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        新常態(tài)下兩稅合并對福建省財政收入的影響

        2016-07-26 01:47:54游郭融
        2016年12期
        關(guān)鍵詞:財政收入福建省

        游郭融

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        新常態(tài)下兩稅合并對福建省財政收入的影響

        游郭融

        摘要:改革開放以來,為吸引外資,我國實行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅雙軌制的稅收征收機(jī)制,給予外資企業(yè)充分的稅收優(yōu)惠政策。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,兩稅并存造成的弊端日益顯露,嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。2007年3月16日全國人大通過了新企業(yè)所得稅法,并于 2008年1月1日起正式實施。本文通過對福建省過去10多年的政府稅收情況的實證分析,探究在新常態(tài)下兩稅合并對地方財政收入的影響并提出相關(guān)政策建議,希望從政府角度入手,完善稅收體系,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

        關(guān)鍵詞:兩稅合并;財政收入;內(nèi)外資所得稅;福建省

        一、企業(yè)所得稅法的歷史沿革

        (一)兩稅合并前

        兩稅合并之前,依據(jù)企業(yè)資本金的性質(zhì)不同,我國擁有兩套企業(yè)所得稅法。針對外資企業(yè)采用的是1991年人大通過的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,內(nèi)資企業(yè)則適用于1993年國務(wù)院公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》。因此,我國的企業(yè)所得稅呈現(xiàn)出“一稅兩法”的格局。

        這兩套稅法在稅率優(yōu)惠、稅前抵扣等方面都有很大的差異。照規(guī)定企業(yè)所得稅的法定稅率均為33%,但由于政府對外資企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠扶持,導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)所得稅實際稅負(fù)不同。各種優(yōu)惠和抵扣之后,外資企業(yè)的實際稅負(fù)大致為15%左右,而內(nèi)資企業(yè)為25%。

        (二)兩稅合并后

        新稅法更加注重對內(nèi)外資企業(yè)的一視同仁,強(qiáng)調(diào)“四個統(tǒng)一”。兩稅合并后,內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的所得稅法,并且企業(yè)所得稅率適當(dāng)降低。新稅法更加規(guī)范和統(tǒng)一了稅前扣除辦法和稅收優(yōu)惠政策。改變了以往的“區(qū)域優(yōu)惠為主”的方針,轉(zhuǎn)而實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的做法,逐步弱化地區(qū)優(yōu)勢,將關(guān)注點放在一些環(huán)保型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅將名義稅率由33%下降到25%,降幅高達(dá)百分之八。從整體上來看,新稅法降低內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),外資企業(yè)稅負(fù)略有增加。

        二、兩稅合并后福建省財政收入情況的實證分析

        (一)福建省企業(yè)所得稅情況

        稅收收入是政府財政收入的主要來源,而稅收收入來源中,所占比重較大的依次有:增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。福建省企業(yè)所得稅占政府一般預(yù)算收入的比重并不是很大,因而兩稅合并對福建省財政收入的影響程度也不會很劇烈。2002年以后,福建省企業(yè)所得稅占一般預(yù)算收入的比重低于全國平均水平,可以看出,企業(yè)所得稅盡管占稅收收入的大頭,但由于福建省本身財政收入也很多,所以相比較之下,企業(yè)所得稅所占比重相較全國而言還是很低的。所以,兩稅合并對于福建省財政收入的影響程度也較全國而言來得小。

        (二)福建內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析

        若單獨看企業(yè)所得稅本身,可以知道它是由內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅組成的。為了反映內(nèi)外資企業(yè)對于企業(yè)所得稅的稅收貢獻(xiàn)率,表1選取了2008—2014年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。從表1中可以看出福建的內(nèi)外資企業(yè)都對福建省的稅收收入做出了一定的貢獻(xiàn),特別是內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅收貢獻(xiàn)率非常大 ,并且一直高于外資企業(yè)。從大體趨勢上看,內(nèi)資企業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)率一直保持在70%左右的穩(wěn)定狀態(tài)。此外福建內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅收貢獻(xiàn)率高于外資企業(yè)的現(xiàn)象與內(nèi)資企業(yè)在福建省經(jīng)濟(jì)中所占的比重較大有關(guān),也可以說福建的內(nèi)資企業(yè)對福建經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率也大于外資企業(yè)對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)。

