□陳明剛

?

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)之“特別關(guān)注”

□陳明剛

近年來(lái)，山東省禹城市積極探索“審管分離、以審促管”農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)管理新模式，把審計(jì)職能從經(jīng)管站分離出來(lái)，建立獨(dú)立審計(jì)站，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行“常態(tài)化”審計(jì)。作為一線審計(jì)工作者，筆者認(rèn)為，在審計(jì)實(shí)施及對(duì)審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文件的審核、審理中，應(yīng)“特別關(guān)注”以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

一、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

按農(nóng)業(yè)部《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)必須嚴(yán)格執(zhí)行以下審計(jì)程序。一是編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和工作方案，下發(fā)通知書(shū)；二是通過(guò)審查憑證、賬表，查閱文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查，取得證明材料，實(shí)施審計(jì)；三是審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)組審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)；四是審計(jì)組向委派其審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)送審計(jì)報(bào)告，重大審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)分別報(bào)送同級(jí)人民政府、上級(jí)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門(mén)；五是將審計(jì)機(jī)構(gòu)審定的審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定，通知被審計(jì)單位和有關(guān)單位執(zhí)行，并向農(nóng)民群眾公布；六是對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。另外，當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定有異議時(shí)，可在15日內(nèi)，向上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)復(fù)審，上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請(qǐng)之日起30日內(nèi)，作出復(fù)審結(jié)論和決定。復(fù)審期間，不停止原審計(jì)結(jié)論和決定的執(zhí)行。

二、明確審計(jì)對(duì)象內(nèi)容

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的對(duì)象是村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織及管理和使用農(nóng)村財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村“一事一議”籌資酬勞資金和面向農(nóng)村農(nóng)民收費(fèi)的單位、部門(mén)。從審計(jì)內(nèi)容上看，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)應(yīng)從以下方面進(jìn)行。一是農(nóng)村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。審查村級(jí)經(jīng)營(yíng)性收入，資產(chǎn)資源發(fā)包等各項(xiàng)收入是否及時(shí)足額入賬；村級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)、村干部工資及補(bǔ)貼、報(bào)刊費(fèi)等各項(xiàng)支出是否符合有關(guān)政策規(guī)定，有無(wú)侵占、挪用、私分集體資金和私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”等問(wèn)題；各種承包是否經(jīng)過(guò)民主程序，采取公開(kāi)招標(biāo)、拍賣(mài)、租賃等方式，有無(wú)暗箱操作?“人情”承包和“權(quán)力”承包等。二是對(duì)國(guó)家無(wú)償撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)。三是農(nóng)民負(fù)擔(dān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。四是農(nóng)村集體土地征占用補(bǔ)償費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。五是村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。六是農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題的審計(jì)，包括集體資產(chǎn)處置、農(nóng)村土地征用、新型合作醫(yī)療、農(nóng)戶各項(xiàng)補(bǔ)貼等。審計(jì)時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況，按審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容和范圍進(jìn)行。

三、綜合運(yùn)用審計(jì)方法

一是檢查法。是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料及其他書(shū)面文件進(jìn)行審閱與復(fù)核，收集證據(jù)的方法。檢查法主要用于審查會(huì)計(jì)記錄及其他書(shū)面文件是否真實(shí)、合法等。二是監(jiān)盤(pán)法。是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并適當(dāng)抽查的一種方法。這種方法一般用于審查被審計(jì)單位現(xiàn)金、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)等是否真實(shí)，是否與賬面相符等。三是觀察法。是指通過(guò)實(shí)地查看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制情況，獲取審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)人員以此獲得第一步的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合其他證據(jù)來(lái)證明客觀事實(shí)。四是查詢法。是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)人員書(shū)面或口頭詢問(wèn)，排查疑點(diǎn)，了解情況的一種方法。五是函證法。是指審計(jì)人員為證實(shí)原始憑證及會(huì)計(jì)記錄所記載事項(xiàng)的真?zhèn)?，向第三方發(fā)函詢證，獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。這種證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。六是計(jì)算法。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算，獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。這種方法除驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否正確外，還可用于計(jì)算中的錯(cuò)誤舞弊。七是分析法。是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重要指標(biāo)比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，收集證據(jù)的一種方法。這種方法，可以分析被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表是否正常，從中找出疑點(diǎn)。

