016（2）：84-96.

〔4〕許夢(mèng)博，翁鈺棟，李新光.“營(yíng)改增”的財(cái)政收入效應(yīng)及未來(lái)改革建議——基于CGE模型的分析［J］.稅務(wù)研究，2016 （2）：86-88.

〔5〕歐陽(yáng)萬(wàn)福，曹源迪.基于情景模式分析的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅制構(gòu)建［J］.統(tǒng)計(jì)與決策，2016（05）：34-39.

〔6〕李忠華，王曼瑩，褚思信.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)物流業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施［J］.經(jīng)濟(jì)縱橫，2014（10）：11-16.

F810.42

A

1673-260X（2016）07-0104-02

2016-03-23