佳木斯大學(xué) 沈 冰 范桂萍(通訊作者)

關(guān)于公允價(jià)值及其在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用分析

佳木斯大學(xué) 沈 冰 范桂萍(通訊作者)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，世界各地各種企業(yè)都在不斷地興起。會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展，是十分重要的；自從公允價(jià)值被引用至?xí)?jì)計(jì)算之中，公允價(jià)值就成了會(huì)計(jì)計(jì)算中需要重視的一方面。自從2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，公允價(jià)值被更多的人所關(guān)注，公允價(jià)值是否變動(dòng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、盈利等方面都有著十分重要的影響，它是對(duì)物品現(xiàn)在價(jià)值計(jì)算的一種重要準(zhǔn)則，并且是相對(duì)開放的一種準(zhǔn)則。因此，關(guān)于公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用是必不可少的。本文主要介紹公允價(jià)值以及其在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用，分析其優(yōu)劣。

公允價(jià)值 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 傳統(tǒng)成本計(jì)量

公允價(jià)值計(jì)量在國(guó)家新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中與其他四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性并列。所以，公允價(jià)值對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算是十分重要的準(zhǔn)則之一。對(duì)其進(jìn)行更深入的研究，有助于我們對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算得更加具體，可以更好地為企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)、資金流動(dòng)性的預(yù)測(cè)，公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)于企業(yè)來講其影響是十分重要的，它決定著企業(yè)盈利的情況。所以，對(duì)于公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析有著重要的作用。這樣可以幫助企業(yè)更好更快地發(fā)展。接下來本文將詳細(xì)分析公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算中的各個(gè)方面。

1 公允價(jià)值的基本信息

1.1 公允價(jià)值的內(nèi)涵

公允價(jià)值是一種在交易雙方所進(jìn)行的交易情況下的商品市場(chǎng)中所要交易的物品或者其他本身帶有價(jià)值的物品的公共認(rèn)可的價(jià)格。公允價(jià)值又稱為公允市價(jià)或者公允價(jià)格。公允價(jià)格著眼于現(xiàn)在又考慮到了未來，首先因?yàn)樗枪浇灰椎漠a(chǎn)物，它代表了雙方的共同的意志，其次在購(gòu)買中也要記錄購(gòu)買信息。公允價(jià)值的確定需要依靠?jī)煞綍?huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)務(wù)中通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)合并企業(yè)的凈值進(jìn)行估計(jì)。形成公允價(jià)值需要具備以下條件，信息公開雙方對(duì)于交易信息都是熟知的。因?yàn)楣蕛r(jià)值的存在是對(duì)交易雙方的利益所必要的，所以只有在雙方平等的情況下才可以用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算或者進(jìn)行企業(yè)合并等交易，雙方必須在自愿的情況下進(jìn)行交易，不可以產(chǎn)生不對(duì)等不公平或者強(qiáng)制性的交易，如果沒有相反的證據(jù)表明雙方的交易是不自愿的，那么交際價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易。公允價(jià)值既可以是基于實(shí)時(shí)性交易的真實(shí)市價(jià)，也可以是基于假設(shè)性交易的虛擬價(jià)格。

