蘇艷

（重慶隆瑞稅務師事務所 重慶 400000）

企業(yè)所得稅年度匯算清繳應注意的問題

蘇艷

（重慶隆瑞稅務師事務所 重慶 400000）

匯算清繳作為企業(yè)所得稅征收管理中的重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)一年來所繳納的企業(yè)所得稅狀況的回顧總結而言至關重要。通過匯算清繳可有效規(guī)范征納雙方的行為，從而增加稅收的收入，本文探討了企業(yè)所得稅的年度匯算清繳及其應注意的問題，以供參考。

企業(yè)；所得稅；匯算清繳；問題

1 引言

企業(yè)所得稅的年度匯算清繳工作具有一定繁雜性，要求核算清繳的人員具備相應的會計與稅務知識。匯算清繳內容主要包括企業(yè)所得稅的匯算、調整、申報、繳納等多個流程，在實際的清繳過程中，必須重視工作中存在的各種問題，采取相應的對策，才能切實做好企業(yè)所得稅的匯繳清算工作。

2 企業(yè)所得稅年度匯算清繳概述

2.1 匯算清繳基本規(guī)定

我國的企業(yè)所得稅管理辦法中規(guī)定，企業(yè)的所得稅應當由納稅人自己進行匯算清繳，然后申報處理并繳納稅款。而在實際的匯算清繳過程中，納稅人有權利要求相關的稅務機關，就稅務政策、稅務處理流程和相關證書處理等方面，進行詳細的講解，從而保證納稅工作能夠高效合理地完成。另外，納稅人還可以邀請稅務代理機構，開展相關的稅務籌劃、稅務代理等工作。

2.2 企業(yè)所得稅的匯算清繳

企業(yè)所得稅及其管理條例中，企業(yè)在匯算、清繳稅款時，應當對所報送的材料進行詳細的說明，其中尤其需要指出的是，如果納稅人是以網(wǎng)上申報形式實施報送的，則要求能夠同時附帶紙質的稅務申報材料；而如果是通過稅務代理機構進行代理報稅的，則稅務代理公司還需要同時報送包括具體調整項目、調整原因、調整過程等方面內容的材料。

3 匯算清繳的方法

（1）應注意有關費用比例的要求，對超標準的要作納稅調增處理：①向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分應做納稅調增；②發(fā)生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14%的部分應做納稅調增；③撥繳的工會經(jīng)費，超過工資薪金總額2%的部分應做納稅調增；④除了國務院財政、稅務主管部門的另行規(guī)定以外，如果需要職工教育經(jīng)費支出，則一般控制在工資薪金總額的2.5%以內，并據(jù)實列支；對于超過的部分，則應當準予在以后納稅年度進行結轉扣除；⑤對于產(chǎn)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的業(yè)務招待費支出，則應當按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不可以超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；⑥所產(chǎn)生的符合條件的廣告費、業(yè)務宣傳費支出等，除了國務院財政、稅務主管部門的另行規(guī)定以外，要求不能超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%，并準予進行扣除；對于超過部分，則準予在以后的納稅年度進行結轉扣除；⑦發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12%的部分應作納稅調增。

（2）對取得的減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入應按稅收規(guī)定處理，應作納稅調整。

（3）預提性質的費用有余額時，應作納稅調整；對已提取未使用的維簡費、安全費用應做納稅調整。

（4）計提的各項資產(chǎn)減值準備，應作納稅調整。

（5）是否存在用于公益、救濟以外的捐贈及各種贊助支出，如存在，應作納稅調整。

（6）是否存在為被擔保人歸還貸款本息，如存在，應作納稅調整。

（7）資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢是否按有關審批程序辦理。

（8）技術開發(fā)費加計扣除所報送的有關文件和證明材料，是否符合稅務機關管理要求。

（9）各項免稅所得及減免稅項目是否符合稅法的有關規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關文件和證明材料是否有效、齊全。

（10）其他的各項支出，要求遵循實際發(fā)生情況，具有真實性、合法性，在企業(yè)所得稅前進行扣除。

（11）按照產(chǎn)量計提的安全費用、維簡費等，應當在年度納稅申報時，對未實際使用的部分調增應納稅所得額。

（12）罰款支出與收入：在進行納稅申報時，所支付的罰金（除經(jīng)營性罰款外）、行政性罰款、稅收滯納金以及被沒收的財物損失等，應調增應納稅所得額；同樣，對于各類掛賬收入性質的罰款收入，則要調增應納稅所得額，以降低稅收風險。

（13）完善備查簿，對各項納稅調整事項進行逐年登記整理，特別是對暫時性差異的登記管理，是以后年度轉回的重要依據(jù)。當前做納稅調增處理的時間性差異較多，如果做不好備查登記工作，在以后年度將有可能無法轉回或忘記轉回，會增加所得稅支出。

