湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 劉晶鑫

淺析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 劉晶鑫

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展中的重要問(wèn)題，由于審計(jì)在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用越來(lái)越重要，且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越明顯，所以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成了一個(gè)難以解決的問(wèn)題。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)迅速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)信息體系的日益完善，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所及其主審的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們不得不面臨著日益突出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。近些年，造假案件的頻頻曝光，使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)后的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)乃至整個(gè)審計(jì)界也遭受了前所未有的信用與名譽(yù)危機(jī)，破壞了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的良好社會(huì)形象，更影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后的聲譽(yù)與發(fā)展。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理研究在理論界和實(shí)務(wù)界都非常有意義的。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題越來(lái)越被重視。而如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已經(jīng)成為當(dāng)下必須解決的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營(yíng)管理能力和整體經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的切實(shí)加強(qiáng)控制，對(duì)事務(wù)所在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力的提高及事務(wù)所質(zhì)量的保證，以及我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)作用。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究，可以對(duì)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)維護(hù)管理，審計(jì)準(zhǔn)則能夠有效地貫徹提供理論依據(jù)同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作中，能夠?yàn)榧皶r(shí)有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假創(chuàng)造前提，也能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)與項(xiàng)目的有限管理提供必要手段，同時(shí)可以提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的整體執(zhí)業(yè)水平。

我國(guó)目前在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究方面還比較欠缺，仍有很多問(wèn)題尚未明確或需作進(jìn)一步的研究和探討。例如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念尚未闡述清楚，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也少有研究等。另外，對(duì)于我國(guó)目前民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題也有待于深入的研究。這些問(wèn)題不解決，則將阻礙我國(guó)審計(jì)理論的發(fā)展和審計(jì)水平的提高也不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。本文以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義為切入點(diǎn)，旨在結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行分析和討論，并做出對(duì)策。

1　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICPA)是行業(yè)監(jiān)管層內(nèi)具有權(quán)威性的代表，在2010年頒布第1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》。準(zhǔn)則中明確指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)客體財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)鑒證后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能?！?/p>

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外的，與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。因此，審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)使用有效的審計(jì)方法去規(guī)避固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同樣，控制風(fēng)險(xiǎn)是于被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)，與審計(jì)人員的工作無(wú)關(guān)。檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，也是唯一可以通過(guò)審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

(1)客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)一個(gè)客觀存在的事實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失。因此，審計(jì)工作人員需要采用有效的審計(jì)方式，經(jīng)過(guò)完善的審計(jì)程序，是可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之類(lèi)的。

(2)可控性。在多次理論和實(shí)踐的過(guò)程中，經(jīng)過(guò)有效的審計(jì)程序和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式，是可以抑制、降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是不可控制、不可化解的。

(3)不可計(jì)量性。審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法進(jìn)行精準(zhǔn)的定量化測(cè)量的，它看不見(jiàn)，摸不著，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中的。因此，在實(shí)踐的過(guò)程中，審計(jì)工作人員只能通過(guò)自身的工作經(jīng)驗(yàn)以及以往的案例，對(duì)其進(jìn)行分析比較，再對(duì)其進(jìn)行防范和控制。

(4)非零性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不能夠完全避免的，它是存在于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)工作中的，所以它是不能是為零的。

2　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1外部原因

中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛起步，不僅是制度的不完善，而且懲罰的力度也不夠。法律都一些行為的界定不是那樣的明確，導(dǎo)致一些企業(yè)和事務(wù)所有踩鋼絲的行為，想著鉆法律制度的空子。由于懲罰的力度小，所以對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)人員的約束力也很小。國(guó)家對(duì)審計(jì)方面的監(jiān)管也要加強(qiáng)，要避免出現(xiàn)多部門(mén)的交叉監(jiān)管，也要避免有些部分的空白監(jiān)管，不能讓有一些事務(wù)所和被審計(jì)單位認(rèn)為有空子可鉆，便開(kāi)始想著打擦邊球。

2.2事務(wù)所自身角度分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)工作中的另外一個(gè)重要的主角，有著不能被忽視的地位，只有首先將自身帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避掉，才能更好地完成審計(jì)工作。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依舊還在摸索發(fā)展階段，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮的中心問(wèn)題還是停留在利益問(wèn)題上，也就造成了行業(yè)內(nèi)部的不良競(jìng)爭(zhēng)，從而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

