畢亞梅

（重慶北部雙龍建設(shè)（集團(tuán)）有限公司 重慶 400000）

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素分析

畢亞梅

（重慶北部雙龍建設(shè)（集團(tuán)）有限公司 重慶 400000）

內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)設(shè)計與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。本文就企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵影響因素進(jìn)行了分析，并針對這些因素提出了增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的對策，以供參考。

企業(yè)；內(nèi)部控制；有效性；影響因素

1 引言

企業(yè)的內(nèi)部控制，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展至適當(dāng)階段的必然產(chǎn)物，有效的內(nèi)部控制不僅可合理配置企業(yè)資源，提高勞動生產(chǎn)率，還能防范并發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險，從而完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)效益。

2 如何認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制對合規(guī)、報告、經(jīng)營及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提供保證，對于企業(yè)內(nèi)部控制的研究如表1所示，內(nèi)部控制框架見圖1。

表1 企業(yè)內(nèi)部的控制研究

圖1 內(nèi)部控制框架圖

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，在企業(yè)的發(fā)展過程中不是孤立存在的，而是與企業(yè)具體的控制目標(biāo)及相關(guān)的控制過程相掛鉤。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，主要涵蓋了具體設(shè)計方面和控制過程的有效性，為了保障這種有效性，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)控制具體過程，保證能夠達(dá)到控制目標(biāo)，但是，由于內(nèi)部控制受到實(shí)施過程的限制，在進(jìn)行內(nèi)部控制時，會遭受多方面因素的影響，因此，企業(yè)為了保證內(nèi)部控制的有效性，必須注意控制其中出現(xiàn)的一系列具體因素。

3 企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素分析

3.1 內(nèi)部環(huán)境因素

內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，是能夠影響并制約企業(yè)內(nèi)控建立與執(zhí)行的多種內(nèi)部因素的總稱。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境包括：企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、內(nèi)部審計和反舞弊機(jī)制等。

（1）在內(nèi)部環(huán)境中，組織架構(gòu)處于基礎(chǔ)地位，內(nèi)容包括結(jié)構(gòu)治理、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配。通過建立健全的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)，即可對職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理分配，形成職責(zé)分工與制衡機(jī)制，以利于企業(yè)的內(nèi)控建立與實(shí)施。

（2）人力資源是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，“人”是企業(yè)中最重要最活躍的因素，同時也是內(nèi)部控制的實(shí)施者，好的制度也需要有職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的人去執(zhí)行，才能充分發(fā)揮內(nèi)控的作用。如果企業(yè)有高素質(zhì)的管理者，就能夠洞察到一切產(chǎn)生舞弊的環(huán)節(jié)，設(shè)計出恰當(dāng)、合理的內(nèi)部控制體系，如果企業(yè)具備稱職的執(zhí)行人員，內(nèi)控將得到良好的執(zhí)行。

（3）企業(yè)文化作為軟環(huán)境，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，要求重視員工內(nèi)控意識的培養(yǎng)，建立積極健康向上的價值觀，使員工個體的價值、目標(biāo)、行為與企業(yè)的價值、目標(biāo)相一致充分發(fā)揮人的主觀能動性，不僅有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，還可以彌補(bǔ)某些因內(nèi)控制度固有局限而引起的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

3.2 內(nèi)部監(jiān)督因素

內(nèi)部監(jiān)督貫穿企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制其他要素相輔相成，內(nèi)部監(jiān)督的效果直接關(guān)系到內(nèi)部控制有效性水平。內(nèi)部監(jiān)督包括事前、事中、事后監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要監(jiān)督三個方面的事項(xiàng)：內(nèi)部控制體系是否有效運(yùn)行；內(nèi)部體系缺陷的整改；督導(dǎo)內(nèi)部控制人員履行職責(zé)。

內(nèi)部監(jiān)督過程中，要特別注意管理層的凌駕問題，對于其誠信與道德的建立，是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成，而管理層凌駕嚴(yán)重威脅了內(nèi)部控制。為了提升內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)當(dāng)依靠內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來發(fā)揮作用，從而體現(xiàn)出其內(nèi)部的監(jiān)督，和內(nèi)部環(huán)境的制衡作用。

