江蘇省地質礦產調查研究所 單延義

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后金融危機時代金融資產減值的問題探討

江蘇省地質礦產調查研究所 單延義

摘 要：后金融危機時代為應對危機，世界各國政府積極有效地干預市場經濟，使得全球經濟走出低谷，逐漸穩(wěn)定并且呈現(xiàn)回升跡象，并步入一個由非正常變動到正常變動的過渡階段。其中，面對金融資產減值在確認和計量方面存在的問題，本文從如何完善金融資產減值的各項政策，包括經濟制度、法律法規(guī)準則、從業(yè)人員專業(yè)技術水平等方面，防止企業(yè)利用金融資產減值操縱利潤，進而提高企業(yè)財務信息的質量。

關鍵詞：后金融危機時代 金融資產 減值

1　緊跟國際準則正確定位

后金融危機時代，面對金融資產減值暴露出的諸多問題，對金融資產減值的改革迫在眉睫，我們除了要加強自身內部改革之外，首先應該考慮的是借鑒國際準則方面最新出臺的規(guī)定，對于國際會計準則理事會最新頒布的新模型，改變以前在金融減值損失發(fā)生之后才計提的方法，要求企業(yè)提前預測、估計金融資產情況，預測發(fā)生減值時計提減值損失。雖然這種方法能夠及時反映風險，“攤平”信用損失、謹慎地反映企業(yè)的資產質量和風險狀況，也便于投資者了解金融資產減值的更多信息。但是，它是在后金融危機時代背景下促成的，盡管預期損失模型在理念上先進，但其計提損失的方法與權責發(fā)生制相矛盾，也不能解決順周期效應問題，該方法提前確認不可靠的事項，而一旦發(fā)現(xiàn)該事項影響并不是如此嚴重，甚至是根本就不存在，再毫無限制地加以轉回，無疑是違背了會計計量的基本原理。并且，實際執(zhí)行障礙眾多，操作難度很大；在實務中技術操作層面，對于減值轉回、預計現(xiàn)金流量模型中數據的測算以及配套數據庫的建立等問題考慮不夠成熟，缺乏廣泛的可行性。但長期以來，我國會計準則一貫堅持會計信息要準確、真實，在這樣的要求下，實際損失法雖然不能及時反映金融資產減值情況，但也絕對不是金融資產減值問題爆發(fā)的主要原因。

后金融危機時代面對國際金融資產減值的改革，我們需要冷靜思考，全面分析新金融工具存在的利弊，結合我國國情取其精華，去其糟粕，在金融資產減值方面對于減值損失的計提還應該在堅持實際損失法的前提下，借鑒國際準則，加強金融資產減值在確認方面的約束，要做出更詳細、更具體的要求，還要及時掌握導致金融資產減值發(fā)生的有利因素、不利因素，及時做出估計和披露。在人力、財力各方面全面支持關于金融資產減值的改進，并積極獻計獻策，提出更好的改進方法。

2　加強國內經濟制度建設

2.1強化國內市場經濟制度建設

我國的市場經濟呈現(xiàn)出越來越復雜、多元化的趨勢。市場經濟的自我微觀調控、修復能力本身就不是萬能的，在后金融危機時代背景下市場經濟錯綜復雜，自我恢復能力崩潰，更需要市場經濟以外的國家宏觀調控，政府積極參與經濟治理，加強市場經濟制度的建設，比如金融資產減值損失在確認、計量時沒有統(tǒng)一的標準，難以合理估計金融資產的價值，造成金融資產減值計提不準確，嚴重影響會計信息的質量，為此，國家就應該加強經濟制度建設，全面利用計算機網絡信息技術出臺相關政策統(tǒng)一標準、建立健全金融資產的價格信息平臺，使企業(yè)有章可循，使相關監(jiān)管部門更具權威性。

同時，改進已發(fā)生損失模型，避免識別滯后性。預計損失法的頒布本就是針對已發(fā)生損失法在信息察覺方面的滯后性，緩解已發(fā)生損失法的順周期效應。在后金融危機時代，如果不對此滯后性做出反應，可能會加重金融危機的深度。因此，可對原有模型進行改進，例如相關機構應該進一步提供識別損失事件發(fā)生的操作指南，避免滯后集中。還有關于確認貸款損失，應進一步規(guī)范貸款損失的轉回要求和時點等。再適當地對信貸領域進行調整，避免大規(guī)模的銀行資金流出，防止資產價格特別是房地產價格過快上漲。

