●郭宏捷

大型集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理研究
——以A集團(tuán)為例

●郭宏捷

全面預(yù)算管理有利于大型集團(tuán)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全程有效管控，減少企業(yè)的松散程度，提高企業(yè)運(yùn)作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。由于我國(guó)在全面預(yù)算的實(shí)施上缺乏經(jīng)驗(yàn)，還存在全面預(yù)算意識(shí)不明確、執(zhí)行力度不夠以及后續(xù)調(diào)整機(jī)制不科學(xué)等問(wèn)題。本文結(jié)合A集團(tuán)企業(yè)的成功管理經(jīng)驗(yàn)，提出相關(guān)完善建議。

大型集團(tuán)全面預(yù)算管理預(yù)算調(diào)整

全面預(yù)算管理最早起源于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，并很快在歐美大型企業(yè)中流行開來(lái)。實(shí)踐表明，在大型企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算的資金管理模式，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益有重要推動(dòng)促進(jìn)作用。我國(guó)企業(yè)從20世紀(jì)八九十年代開始引入全面預(yù)算管理模式，并在不斷的實(shí)踐中摸索改進(jìn)。但從整體實(shí)踐效果來(lái)看，我國(guó)大型企業(yè)在全面預(yù)算的管理中還存在管理成效不明顯、推行阻力較大等問(wèn)題，說(shuō)明我國(guó)在大型企業(yè)的全面預(yù)算管理上還處于初級(jí)階段，有待我們進(jìn)一步深入思考。

一、準(zhǔn)確把握全面預(yù)算管理內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中管控的目的，對(duì)企業(yè)實(shí)施的資金預(yù)算以及資源配置管控，包括對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)所做出的各項(xiàng)預(yù)期籌劃和相應(yīng)運(yùn)行期間的管控工作。對(duì)此，我們應(yīng)著重從以下幾點(diǎn)對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵進(jìn)行分析：

（一）全面的預(yù)算管理范圍

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要是指對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，不包括對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算以及籌資活動(dòng)預(yù)算。全面預(yù)算涵括了企業(yè)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)預(yù)算，包括對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全面預(yù)算管控。這種企業(yè)管控模式以資金管控為核心，并在此基礎(chǔ)上綜合權(quán)衡調(diào)配企業(yè)各項(xiàng)資源，包括涉及原材料采購(gòu)、生產(chǎn)作業(yè)、市場(chǎng)營(yíng)銷以及人力資源等各項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的決策。

（二）全程的預(yù)算管理控制

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)貫穿于整個(gè)企業(yè)運(yùn)作過(guò)程的全程管控方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的整個(gè)價(jià)值鏈相關(guān)。在全面預(yù)算管理執(zhí)行期間，企業(yè)集團(tuán)會(huì)對(duì)涉及的各分部門、經(jīng)營(yíng)單元等進(jìn)行全面籌劃，通過(guò)將企業(yè)集團(tuán)劃分為若干個(gè)小預(yù)算單位，對(duì)各預(yù)算單位進(jìn)行績(jī)效預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行力度的考核監(jiān)管，便于企業(yè)管理者進(jìn)行全面的管控，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。同時(shí)，就全面預(yù)算管理本質(zhì)而言，實(shí)行預(yù)算管理的根本目的在于管控預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的執(zhí)行情況，并及時(shí)根據(jù)客觀條件作出調(diào)整，同時(shí)對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核，以便于今后更好地開展工作。充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的管控作用，不僅有助于減少企業(yè)的松散程度，提高凝聚力，最根本目的在于提高企業(yè)運(yùn)作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（三）全新的預(yù)算管理方法

全面預(yù)算管理采用科學(xué)的預(yù)算管理方法，在編制方法上，不僅采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算等，更要根據(jù)實(shí)際情況，綜合采用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等進(jìn)行科學(xué)編制。同時(shí)，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，要密切關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況并及時(shí)作出調(diào)整，使之成為一個(gè)動(dòng)態(tài)、科學(xué)和不斷完善的管理模式。另外，在預(yù)算的編制過(guò)程中，要避免自上而下的硬性層級(jí)化模式，而采用上下結(jié)合、逐級(jí)匯總的活動(dòng)編制模式。首先由集團(tuán)公司管理層提出企業(yè)的總體預(yù)算目標(biāo)，各下屬小預(yù)算單位負(fù)責(zé)人根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)制定本單位預(yù)算方案，再經(jīng)過(guò)上下層級(jí)間負(fù)責(zé)人的反復(fù)商討和修改之后形成完整的預(yù)算方案，予以公布。這種預(yù)算編制程序避免了自上而下帶來(lái)的信息不對(duì)稱，體現(xiàn)了全面預(yù)算的公平、公正和公開原則，兼顧了基層員工的利益和全局利益，提高預(yù)算的可行性與編制效率。

