張晗

摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則是我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后為了與其保持持續(xù)趨同，于2014年3月向全社會(huì)頒布的。正確理解和全面貫徹41號(hào)準(zhǔn)則是當(dāng)前會(huì)計(jì)人員面臨的嚴(yán)峻考驗(yàn)。本文對(duì)新準(zhǔn)則披露要求的主要變化進(jìn)行了闡述，剖析了新準(zhǔn)則頒布后給會(huì)計(jì)界帶來的影響，并對(duì)新準(zhǔn)則在實(shí)施過程中可能遇到的問題進(jìn)行分析，同時(shí)提出了相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：其他主體；權(quán)益披露；結(jié)構(gòu)化主體

在21世紀(jì)的今天，大數(shù)據(jù)時(shí)代悄然而至，信息在學(xué)習(xí)、工作和生活中顯得越來越重要。在原有的基礎(chǔ)上不斷強(qiáng)化信息披露，能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者掌握更全面的財(cái)務(wù)信息，以此更準(zhǔn)確的評(píng)估企業(yè)，做出最合理的決策。經(jīng)過一系列的改善和優(yōu)化，我國(guó)于2014年3月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—在其他主體中權(quán)益的披露》。但在新準(zhǔn)則自頒布到實(shí)施時(shí)間較短的特殊背景下，財(cái)政部并沒有及時(shí)對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化講解，企業(yè)財(cái)會(huì)人員很難全面貫徹落實(shí)有關(guān)規(guī)定，合法合理的對(duì)信息進(jìn)行披露的風(fēng)險(xiǎn)加大?；谶@種背景，對(duì)新準(zhǔn)則的進(jìn)一步分析就顯得尤為重要，本文將對(duì)其帶來的影響以及實(shí)施過程中有關(guān)的注意事項(xiàng)加以說明。

一、新準(zhǔn)則披露要求的主要變化

新舊準(zhǔn)則在對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的披露要求變化上，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是統(tǒng)一了原準(zhǔn)則的部分披露內(nèi)容，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息；二是豐富和改進(jìn)了原準(zhǔn)則的披露內(nèi)容，不僅要求披露有關(guān)權(quán)益的基本信息，還要求披露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息；三是在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地了解表外主體風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容。通過對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行較為客觀地分析，增加了對(duì)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求。對(duì)其進(jìn)行這一改變的目的是通過更加充分、全面、透明的信息披露，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者掌握包括表內(nèi)和表外主體中權(quán)益的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)等重要因素，從而做出更加合理的決策。

二、《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則的影響

（一）完善了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

2006年頒布的舊版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)入了更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念I(lǐng)域，在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上有著舉足輕重的地位。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段，相應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境處于不斷變化的情形，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在此背景下也在不斷完善。以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—在其他主體中權(quán)益的披露》為代表的新準(zhǔn)則，在原38項(xiàng)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分考慮多方面情況，吸取他人意見，為信息使用者提供了更完備的會(huì)計(jì)依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到了進(jìn)一步完善。我們也能從中看出我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是滿足現(xiàn)狀、止步不前的，而是在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改進(jìn)追求進(jìn)步的。因此，我們要結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)現(xiàn)狀，以發(fā)展的眼光和不斷追求進(jìn)步的思想來看待企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）提高了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

其一，新準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上優(yōu)化了相關(guān)內(nèi)容，分別在母公司持股比例和表決權(quán)比例披露方面、重要限制方面、失去對(duì)子公司控制的情況等方面，提出了更高的披露要求。其二，未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露作為新準(zhǔn)則中增加的部分，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠更加全面的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。決策者做出優(yōu)秀決定的必要前提是充分掌握企業(yè)的相關(guān)信息，41號(hào)準(zhǔn)則的頒布為此奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，與之前相比顯著提高了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，更多的有效信息能夠被信息使用者掌握，使其能做出更加合理的決策。

