古玉珠

（安徽省地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測總站 安徽合肥 230001）

基于內(nèi)部控制的預(yù)算管理控制要點(diǎn)探析

古玉珠

（安徽省地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測總站 安徽合肥 230001）

內(nèi)部控制與預(yù)算管理，二者是現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營的主要手段，它們在目標(biāo)、作用、效應(yīng)等方面具有一致性。預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要手段，能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。因此，本文從內(nèi)部控制與預(yù)算管理的關(guān)系出發(fā)，對企業(yè)基于內(nèi)部控制的預(yù)算管理控制要點(diǎn)進(jìn)行探討，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

內(nèi)部控制；預(yù)算管理；控制要點(diǎn)

前言

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，預(yù)算管理是內(nèi)部控制中重要的管理控制方法，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要模式，是有效的內(nèi)部控制機(jī)制，對企業(yè)發(fā)展有著不可忽視的作用。預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)中的各種資源進(jìn)行優(yōu)化配置，從而使預(yù)算管理更好地為企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)。近年來隨著我國企業(yè)組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對現(xiàn)代企業(yè)管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已逐漸被淘汰，合理運(yùn)用預(yù)算管理，建立有效的內(nèi)部控制體系，所以，基于內(nèi)部控制的預(yù)算管理控制要點(diǎn)顯得格外重要。

1 預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.1 目標(biāo)的一致性

企業(yè)內(nèi)部控制和預(yù)算管理在目標(biāo)上具有高度一致性。內(nèi)部控制由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工組成，旨在保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法，從而提高經(jīng)營效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)了對代理人的行為監(jiān)督，保證其行為有利于企業(yè)的發(fā)展。預(yù)算目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)的具體化，預(yù)算管理明確了投資人、經(jīng)理人與全體員工之間的權(quán)利與義務(wù)，以期充分調(diào)動全體員工積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

1.2 作用的一致性

在企業(yè)不斷發(fā)展中，內(nèi)部控制會引發(fā)預(yù)算管理中責(zé)、權(quán)、利的重新配置。預(yù)算管理最初由經(jīng)營者制定，它一方面預(yù)算管理是經(jīng)營者與員工之間的權(quán)利、責(zé)任的安排，另一方面預(yù)算管理還是出資者與經(jīng)理人之間的關(guān)系安排。在現(xiàn)代企業(yè)中，預(yù)算管理逐漸具有全面控制的能力，預(yù)算管理的科學(xué)化也使得內(nèi)部控制得到完善，提高了內(nèi)部控制的水平。內(nèi)部控制與預(yù)算管理關(guān)系密切。因此，預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互作用，相互發(fā)展。

1.3 效應(yīng)的一致性

內(nèi)部控制和預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中共同利用企業(yè)各自資源。預(yù)算管理與內(nèi)部控制都強(qiáng)調(diào)整體性，要求全員參與，在企業(yè)發(fā)展中為實(shí)現(xiàn)某一戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，預(yù)算管理涉及內(nèi)部控制的多個(gè)方面，預(yù)算管理的流程同樣適用于內(nèi)部控制，二者共享管理活動中所反饋的信息資源，從而節(jié)約公司人力、財(cái)力、物力，大大優(yōu)化了資源配置，提升企業(yè)管理水平，更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 基于內(nèi)部控制的預(yù)算管理控制要點(diǎn)

2.1 預(yù)算崗位

預(yù)算管理的主要崗位：預(yù)算編制，預(yù)算編制是由公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，對預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行具體量化，再下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者；預(yù)算執(zhí)行，企業(yè)總部和子公司都是預(yù)算執(zhí)行的主體，旨在通過發(fā)揮人的主觀能動性，調(diào)動資源以完成預(yù)算目標(biāo)，它利于調(diào)動預(yù)算責(zé)任人積極性與創(chuàng)造性；預(yù)算審批，由董事會負(fù)責(zé)調(diào)整及控股子公司預(yù)算，報(bào)送股東會審批，包括預(yù)算目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)資源、預(yù)算組織協(xié)調(diào)等等；四是預(yù)算考評，由企業(yè)監(jiān)察審計(jì)部門負(fù)責(zé)，對預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析，及時(shí)查漏補(bǔ)缺。

以上預(yù)算管理的四個(gè)基本崗位，各有其職能，因此在實(shí)施過程中不得減少，同時(shí)，四個(gè)崗位也是相互聯(lián)系，彼此不可分離的。預(yù)算管理中不相容的職務(wù)應(yīng)該相互分離；具有相應(yīng)預(yù)算權(quán)利的人員，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的預(yù)算責(zé)任，使得預(yù)算管理職責(zé)落實(shí)到具體責(zé)任人。

2.2 預(yù)算內(nèi)容

公司預(yù)算主要包括：業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算涵蓋公司采購、生產(chǎn)和銷售。業(yè)務(wù)預(yù)算中要充分考慮其主要風(fēng)險(xiǎn)，即由于采購不當(dāng)而導(dǎo)致庫存積壓或者資源短缺的情況，同時(shí)存貨不善還會導(dǎo)致資源減值的情況出現(xiàn)，銷售策略不當(dāng)還會導(dǎo)致庫存積壓。

財(cái)務(wù)預(yù)算，它包含資金的籌資、運(yùn)營和分配。財(cái)務(wù)預(yù)算也要考慮其存在的風(fēng)險(xiǎn)，包括由于籌資不當(dāng)而引發(fā)的債務(wù)危機(jī)，投資失誤導(dǎo)致資金的損失，合同制定或者實(shí)行不當(dāng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受損等等。