1.2 公允價(jià)值的特征

公允價(jià)值的特征主要包括四個(gè)方面，條件公平、交易自愿、信息對(duì)稱、價(jià)格共識(shí)。這四個(gè)方面是公允價(jià)值的重要特征。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“公允價(jià)值”定義為一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，另外的四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。其中公允價(jià)值的這四種重要特征決定了公允價(jià)值將成為企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算中重要的一部分。公允價(jià)值體現(xiàn)了公平公正，它是交易雙方公平交易的重要計(jì)算屬性之一。并且在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)盈利之中，公允價(jià)值是計(jì)算企業(yè)盈利的重要手段之一。公允價(jià)值的變動(dòng)帶來的是獲利或者虧損的程度的體現(xiàn)。公允價(jià)值具有公允性他不偏向于任何一方。公允價(jià)值也兼具有真實(shí)性和虛擬性。因?yàn)樗且允袌?chǎng)價(jià)格作為基準(zhǔn)的價(jià)格計(jì)算方式，它隨著市場(chǎng)的變動(dòng)而變動(dòng)，這些變動(dòng)來源于真實(shí)的交易行為，因此公允價(jià)值具有真實(shí)性。但是，如果公允價(jià)值僅僅是進(jìn)行思想方面的問題，沒有與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，那么公允價(jià)值就是虛擬的。所以其也具有虛擬性。公允價(jià)值也兼具有客觀性與主觀性?？陀^性主要是它是公平的交易方式，它是隨著市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)的，所以不是人為可以干擾的。但是，在交易中如果交易雙方進(jìn)行了都認(rèn)為是公平的交易方式而改變了原本認(rèn)為的公允價(jià)值，那么公允價(jià)值就變成了一種主觀性的東西。它同時(shí)也具有動(dòng)態(tài)性以及靜態(tài)性。由于公允價(jià)值是隨著市場(chǎng)價(jià)格所變動(dòng)的，所以公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)性，但是如果將公允價(jià)值運(yùn)用到會(huì)計(jì)計(jì)算中計(jì)算一段時(shí)間或僅僅是一個(gè)時(shí)刻的問題，或者將公允價(jià)值寫到了財(cái)務(wù)報(bào)表上，那么公允價(jià)值就具有著靜態(tài)性。

2 公允價(jià)值計(jì)量與傳統(tǒng)成本計(jì)量的比較

2.1 實(shí)用程度

公允價(jià)值是一種隨著市場(chǎng)變動(dòng)而變動(dòng)的變動(dòng)性的價(jià)值計(jì)量方法。公允價(jià)值的取得主要采用估值技術(shù)，如市價(jià)法、類似項(xiàng)目法以及估價(jià)技術(shù)法等。在對(duì)交易的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)可以使用其市價(jià)、歷史成本、重置成本或現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的任何一個(gè)方式進(jìn)行確認(rèn)。所以，公允價(jià)值可以動(dòng)態(tài)的了解如今市場(chǎng)得經(jīng)濟(jì)狀況，從而不僅僅是從商品或要交易品的本身價(jià)值所確定的。它改變了原有的方式不是傾向于勞動(dòng)量的消耗程度而是現(xiàn)在市場(chǎng)上的價(jià)格進(jìn)行測(cè)評(píng)。而傳統(tǒng)成本法是指企業(yè)支持成本分?jǐn)偟姆椒?，所謂的成本是指支持產(chǎn)品服務(wù)完成的除了直接材料直接人工之外的成本費(fèi)用。這樣的計(jì)量方法是比較簡(jiǎn)易的計(jì)量方法。它的基本原理是根據(jù)不同的產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)象，歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，直接材料，直接人工和制造費(fèi)用。再由直接費(fèi)用直接計(jì)入間接費(fèi)用分配支出的方式進(jìn)行分配費(fèi)用。這種費(fèi)用的計(jì)算相對(duì)比較實(shí)際，考慮的方面是多方面的，更多的是從公司企業(yè)的本身進(jìn)行考慮，對(duì)于自身的費(fèi)用的產(chǎn)生，成本的相對(duì)價(jià)值以及相對(duì)于自身產(chǎn)品的相應(yīng)的實(shí)際的費(fèi)用方面的問題進(jìn)行考慮。在交易中使用的價(jià)格是公司自行計(jì)算的一種價(jià)值。在這種情況下要求企業(yè)管理者對(duì)制造費(fèi)用的核算做革命性變革，要求把成本核算的重點(diǎn)從直接人工轉(zhuǎn)移到了制造費(fèi)用的合理分配上，以便于提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和提高成本控制的有效性。同時(shí)公允價(jià)值的出現(xiàn)使得企業(yè)計(jì)算中各種的事務(wù)都發(fā)生了翻天覆地的改變。例如在子母公司的合并或者價(jià)值經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)成本計(jì)算中，公允價(jià)值產(chǎn)生了很大的作用，很大程度上有了公正與公平。我們所說的公允價(jià)值可以使得交易更加具體化、公平化。子母公司進(jìn)行盈利計(jì)算或者公司想要收購(gòu)子公司時(shí)公允價(jià)值都是十分重要的體現(xiàn)。