（三）促進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同

將新準(zhǔn)則與IFRS12進(jìn)行對(duì)比后發(fā)現(xiàn)，兩者的具體內(nèi)容大體是一致的，不同之處也僅僅是兩種語言詞匯翻譯上的差異。從頒布到實(shí)施兩者僅僅相差一年左右，由此可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持高度一致。通過頒布41號(hào)準(zhǔn)則，我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露方面的成果取得了國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界的認(rèn)同，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)活動(dòng)在國(guó)際平臺(tái)上互動(dòng)交流的進(jìn)程。因此，我國(guó)要始終秉承會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這個(gè)信念，在不盲目跟從的前提下，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，堅(jiān)持我國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及會(huì)計(jì)職業(yè)界所處的行業(yè)環(huán)境緊跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，不斷提高自身水平，尋求更高的發(fā)展。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題及建議

（一）規(guī)范信息披露的內(nèi)容和形式

41號(hào)準(zhǔn)則根據(jù)原則性對(duì)企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露進(jìn)行了說明，但是在實(shí)際工作中常常會(huì)出現(xiàn)各種問題，例如披露的有關(guān)內(nèi)容不一致，形式不統(tǒng)一。因此，規(guī)范性的缺乏是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須解決的首要課題。在此背景下，本文建議財(cái)政部可以通過公司的類別、運(yùn)營(yíng)情況及特色進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，通過聽取專家的意見，征求有關(guān)部門的同意，及時(shí)地出臺(tái)準(zhǔn)則的解釋公告。另外，財(cái)政部應(yīng)該從財(cái)務(wù)人員的角度出發(fā)，組織專家依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容編制相關(guān)的培訓(xùn)教程。以此避免財(cái)務(wù)人員因理解不透徹導(dǎo)致的在實(shí)際工作中出現(xiàn)偏差的情況，從而達(dá)到更高水準(zhǔn)的披露。

（二）組織企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)

新準(zhǔn)則在較短的時(shí)間內(nèi)完成了從發(fā)布到實(shí)施的全過程，導(dǎo)致的弊端是在貫徹這項(xiàng)準(zhǔn)則時(shí)存在一定的難度。新準(zhǔn)則完善了原準(zhǔn)則的內(nèi)容，使其上升了一個(gè)高度。但相應(yīng)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。本文建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專門的學(xué)習(xí)。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)參加新準(zhǔn)則的相關(guān)學(xué)習(xí)，只有從根本上掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容，才能在實(shí)際工作中避免由于片面性的理解而導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的情況。另一方面，企業(yè)應(yīng)組織會(huì)計(jì)人員參加其他職業(yè)教育培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高自身專業(yè)技術(shù)水平，使財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)中能夠結(jié)合實(shí)際情況做出正確的判斷和分析，保證準(zhǔn)則執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管

在增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的外部監(jiān)督也是必不可少的。首先，可以通過促進(jìn)相關(guān)部門的合作加強(qiáng)政府的監(jiān)督管理，如審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)管理部門的合作等。其次，要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，對(duì)相關(guān)報(bào)表附注信息提出更高的審計(jì)要求，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容更加真實(shí)。最后，完善立法，在有關(guān)法律的約束下保證準(zhǔn)則的有效實(shí)施。出現(xiàn)故意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情況，要給予嚴(yán)厲的處罰，明確處罰規(guī)定，從而確保準(zhǔn)則貫徹實(shí)施。

四、結(jié)論

新準(zhǔn)則的頒布既體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)追求進(jìn)步、積極向上的精神，也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終秉承與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致的堅(jiān)定信念。41號(hào)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了原準(zhǔn)則缺少企業(yè)表外披露內(nèi)容的缺陷，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠掌握更加全面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，從而正確衡量企業(yè)在其他主體中的權(quán)益對(duì)企業(yè)本身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，優(yōu)化了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的行業(yè)環(huán)境。新準(zhǔn)則自頒布到實(shí)施的時(shí)間較短，仍存在許多缺陷，尚未接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)。這些缺陷需要在實(shí)踐中逐步得到完善，以此達(dá)到更好的效果。（作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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