四、充分收集審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的、能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供佐證全部事實(shí)，包括調(diào)查了解被審計(jì)單位情況和對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。首先，審計(jì)人員應(yīng)依法取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員對(duì)其所提供資料的真實(shí)性和完整性做出的書(shū)面承諾。其次，審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面應(yīng)具有相關(guān)性、可靠性和充分性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)即具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)反映審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)面目；充分性是指審計(jì)證據(jù)數(shù)量要足以證明審計(jì)定性和結(jié)論。再次，審計(jì)人員取得的審計(jì)材料，須相關(guān)人員和單位的簽名或蓋章，不能取得簽名或蓋章的，要注明原因。需要注意的是，不同來(lái)源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或不能相互印證，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，來(lái)確定靠實(shí)審計(jì)證據(jù)。已經(jīng)采取必要的審計(jì)手段和措施，仍無(wú)法獲取充分證據(jù)的，可暫不作出審計(jì)結(jié)論。

五、適當(dāng)運(yùn)用審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)具有不同的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時(shí)效性和關(guān)聯(lián)性。一是盡可能選用權(quán)威性大的、高層次的依據(jù)；低層次依據(jù)不能與高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的、被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)有效的審計(jì)依據(jù)；二是選用與被審計(jì)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、有利于做出審計(jì)判斷、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定的審計(jì)依據(jù)。三是有法律、法規(guī)依據(jù)的，要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)，行政法規(guī)與法律存在矛盾，應(yīng)以法律為審計(jì)依據(jù)；國(guó)務(wù)院各部門(mén)之間的規(guī)定相抵觸時(shí)，應(yīng)以法律授權(quán)主管部門(mén)的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；地方人民政府與國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；下級(jí)人民政府、部門(mén)的規(guī)定與上級(jí)人民政府、部門(mén)的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級(jí)人民政府、部門(mén)規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。四是引用法律條款要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時(shí)間，核實(shí)其有效期和適用性；引用單位管理制度的，要有明確文字記載。

我國(guó)的法律體系比較龐大，有關(guān)審計(jì)以及財(cái)經(jīng)方面的法律法規(guī)較多，有些審計(jì)定性問(wèn)題可能涉及到多部法律法規(guī)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從眾多法律條文中找出與其聯(lián)系最為緊密、最具針對(duì)性的法律條款。

六、準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)

對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)、定性或處罰，適用法律法規(guī)必須遵循適用性、客觀性、準(zhǔn)確性原則。一是必須符合法律法規(guī)的適用范圍。法律法規(guī)一般在總則中會(huì)規(guī)定其適用范圍，只有在其規(guī)定的適用范圍內(nèi)才具有法律效力。在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行定性或作出處理、處罰決定時(shí)，必須要從適用的法律法規(guī)中尋找，確保適用的法律條款具有調(diào)整該法律行為的法律效力。二是必須準(zhǔn)確運(yùn)用法律法規(guī)，反復(fù)研究審計(jì)問(wèn)題與所引用法條之間的邏輯關(guān)系，確定違法、違規(guī)行為是否完全符合法條的適用條件，也就是說(shuō)該行為所違反的必須是法律法規(guī)所規(guī)定的違法問(wèn)題。三是主觀動(dòng)機(jī)與客觀危害行為相結(jié)合。通過(guò)調(diào)查分析，確定行為人在實(shí)施違法、違規(guī)行為時(shí)，是主觀故意還是過(guò)失導(dǎo)致，是否造成了損害國(guó)家、集體或者第三方利益的后果。當(dāng)行為人的主觀故意與客觀危害具有因果關(guān)系，按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理處罰。否則，可能只是承擔(dān)一定的責(zé)任（例如追繳）。另外，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題沒(méi)有明確的審計(jì)依據(jù)時(shí)，可根據(jù)是否損害國(guó)家利益、是否侵犯集體合法權(quán)益等，請(qǐng)示本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，使審計(jì)評(píng)價(jià)、定性或處罰更加恰當(dāng)，從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

另外，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)還需注意，審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映等問(wèn)題。

作者單位：（山東省禹城市梁家鎮(zhèn)審計(jì)站）