2.2 優(yōu)劣分析

公允價(jià)值與傳統(tǒng)成本計(jì)量都有相對(duì)的優(yōu)缺點(diǎn)。公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)是公允價(jià)值量符合決策有用觀的要求，可以及時(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債的變化。因?yàn)楣蕛r(jià)值是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下進(jìn)行的判斷性金融計(jì)量統(tǒng)計(jì)，交易手段，它在很大程度上保證了現(xiàn)實(shí)情況下的經(jīng)濟(jì)問題以及物品所具有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這樣我們可以從主觀上由公允價(jià)值進(jìn)行事物的價(jià)值判斷。從而在主觀上是符合決策有用觀的。公允價(jià)值適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展我們不可以僅僅用人的勞動(dòng)力所創(chuàng)造的價(jià)值來判定相應(yīng)的物品價(jià)值，那樣是不具體也不跟隨社會(huì)的發(fā)展的。公允價(jià)值的存在真實(shí)地反映了交易的本質(zhì)，反映市場(chǎng)直接或者間接地蘊(yùn)含在未來現(xiàn)金流量?jī)糁档墓烙?jì)，利用金融工具等進(jìn)行核算與創(chuàng)新。

公允價(jià)值也有相應(yīng)的弊端，它的可靠性比較差，因?yàn)楣蕛r(jià)值是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的市場(chǎng)調(diào)查做出的相應(yīng)的判斷問題，所以它受到多方面的影響。并且計(jì)算公允價(jià)值的成本高，每個(gè)會(huì)計(jì)期末例如月末或者年末做會(huì)計(jì)報(bào)表是都要做出符合現(xiàn)在市場(chǎng)的判斷，從而需要大量的人力與物力。公允價(jià)值的可操作性較差，在不存在市場(chǎng)交易的情況下，作為估計(jì)公允價(jià)值的現(xiàn)值技術(shù)在會(huì)計(jì)計(jì)量中很難操作。并且公允價(jià)值需要相對(duì)的創(chuàng)新行為，它比較困難地進(jìn)行相應(yīng)的核算，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的制作以及年報(bào)表的制作相對(duì)困難。歷史成本的計(jì)量?jī)?yōu)點(diǎn)是較強(qiáng)的可靠性，客觀性與可驗(yàn)證性。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通貨膨脹等災(zāi)難對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響，歷史成本計(jì)算法不可以對(duì)變更的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行相應(yīng)的改變。所以對(duì)于在特殊時(shí)期的改變無法做出相應(yīng)的適應(yīng)性的舉動(dòng)。從而造成交易很難進(jìn)行。這種不可進(jìn)行交易時(shí)期對(duì)于企業(yè)的影響是相當(dāng)大的。所以，公允價(jià)值與成本價(jià)值估計(jì)法各有其利弊，在使用時(shí)要相互利用相互完善。

2.3 對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的適應(yīng)性

公允價(jià)值對(duì)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展是十分重要的。但是由于公允價(jià)值存在的種種弊端可能產(chǎn)生的影響，在會(huì)計(jì)計(jì)算中我們不可以僅僅使用公允價(jià)值來計(jì)算一個(gè)事物的價(jià)值。例如在公司合并，子母公司的交接實(shí)務(wù)方面，企業(yè)收購(gòu)其他企業(yè)作為子公司時(shí)我們需要運(yùn)用的不僅僅是公允價(jià)值，我們也要運(yùn)用相應(yīng)的其他的計(jì)算方式，例如老式的成本計(jì)算法。我們需要就不同的問題進(jìn)行不同的分析，分析出事物的主要特點(diǎn)之后對(duì)所適應(yīng)的計(jì)算方式進(jìn)行分析，從而對(duì)計(jì)算方式相結(jié)合，作出相應(yīng)的判斷。我們要互相取其有用之處，分步分塊地進(jìn)行事物的討論，結(jié)合會(huì)計(jì)需要進(jìn)行的工作選擇最合適的方法進(jìn)行操作。