4 企業(yè)所得稅年度匯算清繳注意問題

4.1 匯算清繳的時間

稅法中規(guī)定，企業(yè)所得稅稅務申報材料，必須在本年度結束后的5個月內，及時保送至其主管稅務機關，進行稅額清繳。其中，需要重視的是：

（1）企業(yè)在申報稅務材料之后，稅務機關應當進行審查，嚴格按照稅法條例規(guī)定，如果存在匯算差錯，必須在清繳完成的次月一日，補繳稅款和滯納金，同時就差錯金額，按照同期銀行貸款的基準利率繳納利息，如果存在偷稅問題，則還可能承擔相應的刑事責任。

（2）企業(yè)應當在規(guī)定期限內，嚴格按照稅法規(guī)定，做好相應的稅務申報工作，若出現(xiàn)逾期稅務申報，或者申報材料短缺，稅務機關就有權對其處以相應的罰金，其中少繳納的稅款也要進行滯納金的收取。

4.2 注意正確使用稅率

在平時分月或分季預繳所得稅時，應該注意企業(yè)套用稅率，要把月份或季度所實現(xiàn)的應納稅所得額換算成全年的應納稅所得額，再套用相應的稅率，除以12或4，得出分月或分季應預繳的稅款。

在自行匯繳時，應該注意的是，如果企業(yè)年度應納稅所得額在10萬元以上，則通過匯繳凈調增的應納稅所得額不論多少，都應套用33%的稅率；如果企業(yè)年度應納稅所得額在10萬元以下，則應把凈調增的應納稅所得額加到年度應納稅所得額里面，再套用相應的稅率。如果企業(yè)通過自行匯繳是凈調減應納稅所得額，則應相應減少年度應納稅所得額，再套用相應的稅率；如果企業(yè)年度虧損，則通過自行匯繳凈調增或凈調減的應納稅所得額可減少或增加企業(yè)年度虧損額。

在開展匯繳檢查時，情況又不一樣，通過檢查凈調增的應納稅所得額，無論多少，應統(tǒng)一套用33%的稅率，除補繳稅款外，還可給予一定的處罰，凈調減的應納稅所得額，不能減少企業(yè)年度應納稅所得額。如果企業(yè)年度虧損，則通過檢查凈調增的應納稅所得額，無論多少，都應比照33%的稅率處以一倍的罰款。凈調減的應納稅所得額，不得增加企業(yè)年度虧損額。

4.3 尋求稅務征收的優(yōu)惠政策

稅法中針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定，包括了免稅、減免稅、低稅率、多計扣減項、之間抵減應納稅所得額、加速攤銷與折舊等多種形式，對其適用情況也進行了相應的明確規(guī)定，有些根據(jù)行業(yè)適用性，有些則根據(jù)稅收收入大小適用性等，企業(yè)則需要結合自身業(yè)務類型、納稅額度等實際情況，選擇適用的優(yōu)惠稅收政策，以達到稅收籌劃的目的，最終減少企業(yè)稅收負擔，增加利潤收入。

4.4 注意匯算清繳中的納稅申報

在匯算清繳工作中，注冊稅務師應當提醒納稅人納稅申報的時間、需要提供的資料、需要注意的問題，以及納稅申報需要負的法律責任。

（1）納稅人自納稅年度的終了之日起，5個月的時間內采取匯算清繳，從而結清應繳應退的所得稅稅款。

（2）納稅人應當按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和有關規(guī)定，正確計算應納稅的所得額，并正確填寫企業(yè)的年度納稅申報表、附表等，確保報送的資料具有完整性和及時性，確保納稅申報的真實性、準確性以及所負的法律責任。

（3）在辦理申報時，需要填寫、報送真實的報送資料，可采用電子的方式進行申報的辦理，按照相關的規(guī)定，保存有關資料、附報紙質的納稅申報資料。

（4）匯總納稅申報

①如果需要進行跨地區(qū)申報，則納稅人應當統(tǒng)一計算應納稅所得額，以及應納所得稅額總機構，并按規(guī)定在匯算的清繳期內，向當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關，辦理所得稅的年度納稅申報，實施匯算清繳。

②已經(jīng)通過批準并合并繳納所得稅的企業(yè)，應當由其母公司在匯算清繳期間，向當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關報送匯繳企業(yè)、各個成員企業(yè)合并后計算填寫的年度所得稅納稅申報表，匯算清繳辦法的第八條規(guī)定，要求有關資料、各成員企業(yè)所得稅年度納稅申報表，均應統(tǒng)一辦理匯算清繳。

③稅務機關應做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。

5 結語

對于企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，可保證所得稅匯算清繳全面準確，總結并提煉經(jīng)濟業(yè)務的特點，以便進行事前規(guī)劃，以達到完善的年度預算，充分考慮企業(yè)所得稅所有的涉稅事項，將財務預算與會計核算緊密結合起來，達到降低企業(yè)稅務風險，減少經(jīng)濟損失的目的，從根本上落實企業(yè)所得稅匯算清繳對于財務的方向性指引。

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F812.42

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1004-7344（2016）21-0255-02

2016-7-10