二、大型企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

由于我國(guó)現(xiàn)有全面預(yù)算管理皆處于初級(jí)探索階段，在實(shí)際操作中存在諸多問(wèn)題。

（一）缺乏對(duì)預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)

我國(guó)目前正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，但還殘留計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的陳舊觀念，缺乏對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。在他們的觀念中，認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門日常工作的一部分，作為一種財(cái)務(wù)基本工作，與業(yè)務(wù)部門工作無(wú)關(guān)。正是在這樣的思想觀念下，員工對(duì)預(yù)算管理的參與度不高，大大降低其原有的管控職能，無(wú)法達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，由于缺乏對(duì)預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)，在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中缺乏部門間的溝通，導(dǎo)致預(yù)算管理形同虛設(shè)，失去原有的資金管理和企業(yè)管控作用。

（二）預(yù)算編制缺乏合理性

部分大型集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算的編制時(shí)，主要采用增量預(yù)算以及彈性預(yù)算等，且作為基礎(chǔ)參考的預(yù)算數(shù)據(jù)多為以前年度數(shù)據(jù)資料，尚未考慮外部市場(chǎng)環(huán)境的變化而加以修正，只是單純?cè)诨A(chǔ)數(shù)據(jù)上加以模式化的公式調(diào)整，缺乏數(shù)據(jù)的嚴(yán)密性和合理性。而且由于該預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏參考性，致使編制的全面預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中起不到應(yīng)有的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)作用，集團(tuán)企業(yè)也不能及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化做出相應(yīng)的調(diào)整，造成企業(yè)資金的浪費(fèi)。

（三）預(yù)算“重編制，缺執(zhí)行”

實(shí)行預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于預(yù)算的執(zhí)行，但就目前我國(guó)預(yù)算管理的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，許多大型企業(yè)在預(yù)算編制上較成熟全面，但執(zhí)行力度較差，執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期相差甚遠(yuǎn)。此外，許多企業(yè)由于尚未建立完整的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度，導(dǎo)致預(yù)算在實(shí)踐執(zhí)行時(shí)缺乏相關(guān)的約束，預(yù)算實(shí)現(xiàn)效果不理想。在驗(yàn)收預(yù)算執(zhí)行結(jié)果時(shí)，只是簡(jiǎn)單地將最終執(zhí)行結(jié)果的數(shù)據(jù)與預(yù)算最初設(shè)定的目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，而尚未對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，也就無(wú)法將預(yù)算執(zhí)行情況與實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行聯(lián)系比較，更無(wú)法通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行差異對(duì)今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，失去預(yù)算原有的指導(dǎo)意義。

三、案例分析

（一）A集團(tuán)簡(jiǎn)介

A集團(tuán)成立于上世紀(jì)90年代，經(jīng)營(yíng)范圍較廣，涵蓋零售業(yè)、房地產(chǎn)、家用產(chǎn)品以及銀行金融等，是一家多元化大型集團(tuán)企業(yè)。由于該集團(tuán)涉及業(yè)務(wù)范圍較廣，且集團(tuán)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，采用原有的單財(cái)務(wù)管理模式已不能適應(yīng)現(xiàn)有的多元化經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀。因此，A集團(tuán)為了更好地管控集團(tuán)財(cái)務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，2011年集團(tuán)企業(yè)在多方調(diào)研之后決定成立集團(tuán)財(cái)務(wù)分公司，專門負(fù)責(zé)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)管控。具體來(lái)說(shuō)，該集團(tuán)公司的每個(gè)下屬企業(yè)必須在財(cái)務(wù)公司開立財(cái)務(wù)賬戶，嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管控。每天營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)必須及時(shí)按一定比例劃入該財(cái)務(wù)賬戶，在進(jìn)行大額資金支付之前必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批流程之后，再?gòu)拿總€(gè)分公司的專門支出賬戶進(jìn)行劃款。通過(guò)收支兩條線，集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)了對(duì)分公司資金的全面統(tǒng)籌和管理，權(quán)力上收，實(shí)現(xiàn)資金流向的有效管控。

但是，由于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，A集團(tuán)在推行全面財(cái)務(wù)管控時(shí)問(wèn)題頗多，比如尚未建立規(guī)范的全面預(yù)算制度，預(yù)算編制的方法不統(tǒng)一，項(xiàng)目設(shè)置缺乏可操作性。此外，由于預(yù)算在編制過(guò)程中缺乏一定的前期調(diào)研，上下層信息溝通不暢通，存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，導(dǎo)致編制的預(yù)算與現(xiàn)實(shí)情況偏離。同時(shí)，由于該集團(tuán)涉及的業(yè)務(wù)種類多，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域范圍較廣，在預(yù)算審核時(shí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人很難做出準(zhǔn)確的判斷，造成下屬分公司“虛估費(fèi)用”的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)?！疤摴蕾M(fèi)用”即下屬分公司在編制預(yù)算時(shí)高估費(fèi)用而低估業(yè)務(wù)收入額，造成集團(tuán)資金的浪費(fèi)，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