3.3 外部控制環(huán)境因素

在一定的控制環(huán)境下運(yùn)行作用的內(nèi)部控制體系，在相當(dāng)大程度上受到控制環(huán)境的制約。公司必須服從于整個社會的職業(yè)道德規(guī)范、法律法規(guī)和利益集團(tuán)競爭等，所要求表達(dá)出的一系列要求，從而設(shè)計出一套可以適應(yīng)既定控制環(huán)境內(nèi)部控制的制度，從而確認(rèn)并滿足公司外部環(huán)境要求。對于處于常態(tài)變化中的運(yùn)行環(huán)境是重要的影響因素之一，管理者應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注其環(huán)境變化與公司運(yùn)行方式的改變，并以此為基礎(chǔ)，不失時機(jī)地及時調(diào)整和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的具體流程。

3.4 風(fēng)險評估因素

風(fēng)險可以說是一種實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的不確定性，說到底內(nèi)部控制就是為了減小發(fā)生風(fēng)險的可能性。具體措施包括追蹤表單、審核權(quán)限以及完善流程。與此同時，通過追蹤表單、系統(tǒng)控制，減少舞弊的發(fā)生。公司經(jīng)營可能面臨各種風(fēng)險，包括：環(huán)境風(fēng)險、信息風(fēng)險、合法合規(guī)風(fēng)險、資產(chǎn)風(fēng)險。只有建立一系列的風(fēng)險識別和控制機(jī)制，才能識別具體風(fēng)險的重要性程度、通過評估和分析來辨別高風(fēng)險區(qū)。除此之外，認(rèn)清企業(yè)所面臨的風(fēng)險，選擇恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對措施也是至關(guān)重要的。

3.5 控制活動因素

運(yùn)輸工具應(yīng)清潔、衛(wèi)生，產(chǎn)品不得與有害、有毒、有腐蝕性、易揮發(fā)性或有異味的物品混袋運(yùn)輸。搬運(yùn)時輕拿輕放，嚴(yán)禁扔、摔、撞擊，擠壓。

所謂控制活動，值得是保證控制目標(biāo)得以落實(shí)、確保潛在風(fēng)險的有效控制，并以此為前提制定實(shí)施的各種方法、程序與控制措施?？刂苹顒影ㄅc授權(quán)、業(yè)務(wù)評價、信息處理、實(shí)物控制和指責(zé)分離等相關(guān)的活動。控制活動的主要環(huán)節(jié)在于授權(quán)控制，就是說在業(yè)務(wù)活動的處理過程中時都需要經(jīng)過合理的授權(quán)控制，用來杜絕相關(guān)部門人員的錯誤行為，授權(quán)控制在整個公司的經(jīng)營活動都發(fā)揮這相當(dāng)大的作用。

3.6 信息交流因素

信息的收集傳遞是內(nèi)部控制有效性的重要因素內(nèi)控信息來自于企業(yè)內(nèi)部和外部，信息的質(zhì)量直接影響到企業(yè)內(nèi)控政策的制定和實(shí)施。故及時對信息進(jìn)行收集、分析處理，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間傳遞和溝通，是企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)控的重要條件。

4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

4.1 制定科學(xué)的控制指引體系

為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性，企業(yè)可以在實(shí)施控制之前，預(yù)先設(shè)計出科學(xué)的指引性體系，從而引導(dǎo)控制過程保持良性發(fā)展。例如某企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)重視指引性體系的建立。管理者應(yīng)當(dāng)高薪聘請具有專業(yè)職能的機(jī)構(gòu)與從業(yè)人員，有效評價企業(yè)內(nèi)部控制體系，依據(jù)評價改正相關(guān)問題，從而建立起規(guī)范化的指引體系。在正確的引導(dǎo)下，內(nèi)部控制工作的開展不僅提高了控制效率，還保證了控制質(zhì)量，有效規(guī)避了外部風(fēng)險。