        表1 2008-2013福建內(nèi)外資企業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)率比較表  單位:%

        資料來源:《中國稅務(wù)年鑒》

        (三)福建省入庫外資所得稅總額與地方預(yù)算財政收入的內(nèi)在關(guān)系

        由于兩稅合并后內(nèi)資企業(yè)所得稅率有所降低,相反外資企業(yè)所得稅率上升。為了對福建省入庫外資所得稅總額與地方預(yù)算財政收入的關(guān)系提供實證支持,通過2000—2015《福建省統(tǒng)計年鑒》中福建省地方預(yù)算收入和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的具體數(shù)據(jù),本文擬用時間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行計量經(jīng)濟(jì)分析,我們建立的模型如下:

        Y=C+β1X+ui

        其中,Y是福建的地方預(yù)算收入,X是福建入庫的外資企業(yè)所得稅,是隨機(jī)擾動項。另外C表示常數(shù)項,表示X的系數(shù)項。

        用Eviews6.0軟件進(jìn)行OLS回歸,得到結(jié)果如表2:

        表2 一元線性回歸方程

        計算結(jié)果如下:

        Y=61.460+8.63X

        t(3.27)(18.36)

        R2=0.96F=337.1213

        R2=0.96 ,說明福建的地方預(yù)算收入可被解釋福建入庫的外資所得稅總額的可信度為96%,回歸方程擬合度較好,括號內(nèi)數(shù)據(jù)為t統(tǒng)計值,均大于2,說明方程中的兩個估計量都可以通過t檢驗,表明回歸方程總體是可靠的;系數(shù)8.63表明福建入庫的外資所得稅每增加1億元,可帶動地方預(yù)算收入增加8.63億元。即減稅雖造成即期財政收入增長率降低,但隨著地方經(jīng)濟(jì)被激活,會帶來新增收入,從長期看有利于福建地方財力增長。

        通過分析福建內(nèi)外資所得稅稅收貢獻(xiàn)率,說明內(nèi)資企業(yè)對福建的貢獻(xiàn)比較大。由于內(nèi)外資所得稅合并使外資企業(yè)所得稅率有所增大,但是在過渡期內(nèi)仍享受一些優(yōu)惠政策,從而不會影響外資企業(yè)所得稅,所以短期內(nèi)福建省地方一般預(yù)算收入還是明顯上升。長期內(nèi),隨著針對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策逐漸取消,外資企業(yè)所得稅的增長率將變得緩慢,一般預(yù)算收入增長率有可能保持較低水平。

        因此,在長期內(nèi),如何幫助外資企業(yè)應(yīng)對兩稅合并,提升整體地方預(yù)算收入成為了政府應(yīng)主要解決的問題。

        三、兩稅合并對新常態(tài)下福建省財政收入的影響

        (一)短期的影響

        從短期來看,內(nèi)資企業(yè)的稅率下降并且內(nèi)資企業(yè)所享有的稅前扣除增大,盡管如此,其應(yīng)繳所得稅還是保持增長的趨勢,而外資企業(yè)的稅收增加,故財政總收入總體增長。由于福建省短期內(nèi)對外資企業(yè)還具有過渡性的優(yōu)惠政策,外資企業(yè)不會考慮馬上退出或改變生產(chǎn)計劃,因而外資企業(yè)所得稅上升。近年來,隨著經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高,稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征收管理等因素的影響,我省所得稅收入增長迅速,近年來每年的增長率都在20%以上。所以, 2008年統(tǒng)一企業(yè)所得稅法后,增長因素將彌補(bǔ)和減少新法對我省的企業(yè)所得稅收入的影響,一般預(yù)算收入增長率上升。