（二）A集團(tuán)改革措施

A集團(tuán)針對(duì)在推行全面財(cái)務(wù)管控時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，再結(jié)合國(guó)外現(xiàn)有的全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)本集團(tuán)在實(shí)施全面預(yù)算的編制、執(zhí)行以及調(diào)整方面做出了完善。

1、A集團(tuán)的預(yù)算編制。A集團(tuán)在預(yù)算編制時(shí)將財(cái)務(wù)預(yù)算放在全面預(yù)算制定流程的最后一個(gè)步驟，先進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算的編制，并根據(jù)各預(yù)算單位不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型編制不同的財(cái)務(wù)預(yù)算。

業(yè)務(wù)預(yù)算，即包含A集團(tuán)關(guān)于營(yíng)業(yè)、生產(chǎn)、制造費(fèi)用等的預(yù)算。A集團(tuán)在制定關(guān)于本年度企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品、勞務(wù)等可能實(shí)現(xiàn)的銷售收入進(jìn)行預(yù)測(cè)的營(yíng)業(yè)預(yù)算時(shí)，會(huì)根據(jù)最近年度相同產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售利潤(rùn)等數(shù)據(jù)為參考，再結(jié)合目前的通貨膨脹情況和對(duì)未來(lái)的銷售預(yù)期情況，制定本年的營(yíng)業(yè)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是指生產(chǎn)部門根據(jù)來(lái)年?duì)I業(yè)計(jì)劃規(guī)模所需的各項(xiàng)材料消耗情況以及物價(jià)水平制定出的產(chǎn)品需求預(yù)算。制造費(fèi)用是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上根據(jù)制造費(fèi)用的分類項(xiàng)目，按照上年度預(yù)算執(zhí)行情況加以調(diào)整編制而成。產(chǎn)品預(yù)算主要是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用等匯總編制而成。

資本預(yù)算，即包含A集團(tuán)關(guān)于固定資產(chǎn)投資、權(quán)益性資本以及債券性投資的預(yù)算。固定資產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)A集團(tuán)制定的來(lái)年關(guān)于固定資產(chǎn)收購(gòu)計(jì)劃編制的，包括預(yù)期固定資產(chǎn)構(gòu)建、更新等作出的資本預(yù)算。權(quán)益性投資預(yù)算即根據(jù)公司權(quán)益性投資編制的關(guān)于公司投資決策的預(yù)算。債券性投資預(yù)算是指公司以投資計(jì)劃為基礎(chǔ)編制的關(guān)于A集團(tuán)購(gòu)買國(guó)債、企業(yè)債券等作出的預(yù)算。

籌資預(yù)算，即包含A集團(tuán)關(guān)于長(zhǎng)期借款、短期借款以及發(fā)行債券等的預(yù)算，主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制。

財(cái)務(wù)預(yù)算，即包含A集團(tuán)關(guān)于現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表等的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算，即反映企業(yè)一切現(xiàn)金收支以及運(yùn)用結(jié)果的預(yù)算。預(yù)計(jì)損益表預(yù)算即根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算以及產(chǎn)品成本預(yù)算等有關(guān)資料編制而成的關(guān)于企業(yè)預(yù)期內(nèi)利潤(rùn)目標(biāo)的預(yù)算。

2、A集團(tuán)的預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算管理部門將預(yù)算指標(biāo)通過(guò)層層分解最終落實(shí)到各預(yù)算單位，各預(yù)算單位再將指標(biāo)落實(shí)到具體的負(fù)責(zé)人或員工，并做好相關(guān)的記錄。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，有關(guān)部門根據(jù)各自權(quán)限對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并交由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一核算記錄。

A公司為了更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督系統(tǒng)的有效性，還專門建立了信息化系統(tǒng)，方便在實(shí)施全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)有效的信息傳遞與反饋。在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)中，數(shù)據(jù)信息會(huì)隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不斷變化，如果依照人為的機(jī)械傳遞，不僅不能使信息準(zhǔn)確及時(shí)地傳導(dǎo)到相關(guān)部門，還有可能會(huì)發(fā)生信息在傳導(dǎo)過(guò)程中發(fā)生曲解和誤傳。因此，通過(guò)建立信息化系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息共享，并根據(jù)信息比對(duì)采取有效跟進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的有效監(jiān)控。