2.3被審計(jì)單位立場(chǎng)分析

現(xiàn)在很多公司都有兩套賬，一套給公司內(nèi)部管理層看的真實(shí)的公司財(cái)務(wù)狀況，用于公司執(zhí)行層做出決策；而另外一套會(huì)隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而逃避稅收或者獲得高額利潤(rùn)，甚至有些公司為了防止股票下跌，來(lái)做假賬來(lái)粉飾公司的財(cái)務(wù)狀況。這種現(xiàn)象嚴(yán)重影響了審計(jì)資料和數(shù)據(jù)的質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度分析

審計(jì)是一項(xiàng)很繁瑣工作，在很多細(xì)小的方面會(huì)出錯(cuò)就導(dǎo)致不可預(yù)計(jì)的后果。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行復(fù)合，結(jié)合被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表憑證等數(shù)據(jù)資料。審計(jì)人員需要有較高的專業(yè)能力，以及他們需要有一個(gè)理性的頭腦在審計(jì)過(guò)程中保持較高的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，審計(jì)工作的完成對(duì)他們的職業(yè)道德也有很高的要求。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提高自身的素質(zhì)，不僅是專業(yè)知識(shí)技能方面，道德方面也是很重要的。

3　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

3.1提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員不僅需要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)，還要求他們?cè)趯徲?jì)業(yè)務(wù)工作中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有著較高的敏感度和察覺(jué)度，對(duì)審計(jì)資料和數(shù)據(jù)有疑問(wèn)時(shí)，應(yīng)該加大審計(jì)的范圍以及完善增加審計(jì)的程序，從而來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)要求審計(jì)工作人員在工作過(guò)程中保持理性的頭腦，不要因?yàn)榻疱X(qián)的利益沖昏了頭腦。所以事務(wù)所應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的職業(yè)技能培訓(xùn)，可以聯(lián)合組織其他事務(wù)所一起進(jìn)行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，邀請(qǐng)行業(yè)內(nèi)負(fù)有盛名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專門(mén)的研討會(huì)，解答其他審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中遇到的疑問(wèn)和難題。從而可以不斷地提高審計(jì)人員的職業(yè)關(guān)注度和拓寬他們的知識(shí)面。并時(shí)刻向?qū)徲?jì)人員著重強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德準(zhǔn)則的重要性和必要性，同時(shí)可以建立合理以及完善有效的職業(yè)道德管理獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，讓審計(jì)人員更好地遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要積極地、主動(dòng)地參與到各項(xiàng)學(xué)習(xí)和交流之中，努力地保證審計(jì)工作的高質(zhì)量，全面提升自己的綜合素質(zhì)，這樣才能更好地降低和抑制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2引入客戶的評(píng)價(jià)程序以及建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員，在審計(jì)工作開(kāi)始之前首先要充分了解被審計(jì)單位，結(jié)合他們的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，公司構(gòu)架，企業(yè)規(guī)劃以及財(cái)務(wù)狀況等，看其是否在未來(lái)有可能會(huì)發(fā)生經(jīng)營(yíng)困難，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表有漏洞以及陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)應(yīng)該要尤為注意審查，以自身的經(jīng)驗(yàn)和以往的案例來(lái)制定詳細(xì)的審查工作方案，用最有效的審查程序和方法來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的可能性。在根據(jù)被審計(jì)單位移交的資料數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)與被審計(jì)單位的各部門(mén)主管進(jìn)行交流，在存在的風(fēng)險(xiǎn)方面取得共識(shí)，從而確定審計(jì)的范圍，審計(jì)的方法，審計(jì)的程序以及需要重點(diǎn)審查的部分。最后對(duì)審計(jì)工作提出意見(jiàn)和建議，以及可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

3.3完善法律法規(guī)加大懲罰力度

我國(guó)的審計(jì)法律制度體系基本成形，它是以《憲法》為中心，以《審計(jì)法》為主軸，并以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等為延伸的主要審計(jì)依據(jù)的法律基本構(gòu)架。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的一些法律準(zhǔn)則在如今也不再適用，因?yàn)橹贫ǖ哪甏^(guò)于久遠(yuǎn)，沒(méi)有跟上審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行修改。同時(shí)應(yīng)該根據(jù)這些年國(guó)內(nèi)外由于審計(jì)造成重大過(guò)失的案例來(lái)進(jìn)行總結(jié)，從而更加完善法律制度。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該更加全方位地監(jiān)管審計(jì)工作的進(jìn)行，無(wú)論是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面、審計(jì)人員方面還是被審計(jì)單位方面，都應(yīng)該形成一個(gè)強(qiáng)大的監(jiān)管體系，讓他們不能鉆空子。在加大懲罰力度的同時(shí)，能夠震懾那些想違法的分子，讓他們知道如果違反了法律，后果是很?chē)?yán)重的。

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2096-0298(2016)10(b)-093-02