專項(xiàng)預(yù)算，包括研究與開發(fā)、資產(chǎn)購置、工程項(xiàng)目等。其風(fēng)險(xiǎn)包括工程項(xiàng)目決策失誤導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)失敗或者建設(shè)成本過高，資源配置不當(dāng)導(dǎo)致資源浪費(fèi)，擔(dān)保不當(dāng)導(dǎo)致債務(wù)代償?shù)取?/p>

公司年度預(yù)算應(yīng)當(dāng)編制本公司預(yù)算手冊，作為本公司預(yù)算管理的參考，具有很大參考價(jià)值，為下一年公司的預(yù)算編制提供借鑒。

2.3 預(yù)算編制方法與權(quán)限

預(yù)算管理的發(fā)展會不斷形成一套豐富的預(yù)算管理方法體系，每一種預(yù)算管理方法僅能適用本公司預(yù)算需求，原因是不同的公司對相同內(nèi)容的預(yù)算要求會不同。

同樣一個(gè)企業(yè)發(fā)展的不同階段預(yù)算管理方法也會隨之調(diào)整。因此，預(yù)算管理方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體公司的預(yù)算內(nèi)容和發(fā)展階段等情況綜合考慮，以具體情況采用具體對策。預(yù)算編制也要考慮其風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算編制不當(dāng)會導(dǎo)致資源浪費(fèi)，經(jīng)營目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算方法也多樣，不同的預(yù)算內(nèi)容有不同的預(yù)算方法，重要的是預(yù)算管理要根據(jù)公司具體事實(shí)采用相應(yīng)的預(yù)算方法，確保預(yù)算健全。

預(yù)算管理中，公司經(jīng)理人負(fù)責(zé)編制預(yù)算草案；董事會負(fù)責(zé)審核；股東會負(fù)責(zé)審批；監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行。四個(gè)主要部門，就預(yù)算管理從制定到實(shí)施，從上到下，各部門各司其職。如其中一組織不健全，或者部門權(quán)、責(zé)、利安排不完善，這些都會使得預(yù)算管理遭受風(fēng)險(xiǎn)。因此，預(yù)算權(quán)限要安排相應(yīng)部門行使相應(yīng)的預(yù)算權(quán)限。

2.4 預(yù)算調(diào)整與監(jiān)督檢查

公司預(yù)算一旦經(jīng)過權(quán)力部門批準(zhǔn)實(shí)行，各單位就應(yīng)嚴(yán)格遵守，不得違規(guī)調(diào)整。但是，事物都是不斷發(fā)展與變化的，在公司經(jīng)營管理中，如外部環(huán)境或內(nèi)部條件發(fā)生重大變化而致使預(yù)算難以按預(yù)期執(zhí)行，那么公司可以向決策部門申請調(diào)整預(yù)算。預(yù)算是公司各項(xiàng)活動指南，各部門應(yīng)遵守預(yù)算要求，不得隨意修改，隨意修改預(yù)算將導(dǎo)致預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性和可持續(xù)性。

公司監(jiān)事會應(yīng)定期實(shí)施監(jiān)督檢查職能，以確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算在執(zhí)行過程中存在的各種問題。在監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題要及時(shí)告知相關(guān)部門，這些部門也要及時(shí)查明原因采取措施。監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)向主管部門報(bào)告預(yù)算監(jiān)督檢查相關(guān)情況，以及有關(guān)部門對預(yù)算的整改情況。監(jiān)督檢查主要包括考核情況、執(zhí)行情況、調(diào)整情況等。監(jiān)督部門的設(shè)置不是對預(yù)算在執(zhí)行中限制其發(fā)揮作用，而是確保預(yù)算在執(zhí)行過程中如遇問題能得到及時(shí)有效解決。所以在監(jiān)督部門執(zhí)行工作的時(shí)候要求各部門配合其工作，在發(fā)揮自身部門應(yīng)有職責(zé)的時(shí)候積極配合其他相關(guān)部門的工作，上行下效，為了公司整體利益，充分發(fā)揮自身職能，由此可見監(jiān)督部門設(shè)置的必要性以及其重要的作用。

3 結(jié)論與啟示

綜上所述，基于內(nèi)部控制的預(yù)算管理，在實(shí)際管理中必須根據(jù)企業(yè)自身具體的特征進(jìn)行預(yù)算管理，使公司集團(tuán)與各子公司的責(zé)、權(quán)、利對等，確保公司發(fā)展過程中各部門各司其職。預(yù)算管理和內(nèi)部控制互相促進(jìn)、相輔相成，預(yù)算管理對于解決內(nèi)部控制問題有著重要的作用，具體來說通過預(yù)算管理引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動，不斷完善內(nèi)部控制體系，使預(yù)算管理在加強(qiáng)內(nèi)部控制中不斷發(fā)揮其應(yīng)有的作用。以上從兩者關(guān)系出發(fā)來探析預(yù)算管理的控制要點(diǎn)具有很大的現(xiàn)實(shí)意義，預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它能有效使得內(nèi)部控制的措施全面落實(shí)，以預(yù)算管理為核心，加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)要從實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算管理系統(tǒng)，以上主要介紹的預(yù)算管理中四大主要控制點(diǎn)，也是一個(gè)完整的預(yù)算管理過程，對預(yù)算管理控制點(diǎn)的探討，是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的提高為目標(biāo)，以不斷提升企業(yè)績效。

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F719

A

1004-7344（2016）13-0246-02

2016-4-25