4.2 掌握控制點(diǎn)，提高執(zhí)行力

企業(yè)的內(nèi)控涉及的范圍，包括了各個管理部門和業(yè)務(wù)，流入企業(yè)權(quán)責(zé)的分工、財產(chǎn)的安全、采購、生產(chǎn)與銷售等。以成本效益為基本原則，內(nèi)控設(shè)計應(yīng)當(dāng)注意把握經(jīng)營管理各個關(guān)鍵控制點(diǎn)，將其風(fēng)險控制在企業(yè)的可承受范圍內(nèi)。對于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行重點(diǎn)控制：①制定相關(guān)內(nèi)控措施，明確該控制點(diǎn)的責(zé)任主體和責(zé)任人；②提高全體員工的專業(yè)勝任能力和風(fēng)險意識，保證內(nèi)控制度能正確地被理解及自覺執(zhí)行。

隨著內(nèi)部控制體系中對電子信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控、病毒防護(hù)、密碼的私密性、網(wǎng)上交易的安全性等成為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息化建設(shè)過程中不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。公司必須重視對電子信息新技術(shù)的研究與分析，同時強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程的控制程序，防止出現(xiàn)內(nèi)部控制死角。

（1）確認(rèn)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部控制體系涉及到企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，但最終要體現(xiàn)在“控制活動”要素上。內(nèi)部控制工作的效率性和成本效益原則，決定企業(yè)應(yīng)將注意力集中于對控制目標(biāo)至關(guān)重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)上。在風(fēng)險管理內(nèi)控體系的建設(shè)中，“控制活動”要素往往要占據(jù)60%以上的工作量，通過流程梳理，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)和解決現(xiàn)存問題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的良性循環(huán)。

（2）建立風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫。在對風(fēng)險控制進(jìn)行研究的過程中，不但要對風(fēng)險進(jìn)行量化，還要對風(fēng)險管理效果進(jìn)行量化與總結(jié)，提高對上市公司尤其是金融行業(yè)的新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)與新流程等進(jìn)行風(fēng)險識別的能力。因此，一個完善的風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的建立能夠?qū)︼L(fēng)險問題進(jìn)行預(yù)警與防范。

（3）采用先進(jìn)的內(nèi)部控制信息技術(shù)。風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，能夠有效防范外界入侵和破壞自身信息系統(tǒng)，也能夠合理有效地為進(jìn)行風(fēng)險管理提供信息與數(shù)據(jù)支持。

（4）建立規(guī)范的內(nèi)部信息交流平臺。企業(yè)可通過平臺發(fā)布最新時效的信息、上報報表、申請審批等，方便讓每個公司員工及時了解公司最新動態(tài)，對于突發(fā)事件可以及時的溝通，讓員工提高工作效率，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制的具體實(shí)施。

4.4 注重內(nèi)部控制文化的培養(yǎng)

內(nèi)部控制的核心在于“人”，內(nèi)部控制的作用能否有效發(fā)揮，很大程度上受到執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及工作態(tài)度的影響。企業(yè)要著力開展各種行之有效的宣傳和教育，提高全體員工對實(shí)施控制活動和履行控制責(zé)任的認(rèn)識，力求在企業(yè)樹立一種注重風(fēng)險防范、強(qiáng)化責(zé)任意識、崇尚誠實(shí)守信、積極履行社會責(zé)任內(nèi)部控制文化。

5 結(jié)語

內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有積極影響，其有效性的保證，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益意義重大。在日趨激烈的現(xiàn)代市場競爭中，企業(yè)需要掌握內(nèi)部控制有效性的影響因素，采取針對性措施，才能真正維護(hù)企業(yè)效益。

[1]池國華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)模式[J].會計研究，2011（10）：126.

[2]張穎，鄭洪濤.我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].審計研究，2010（1）：45～46.

[3]池國華，關(guān)建朋，喬躍峰.企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的構(gòu)建[J].財經(jīng)問題研究，2011（5）：87～92.

F275

A

1004-7344（2016）08-0264-02

2016-3-1

畢亞梅（1972-），女，會計師，本科，主要從事財務(wù)工作。