江圣春++范陵靜++劉莉++陳強(qiáng)松++權(quán)娜娜

摘 要：本文分析電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控中存在的問題，有針對(duì)性提出內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)，給出內(nèi)控建設(shè)的原則，為電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)點(diǎn)明方向。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控評(píng)級(jí)體系；目標(biāo)；原則

一、當(dāng)前內(nèi)控評(píng)價(jià)中存在的問題

（一）無(wú)法反映內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重程度

當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)中對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)有了詳細(xì)的定義和說(shuō)明，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和可能造成的損失對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)級(jí)。但風(fēng)險(xiǎn)分類較為粗糙，內(nèi)控矩陣中的風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)對(duì)應(yīng)著控制措施，一般情況下是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)應(yīng)多個(gè)控制措施，每個(gè)控制措施中又包括多個(gè)詳細(xì)的步驟。

（二）不能直觀地反映內(nèi)控管理水平

目前內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容通常是文字?jǐn)⑹龊突\統(tǒng)模糊的評(píng)價(jià)結(jié)論，較難看出各企業(yè)間內(nèi)控管理的水平差距和精細(xì)化管理，更難看出企業(yè)在近年來(lái)的內(nèi)控管理進(jìn)步情況。而企業(yè)管理者，尤其是集團(tuán)型企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理層，對(duì)于“直觀的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，一眼就能知道內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)象的內(nèi)控水平”的需求非常迫切。

（三）缺乏對(duì)被評(píng)價(jià)單位的綜合評(píng)價(jià)

當(dāng)前內(nèi)控評(píng)價(jià)是按照流程模塊進(jìn)行測(cè)評(píng)，逐一描述發(fā)現(xiàn)的缺陷問題，但是缺乏對(duì)被評(píng)價(jià)單位的綜合評(píng)價(jià)。不利于對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行橫向比較，無(wú)法判斷高低優(yōu)劣，對(duì)后進(jìn)單位無(wú)促使其改進(jìn)作用。另外也無(wú)法與上年度的內(nèi)控評(píng)價(jià)進(jìn)行縱向比較，以了解其內(nèi)控管理水平的變化趨勢(shì)，進(jìn)而對(duì)其內(nèi)控管理工作做出合理的評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)控評(píng)價(jià)體系建立目標(biāo)

針對(duì)上文所述的問題，為改變以上現(xiàn)狀，應(yīng)建立以量化評(píng)價(jià)指標(biāo)為目標(biāo)，以內(nèi)部控制理論、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論為理論依據(jù)，按照全面性原則、定量與定性相結(jié)合原則、客觀性原則、系統(tǒng)性原則等，構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

三、內(nèi)控指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

（一）科學(xué)性原則

影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性因素繁多，因此設(shè)置評(píng)估指標(biāo)體系必須遵循科學(xué)性原則，即必須符合客觀規(guī)律，符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，能夠準(zhǔn)確、客觀、公平地反映被評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制水平，控制指標(biāo)之間的上下關(guān)系和層次結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確地解釋企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)情況。設(shè)置指標(biāo)體系時(shí)必須明確范圍，概念清晰，算法設(shè)計(jì)合理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則

企業(yè)內(nèi)部的控制評(píng)價(jià)體系是一個(gè)較復(fù)雜的系統(tǒng)，它關(guān)系到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，認(rèn)識(shí)和構(gòu)建這一系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)在于探尋合理的切入點(diǎn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必然強(qiáng)調(diào)對(duì)管理控制功能的全面評(píng)估，想要保證經(jīng)營(yíng)效益和效率，既關(guān)系到各種生產(chǎn)流程和管理流程對(duì)于人、物、財(cái)?shù)荣Y源的有效利用，又關(guān)系到資金流、信息流、物流之間的有效協(xié)調(diào)，其復(fù)雜性已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的范圍。指標(biāo)體系中的指標(biāo)群、評(píng)價(jià)項(xiàng)目所占權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值的設(shè)置，都應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)考慮，而不能僅僅依靠個(gè)人的主觀想象。否則，所設(shè)計(jì)出的評(píng)價(jià)指標(biāo)就會(huì)與實(shí)際值產(chǎn)生很大差異，不能真實(shí)反映出內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)控制方法等具體情況，因地制宜地設(shè)置內(nèi)控執(zhí)行的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（三）系統(tǒng)性原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取必須避免片面和孤立地設(shè)計(jì)變量和指標(biāo)，如果僅僅從一個(gè)要素或者某個(gè)目標(biāo)開始，很難保證評(píng)價(jià)結(jié)果的公允性和權(quán)威性，從而無(wú)法全面反映內(nèi)部控制運(yùn)行的智聯(lián)。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候，必須全面考慮影響企業(yè)內(nèi)部控制水平的各種因素，圍繞內(nèi)部控制的主要要素和目標(biāo)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制指數(shù)，確保其能夠有效地反映企業(yè)的內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（四）可比性原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的可比性原則是指內(nèi)部控制指數(shù)應(yīng)該具有統(tǒng)計(jì)學(xué)上的意義。通過(guò)指標(biāo)可以衡量?jī)?nèi)部控制水平，而且這樣的內(nèi)部控制指數(shù)才能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)間上和空間上的比較，確保內(nèi)部控制指標(biāo)具有橫向和縱向的可比性。

（五）全面性和系統(tǒng)性相結(jié)合原則

根據(jù)COSO理論，影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素并不單一，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是多個(gè)要素組合的反映，所有因素之間具有一定的邏輯關(guān)系。全面性原則從不同角度切入，全方位評(píng)價(jià)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的各個(gè)因素；系統(tǒng)性原則是將內(nèi)部控制各因素有效地聯(lián)系在一起，從而以整體的角度研究?jī)?nèi)部控制有效性、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)評(píng)估相關(guān)指標(biāo)。

（六）可操作性原則

選取內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有可操作性，對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性評(píng)價(jià)既要真實(shí)地體現(xiàn)公司內(nèi)部控制活動(dòng)情況，也要考慮評(píng)價(jià)工作的可執(zhí)行性，應(yīng)盡力做到數(shù)據(jù)可查詢，可操作。

（七）成本效益原則

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部評(píng)估控制有效性時(shí)，通常采用自我評(píng)估和社會(huì)評(píng)估相結(jié)合的方式，勢(shì)必要消耗企業(yè)大量有限的資源。因此對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)應(yīng)遵循成本效益原則，公司內(nèi)部控制活動(dòng)涉及的程序繁多，影響各異，可供評(píng)價(jià)的因素眾多，一般應(yīng)對(duì)那些發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵因素進(jìn)行分析，對(duì)那些只有在局部發(fā)揮作用，影響特定范圍的因素，可以忽略。