        (二)長期的影響

        兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展具有積極意義。新企業(yè)所得稅法的實施消除了之前的稅率差異,差別待遇等不平等的稅收征收體系,逐步讓內(nèi)外資企業(yè)站在同一條起跑線上,這有利于內(nèi)資企業(yè)的長久發(fā)展。此外,結(jié)合“十一五”規(guī)劃來看,政府政策傾向于向節(jié)能、環(huán)保型產(chǎn)業(yè)以及科技、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,相對應(yīng)的企業(yè)將享有國產(chǎn)設(shè)備抵扣、科研費用在稅前扣除等優(yōu)惠政策,這將激勵內(nèi)資企業(yè)的自主創(chuàng)新。由相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出,在2008年新稅法實施后的3年內(nèi),內(nèi)資企業(yè)的所得稅增長率是逐年下降的。換句話說,這3年內(nèi)假使內(nèi)資企業(yè)沒有自然增長率,僅憑稅收改革這一項就可以使內(nèi)資企業(yè)凈利潤逐年增長,在第三年甚至達(dá)到了40%。在新稅法正式實施的3—5年中,內(nèi)資企業(yè)所繳所得稅逐年上升。在內(nèi)資企業(yè)稅率下調(diào)的基礎(chǔ)上,所得稅率的上升不難看出內(nèi)資企業(yè)整體利潤額正逐年提升。換句話說,在稅法實施的3—5年中,內(nèi)資企業(yè)已逐步適應(yīng)了新稅法,并積極利用各項稅收優(yōu)惠政策來不斷增強(qiáng)企業(yè)的綜合實力和國際競爭力??梢哉f,在未來,內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展趨勢良好。新企業(yè)所得稅法的出臺將幫助內(nèi)資企業(yè)克服困難,使業(yè)績持續(xù)增長。

        從長遠(yuǎn)來看,兩稅合并減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收壓力,拓展其生存空間,增強(qiáng)了國內(nèi)國際競爭力,有利于增加我省財政收入。此外,內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展還可以帶動我省的就業(yè)和出口等各項工作,對于維護(hù)社會的穩(wěn)定也起到了積極作用。

        盡管兩稅合并后外商的實際稅負(fù)上升,但這并不影響它們投資中國的熱情。從長期來看,外資企業(yè)決定到中國投資,稅收只是其中一方面的因素,但絕不是決定性因素。稅收因素對吸引外國投資的作用逐年下降,外商投資著重于我國整體市場環(huán)境的價值,在勞動力和原材料上的價格優(yōu)勢,政府效率,完善的基礎(chǔ)設(shè)施以及龐大而富有潛力的市場等。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,越來越多的企業(yè)選擇將總部遷入中國,他們的目標(biāo)從享受稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)為占領(lǐng)中國市場。因而,新企業(yè)所得稅法的實施并不會削弱外資企業(yè)的投資,尤其福建省是沿海省份,本身就有許多外資企業(yè)在福建市場中打下了扎實的基礎(chǔ),依靠得天獨厚的地理環(huán)境優(yōu)勢以及福建自貿(mào)區(qū)概念的推廣,我省必將在未來吸引更多的外資。新企業(yè)所得稅的調(diào)整從長遠(yuǎn)上看有助于優(yōu)化我省引進(jìn)外資的結(jié)構(gòu),提高我省外資利用水平,穩(wěn)定外資的數(shù)量,提高引資的質(zhì)量??傮w來說,兩稅合并對外資并沒有造成決定性的影響。

        從長期來看,兩稅合并對引進(jìn)外資的作用是正面的、積極的,它有利于優(yōu)化外資結(jié)構(gòu),提高外資質(zhì)量,從而營造一個公平競爭的市場環(huán)境,還可以促進(jìn)各類企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展,減少避稅,增加財政收入。

        總的來說,原先的企業(yè)所得稅雙軌制違背公平原則,降低了稅收效率,扭曲了企業(yè)行為。長期來看會削弱內(nèi)資企業(yè)的競爭力,危及其生存和發(fā)展。新稅法的實施對福建省而言意義重大。內(nèi)外資企業(yè)的積極應(yīng)對必將進(jìn)一步促進(jìn)福建省經(jīng)濟(jì),增加福建省財政收入