3 公允價(jià)值的應(yīng)用

3.1 應(yīng)用影響

公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)于會(huì)計(jì)方面的研究計(jì)算是十分重要的。它可以使財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)，可以使相應(yīng)的交易行為更加公平公正。它使會(huì)計(jì)計(jì)算更加的方便快捷，使相應(yīng)的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，保證了真實(shí)性和公平性。公允價(jià)值的使用對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算是十分重要的。由于公允價(jià)值的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)的計(jì)算產(chǎn)生了很大的改變，它使得會(huì)計(jì)的計(jì)算更加準(zhǔn)確化、精準(zhǔn)化，趨近于市場(chǎng)化。使得交易時(shí)更加的方便快捷和公正準(zhǔn)確性。

3.2 對(duì)債務(wù)重組賬務(wù)處理產(chǎn)生的影響

由于債務(wù)重組賬務(wù)是十分復(fù)雜的組成，它涉及方方面面的事情。會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)重組賬務(wù)時(shí)是十分困難的。很難用傳統(tǒng)的方式對(duì)賬務(wù)進(jìn)行計(jì)算。公允價(jià)值的應(yīng)用可以對(duì)財(cái)務(wù)重組賬務(wù)中的各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行分開研究，將現(xiàn)在市場(chǎng)上的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，這樣符合社會(huì)的經(jīng)濟(jì)情況，從而可以更加精準(zhǔn)地分析賬務(wù)的組成及相應(yīng)的價(jià)值。

3.3 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理產(chǎn)生的影響

非貨幣性的交換賬務(wù)是一種虛擬的網(wǎng)絡(luò)性交易。虛擬的交易方面有很多的難度，所以公允價(jià)值的存在可以使非貨幣性交易更加的完整、快捷公正。對(duì)于虛擬的貨幣交易交易方可以是多方面的，所以公允價(jià)值的存在是一個(gè)準(zhǔn)則性的問題，它是交易價(jià)值的準(zhǔn)則，按照這個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的交易，保證了相對(duì)的公平公正。

3.4 應(yīng)用完善

由于公允價(jià)值的運(yùn)用在會(huì)計(jì)方面得到了很大的發(fā)展。但是，由于其也有很多不足之處我們需要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。我們要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范化處理，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自愿性信息披露的監(jiān)管，統(tǒng)一披露模式，構(gòu)建可以有效補(bǔ)充表述、規(guī)范化表達(dá)、易于操作的規(guī)范體系， 控制披露中數(shù)據(jù)模糊的程度、限定語(yǔ)言使用的范圍，使信息保持一致進(jìn)而可比， 提升其可理解性。

4 結(jié)語(yǔ)

公允價(jià)值量作為發(fā)展較快的，實(shí)用性較強(qiáng)的計(jì)算屬性在企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算中起著十分重要的作用。它可以使交易更加的公平公正，平衡雙方的利益，做到客觀的判斷。但是它也有著它自身的問題，例如上文所說公允價(jià)值的主觀計(jì)算方面可能出現(xiàn)偏差從而會(huì)損害其如實(shí)反映商品價(jià)值的作用，從而影響雙方進(jìn)行公平的交易方面。但是，作為一種新型的計(jì)算屬性之一，它對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算有著重要的作用。它是計(jì)算中的亮點(diǎn)，也是運(yùn)用的難點(diǎn)之一。所以會(huì)計(jì)要好好地利用公允價(jià)值，這樣可以做到更好地進(jìn)行企業(yè)的跨級(jí)計(jì)算。

[1] 康萍．公允價(jià)值的應(yīng)用及其對(duì)公司治理的影響研究[M]．北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2013．

[2] 葛家澍．公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究[M]．大連：大連出版社，2011．

[3] 張小剛．公允價(jià)值計(jì)量影響金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的實(shí)證分析[J]．金融理論與實(shí)踐，2013(7)．

F275.2

：A

：2096-0298(2016)03(c)-043-03

沈冰(1993-)，女，黑龍江省海倫市人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生,主要從事會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究。