2.2完善相關法律法規(guī)準則

金融資產減值爆發(fā)的諸多問題主要的原因就是相關準則、法律法規(guī)存在漏洞，我們除了要加強經濟制度的建設外最要緊的就是要完善相關法律法規(guī)，強化多層次的監(jiān)督機制，規(guī)范相關行業(yè)行為。后金融危機時代完善金融資產減值的相關法律法規(guī)，一方面，要適當借鑒國際會計準則的最新規(guī)定，比如，因貨幣時間價值的變動而引起的金融資產減值損失，在以后的會計年度內不得轉回，還有在金融資產減值損失轉回時無法明確表明損失轉回的原因，就應該用追溯調整法來解決等；另一方面，就是完善我們已有的準則，對判斷金融資產是否存在減值的客觀條件、減值跡象做出更加詳細、更精準的解釋及規(guī)定，還有金融資產減值損失轉回的會計年度，不能任由企業(yè)選擇來分攤風險以及在轉回時最高限額的確定。要強化概念，加重客觀條件的約束，減少人為的主觀判斷空間。

除此之外，在金融資產減值計提過程中，最主要的就是準確計算可收回金額的大小，但在實際操作中可能會遇到如何確定金融資產銷售價格和處置費用等問題。在我國《企業(yè)會計制度》和相關準則中并未見有明確定義，這一點我們應該借鑒國際相關準則的規(guī)定。還有，關于確定金融資產的使用價值，即對金融資產持續(xù)使用直至壽命終結所產生的現(xiàn)金流量進行估計時的折現(xiàn)率，這是可收回金額在計算過程中最難確定的一個指標，也是企業(yè)在對某項金融資產進行購買或者投資時需要的必要報酬率。但是，在后金融危機時代市場經濟瞬息萬變，各種不穩(wěn)定因素的存在，使得從經濟市場中取得折現(xiàn)率的相關信息不僅困難而且極不準確，所以，關于折現(xiàn)率的計算問題就應該在準則中明確提出不同情況下采取不同的計算方法，比如報酬率、加權平均資本成本率等。

2.3提高從業(yè)人員職業(yè)道德專業(yè)技術水平

首先，應該加強相關從業(yè)人員的文化素質教育，不僅只是在概念上理解，更重要的是從實踐中發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)優(yōu)秀的會計、審計等專業(yè)人員，要求從業(yè)人員不僅專業(yè)理論知識扎實，更要具備良好的思想品德，能在實戰(zhàn)中帶著這種優(yōu)良作風靈活應變，適應環(huán)境，緊隨環(huán)境的變化做出最好最快的決定，尤其是相關崗位在任用工作人員的時候務必要選擇品行端正，思想覺悟高的人員。

其次，提高從業(yè)人員的業(yè)務素質。比如作為一名合格的會計人員應該要有較高的專業(yè)知識，比如基礎會計、財務會計、會計準則等相關知識，這是從業(yè)人員在進行職業(yè)判斷時所需要掌握的基本技能，也是會計人員應具備的從業(yè)知識。同時，在如今的計算機網絡科技時代還要提高從業(yè)人員的計算機操作技能，在使用網絡數據信息時，能熟練掌握相關網絡操作技術，并且全力支持技術創(chuàng)新，這樣才能提高自身的業(yè)務素質，才能更好地解決新問題。同時，還要不斷學習國家財經法規(guī)及審計、稅法、統(tǒng)計、電算化、經營管理等方面的規(guī)定。不斷給自己充電，充實專業(yè)知識和非專業(yè)的相關知識，全面發(fā)展，做一個工作達人。

最后，還應該提高從業(yè)人員后期專業(yè)技術知識的補充學習能力，加強相關人員的后期繼續(xù)教育，可以利用多媒體網絡技術資源實行網絡授課，也可以開辦相關的培訓補習班，極力提高整個從業(yè)隊伍的專業(yè)技術水平，讓更多的人不僅擁有高學歷、多資格證等硬件能力，而且還擁有豐富的從業(yè)經驗和實際業(yè)務處理、應變能力，比如，在后金融危機這一特殊金融時代，對金融資產減值問題的準確處理就是對從業(yè)人員專業(yè)技術水平能力的最佳考驗。

參考文獻

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中圖分類號：F831.5

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-077-02