        四、應(yīng)對兩稅合并政策調(diào)整的對策建議

        (一)創(chuàng)新征管手段,適應(yīng)新型稅收征管模式

        兩稅合并實施后,相關(guān)部門須在稅收征收方面加強(qiáng)管理。首先防止企業(yè)利潤后移避稅。由于新稅法稅率的下調(diào),部分企業(yè)為了避稅少繳稅,可能會將利潤后移。其次,強(qiáng)化對企業(yè)工資費用和個人所得稅的管理。以防企業(yè)通過利用工資的相關(guān)個人所得稅政策和職工人數(shù)來調(diào)節(jié)企業(yè)所得稅。再次,著重對外資企業(yè)的監(jiān)控。新企業(yè)所得稅法加大了對外資企業(yè)的稅負(fù),因而外資企業(yè)必然會通過各種辦法進(jìn)行避稅。最后,由于新稅法對納稅人進(jìn)行了重新定義,即以構(gòu)成法人的企業(yè)或組織為納稅人,通過源頭收稅會導(dǎo)致稅收收入向企業(yè)總部轉(zhuǎn)移,這會導(dǎo)致一些地方盡管有許多企業(yè)在運營但是由于總部不在該地區(qū)而無法收到對應(yīng)的所得稅。因而相關(guān)部門要注意防止買稅、賣稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

        (二)發(fā)揮政策導(dǎo)向,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級

        新企業(yè)所得稅法注重以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”。因而福建省應(yīng)當(dāng)主動掌控新稅法優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)的走向,最大限度利用調(diào)整后的稅收優(yōu)惠策略,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)中,從職工教育費用加速折舊等各個方面全方位貫徹所得稅減免,充分利用現(xiàn)行稅法中對高精尖和創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,加強(qiáng)政策引導(dǎo)理念,使所有符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可以享受到稅收優(yōu)惠。并且配合《海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展綱要》中鼓勵發(fā)展的信息行業(yè)、機(jī)械行業(yè)等主要行業(yè)以及港口、鐵路、高速公路等基本設(shè)施,尤其支持附加值多、消耗少、污染輕的企業(yè)。通過對企業(yè)技術(shù)研發(fā)項目庫的建立,增加國家和省級科技項目申報,為企業(yè)爭取資金,引導(dǎo)企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新,提高技術(shù)含量和附加值,形成新競爭優(yōu)勢。

        (三)搶抓政策機(jī)遇,加大中小企業(yè)扶持力度

        新稅法為各類企業(yè)創(chuàng)造了一個公平公正的競爭環(huán)境。有利于提升內(nèi)資企業(yè)的競爭力,激勵國有企業(yè)和民營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)進(jìn)一步完善經(jīng)營管理機(jī)制。同時,新稅法對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)收取較低的稅率,這樣企業(yè)可以將更多的資金用于品牌建設(shè)和產(chǎn)業(yè)升級,更好地促進(jìn)了中小企業(yè)健康發(fā)展。同時,政府也可以通過幫助中小企業(yè)發(fā)展來提升福建省的就業(yè)率和整體經(jīng)濟(jì)活力。

        五、結(jié)論

        總的來說,兩稅合并的制度更加符合我國的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則。也符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)過程中的財稅政策的需求。通過借鑒國外經(jīng)驗和自身不斷的探索,我國建立了一套統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度,營造了一種統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅制環(huán)境。新稅法有利于我國各類企業(yè)的健康發(fā)展,也對新常態(tài)下的中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極作用。

        通過前文分析與研究,筆者得出如下主要結(jié)論:

        兩稅合并對新常態(tài)下福建省財政收入的影響在短期內(nèi)可能會部分增加外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但長期來看,有利于外資規(guī)模和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。同時,兩稅合并整體而言減輕了內(nèi)資企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān),有利于它們的健康、快速發(fā)展。而對于政府財政收入而言,兩稅合并短期內(nèi)可能會影響財政收入的增長速度,但長期來看則有利于新常態(tài)中財政收入保持穩(wěn)定有序地增長。(作者單位:福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院)

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