孫海濤
(河南省鄭州水文水資源勘測(cè)局,鄭州 450000)
事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會(huì)計(jì)核算實(shí)例分析
孫海濤
(河南省鄭州水文水資源勘測(cè)局,鄭州450000)
隨著新時(shí)期社會(huì)改革和發(fā)展的需要,財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,并于2013 年1月1日起開始正式實(shí)施。新制度對(duì)事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了重大修改,為做進(jìn)一步做好事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)核算,結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)例對(duì)事業(yè)單位的年終結(jié)余會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了解讀。
事業(yè)單位;結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余;會(huì)計(jì)核算;實(shí)例分析
結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡(jiǎn)稱結(jié)轉(zhuǎn)(余),是指事業(yè)單位一定期間收支相抵后的余額。事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)(余)包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。新制度對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按照其性質(zhì)和用途分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個(gè)明細(xì)科目。
1.1財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下設(shè)置了 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)余”三個(gè)明細(xì)科目,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余用來核算每年滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的資金,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn);財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。需要明確的是,事業(yè)單位的基本支出實(shí)行的是定員定額的管理辦法,因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度使用,不存在“基本支出結(jié)余”科目的核算。所以財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余即是項(xiàng)目支出結(jié)余,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金不能結(jié)轉(zhuǎn)到下年度繼續(xù)使用,應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度的部門預(yù)算,或者按規(guī)定上繳或注銷。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),并于年末將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。
1.2非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
為核算本年剩余滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金(包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余),新制度設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”三個(gè)明細(xì)核算科目。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。同時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析,符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用,將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金繳回原專項(xiàng)資金撥入單位,或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。對(duì)于非財(cái)政非專項(xiàng)資金收支及經(jīng)營收支以外資金的各項(xiàng)收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目,對(duì)于經(jīng)營性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營結(jié)余”科目。
1.3非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余,事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,但如為經(jīng)營虧損,則不予結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配:一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳所得稅;二是事業(yè)單位按不超過40%的規(guī)定比例提取職工福利基金。實(shí)施分配后,將當(dāng)年剩余的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
新事業(yè)會(huì)計(jì)制度下結(jié)轉(zhuǎn)流程如圖1所示。
圖1 凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系流程圖
[例1]某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201X年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表1列示。
表1 201X年有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助收入賬戶和財(cái)政補(bǔ)助支出賬戶本期發(fā)生額 單位:元
甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政性資金收支時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí):
DR:財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出5 400 000
財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—A項(xiàng)目350 000
財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—B項(xiàng)目250 000
CR:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 400 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A項(xiàng)目350 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—B項(xiàng)目250 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí):
DR:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 350 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A項(xiàng)目 320 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—B項(xiàng)目 230 000
CR:事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出5 350 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A項(xiàng)目320 000
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—B項(xiàng)目230 000
[例2]某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201X年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表2所示:甲單位的經(jīng)營結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅,職工福利基金提取比例為40%。假設(shè)甲單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目年末已經(jīng)完成,剩余資金一半退回?fù)苋雴挝?,一半留歸本單位使用。
表2 201X年有關(guān)非財(cái)政補(bǔ)助收入賬戶和非財(cái)政補(bǔ)助支出賬戶本期發(fā)生額 單位:元
(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項(xiàng)資金收入
DR:事業(yè)收入170 000
上級(jí)補(bǔ)助收入150 000
附屬單位上繳收入80 000
其他收入20 000
CR:事業(yè)結(jié)余420 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項(xiàng)資金收入
DR:事業(yè)收入250 000
CR:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)250 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出
DR:事業(yè)結(jié)余400 000
CR:事業(yè)支出—其他資金支出160 000
上繳上級(jí)支出100 000
對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出62 000
其他支出18 000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出
DR:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)230 000
CR:事業(yè)支出—其他資金支出230 000
(5)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營類收入支出
DR:經(jīng)營收入60 000
CR:經(jīng)營結(jié)余50 000
DR:經(jīng)營結(jié)余60 000
CR:經(jīng)營支出50 000
(6)結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
DR:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20 000
CR:事業(yè)基金10 000
銀行存款10 000
(7)結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
DR:事業(yè)結(jié)余20 000
經(jīng)營結(jié)余10 000
CR:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配30 000
(8)計(jì)提應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅
DR:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配2 500
CR:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅2 500(10 000× 25%)
(9)提取職工福利基金
DR:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配10 000
CR:專用基金—職工福利基金10 000
(10)結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配賬戶余額
DR:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配17 500
CR:事業(yè)基金17 500
新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行了精細(xì)化科學(xué)化管理,尤其是對(duì)年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化,把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”,使得財(cái)務(wù)核算更為準(zhǔn)確。同時(shí),通過以上的實(shí)例分析,我們也清楚的看到,新制度的實(shí)施不僅增加了工作量,也增加了工作難度。當(dāng)然這些重大變化,便于財(cái)政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,滿足于我國財(cái)政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。
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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.010
F231.6
A
1673-0194(2016)11-0022-03
2016-02-01
孫海濤(1982-),男,河南汝南人,河南省鄭州水文水資源勘測(cè)局會(huì)計(jì)師,經(jīng)濟(jì)師,主要研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。