3、A集團(tuán)的預(yù)算調(diào)整。全面預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)發(fā)生因預(yù)算項(xiàng)目變動(dòng)，而超出原有預(yù)算額度的狀況，在這種情況下，就必須根據(jù)現(xiàn)有項(xiàng)目情況，而調(diào)整預(yù)算進(jìn)行追加。A集團(tuán)在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整、追加時(shí)采取嚴(yán)格的審批制度，即預(yù)算單位在發(fā)生預(yù)算額度超支時(shí)，應(yīng)及時(shí)向預(yù)算管理部門提出申請(qǐng)，并做好完整的項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整方案，預(yù)算管理部門根據(jù)專業(yè)預(yù)算部門的審核意見，并結(jié)合具體的審查情況作出相關(guān)調(diào)整和追加。如果涉及數(shù)額較大超出權(quán)限，還應(yīng)及時(shí)填寫申請(qǐng)報(bào)告，報(bào)經(jīng)公司股東大會(huì)審批。如果因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而臨時(shí)需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和追加的，可以采用電話核實(shí)等及時(shí)手段進(jìn)行核對(duì)，審核屬實(shí)即可進(jìn)行預(yù)算追加等，并在事后進(jìn)行相關(guān)審批手續(xù)的補(bǔ)辦。

四、大型集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算完善建議

我國(guó)目前在大型集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)尚不成熟，針對(duì)目前在全面預(yù)算管理上出現(xiàn)的問(wèn)題，并結(jié)合A集團(tuán)企業(yè)在預(yù)算管理上的成功改革經(jīng)驗(yàn)，建議我國(guó)大型集團(tuán)企業(yè)應(yīng)從樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念、完善預(yù)算執(zhí)行控制體系以及完善預(yù)算管理保障機(jī)制等方面進(jìn)行改革。

（一）樹立全面、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念

全面預(yù)算的順利實(shí)施有賴于所有預(yù)算部門的密切配合，只有各部門員工相互溝通協(xié)調(diào)，才能使預(yù)算信息得到有效傳達(dá)，提高預(yù)算執(zhí)行效率。同時(shí)，全員的預(yù)算參與能減少因信息不對(duì)稱帶來(lái)的負(fù)面影響，利于企業(yè)管理層作出最恰當(dāng)?shù)臎Q策。因此，樹立全面、科學(xué)的預(yù)算管理理念，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源分配最優(yōu)化以達(dá)到企業(yè)利益最大化。

（二）完善預(yù)算執(zhí)行的控制體系

全面預(yù)算管理的根本是預(yù)算的有效執(zhí)行，因此，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的及時(shí)調(diào)整，減少偏差。企業(yè)應(yīng)設(shè)立完善的預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤制度，對(duì)于預(yù)算資金出現(xiàn)超額需要追加調(diào)整的情況，應(yīng)建立完善的預(yù)算調(diào)整審批制度。同時(shí)，對(duì)出現(xiàn)預(yù)算偏差的情況，要及時(shí)分析原因，為今后制定更有效的全面預(yù)算提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。此外，對(duì)于出現(xiàn)預(yù)算差異的控制要制定相關(guān)的操作要求。首先，對(duì)預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生的差異設(shè)定一個(gè)范圍，預(yù)算管理部門只能在該范圍內(nèi)行使權(quán)力，超出該范圍應(yīng)提交集團(tuán)總部管理層進(jìn)行審批，對(duì)于突發(fā)事件可以采取事后補(bǔ)交申請(qǐng)的緊急應(yīng)對(duì)措施。其次，應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考核制度，提高預(yù)算執(zhí)行力度。各預(yù)算單位成員應(yīng)建立統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，即預(yù)算一經(jīng)制定，各成員必須嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，以達(dá)到各項(xiàng)預(yù)算在可控狀態(tài)內(nèi)的目的，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。對(duì)于不按預(yù)算執(zhí)行的成員應(yīng)有預(yù)算管理部門給出相應(yīng)的績(jī)效處罰措施，保障監(jiān)管制度的順利執(zhí)行。

（三）完善預(yù)算管理保障機(jī)制

要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的順利執(zhí)行，預(yù)算管理的保障機(jī)制是基礎(chǔ)。主要包括健全的財(cái)務(wù)制度、科學(xué)的全員參與制度以及企業(yè)激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)管機(jī)制等。會(huì)計(jì)信息作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工具，對(duì)于企業(yè)制定科學(xué)合理的全面預(yù)算，以及根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行差異分析等具有重要作用。同時(shí)，全面預(yù)算的有效實(shí)施還有賴于嚴(yán)格的質(zhì)量管理制度。只有在嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)控制下，才能保障生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品，減少預(yù)算差異。

（作者單位：湖北中煙工業(yè)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部）

1.蔣翔宇.2012.國(guó)有大型企業(yè)全面預(yù)算集成管理的實(shí)證研究[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究，4。

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（本欄目責(zé)任編輯：阮靜）

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