高霞

試議事業(yè)單位內(nèi)部財務控制體系的完善策略

高霞

近年來，要求事業(yè)單位進行改革的呼聲越來越多，國家也開始重視事業(yè)單位改革這一要務，眾多專業(yè)人士將研究方向轉(zhuǎn)向事業(yè)單位內(nèi)部財務控制體系。除此之外，財政部出臺了新的關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范。因此，在新的大環(huán)境下，事業(yè)單位需轉(zhuǎn)變財務控制理念，進一步完善內(nèi)部財務控制體系，對內(nèi)部財務控制體系的相關(guān)方面進行改善。

事業(yè)單位；內(nèi)部財務控制；完善途徑

一、前言

近年來，國家開始逐步深入地實施事業(yè)單位的改革，公眾對此的關(guān)注度也日益增高，他們開始積極發(fā)揮其社會監(jiān)督的作用。事業(yè)單位內(nèi)部財務管理方面存在的問題展現(xiàn)在大眾眼前，如預算執(zhí)行力度不夠強，導致出現(xiàn)挪用資金的情況，以及內(nèi)部審計機制不夠健全，沒有深入探究本單位在財務內(nèi)控方面存在的問題。與此同時，徇私舞弊現(xiàn)象也時有發(fā)生，更加引發(fā)大眾對事業(yè)單位內(nèi)部管理的質(zhì)疑。財政部于2012年11月正式發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱“內(nèi)控規(guī)范”），并從2014年1月1日起在我國行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面有效實施，此規(guī)范目的在于進一步規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部管理行為，促使其改善內(nèi)控方面的缺陷，從而有利于建設(shè)廉潔高效的服務型人民政府。但是，事業(yè)單位必須考慮以下問題：如何透徹理解內(nèi)控規(guī)范的要求，并將其與事業(yè)單位內(nèi)部財務控制制度結(jié)合，如何完善事業(yè)單位內(nèi)部財務控制體系的管理，保證規(guī)范得到有效執(zhí)行。

二、事業(yè)單位內(nèi)部財務控制的現(xiàn)狀及存在問題

1.內(nèi)部財務控制理念已與時代脫節(jié)

實現(xiàn)向服務型政府的轉(zhuǎn)型是當今時代的社會管理創(chuàng)新要求之一。長久以來，人們普遍覺得事業(yè)單位只是政府機構(gòu)的一部分，因為會有固定的財政撥款。事業(yè)單位也還沒有針對社會管理創(chuàng)新的要求建立起全新的財務管理理念。事業(yè)單位資金來源主要有兩個方面，財政撥款和事業(yè)性收費。因此，這也決定了事業(yè)單位對分配資源的方式，即按照投入式預算來分配資源，該模式容易受突發(fā)因素的影響，比較適合在穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境下運行，而當今經(jīng)濟情況復雜多變，該模式顯然不利于應對突發(fā)因素的影響。

2.審計機制不完善

（1）事業(yè)單位對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制缺乏科學理性的認識。首先，事業(yè)單位內(nèi)部責任分配不夠科學。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，單位內(nèi)部監(jiān)督需與內(nèi)部控制的建設(shè)和實施保持一致，這兩個方面不能交叉，分工必須明確且由不同的人員進行負責。而在實際情況中，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制人員采用會出項重疊的現(xiàn)象。其次，對部門認識存在偏差。正式因為對內(nèi)部責任缺乏科學認識，才會對部門認識出現(xiàn)偏差。部分人認為內(nèi)部審計部門負責內(nèi)控建設(shè)是理所應當?shù)氖虑椋欢麄儧]有考慮到這樣做會使得負責內(nèi)控建設(shè)的人容易因此懈怠，因為內(nèi)部控制建設(shè)完善與否，均由本部門進行評價，就沒有必要過于嚴格。

（2）部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計沒有很好地執(zhí)行工作任務。有些事業(yè)單位安排本單位財務人員兼任內(nèi)審人員，在內(nèi)部審計過程中，不利于發(fā)現(xiàn)、解決內(nèi)控過程中存在的問題。在進行內(nèi)審時，審計工作沒有進行到位。內(nèi)部審計人員主要對本單位的收支狀況進行審查，而對于一些也能反映內(nèi)控問題的環(huán)節(jié)，如單位內(nèi)部各部門日常開支以及物資采購等方面，沒能嚴格按照審計工作要求執(zhí)行審計。再者，審計人員的業(yè)務能力也會影響審計工作的完成。隨著時代的發(fā)展，對事業(yè)單位內(nèi)部財務控制提出了更高的要求，這就需要審計人員具備更扎實的專業(yè)知識及業(yè)務能力，方能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務控制方面存在的不足。而有些審計人員缺乏實操業(yè)務能力，又沒有進一步加強對新規(guī)新要求的學習，因此往往不能滿足事業(yè)單位內(nèi)部審計的工作需要。

3.預算編制不科學，執(zhí)行預算力度不強

首先，預算編制不科學。單位會計進行年度預算方案的編制工作，只是根據(jù)各種財務數(shù)據(jù)所反饋出的信息進行編制，沒能向各個部門進行調(diào)查，以了解各部門的需求，從而更好地編制出科學的預算。其次，采用的預算編制方法過于單一，簡單地用基數(shù)加增長的預算方法確定支出，沒有根據(jù)實際情況對支出分配進行調(diào)整。最后，在年度預算執(zhí)行過程中，沒有指定跟蹤反饋制，對實際支出跟預算的偏差進行及時反饋，而是為求方便，在出現(xiàn)超支的情況時，對預算進行調(diào)整。同時，事業(yè)單位也缺乏有力的懲罰機制，對于預算超支的行為沒能予以適當?shù)呢煈停焕趦?nèi)控制度的建設(shè)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部財務控制的完善策略

1.明確事業(yè)單位的使命和財務管理的目標

事業(yè)單位的管理層需要制定相關(guān)的制度，明確單位的目標。我國事業(yè)單位的主要宗旨是為社會提供公益性服務，在提供服務的過程中，需要考慮資金資源的分配使用，保證資金資源得到合理利用，達到其最高利用效率。由于財務管理最終是為了實現(xiàn)單位的總體目標，因此事業(yè)單位的財務管理目標需與總體目標保持一致。

事業(yè)單位的財務管理目標應該分為兩個方面，實現(xiàn)單位目標使命和使單位在實現(xiàn)目標過程中保證資金資源得到合理有效的利用，實現(xiàn)效用最大化。具體要求為：在財務管理方面，事業(yè)單位要開始面向社會籌集資源，以保證有足夠的資源為社會服務，另一方面，在資金的使用過程中，做好內(nèi)控，控制投入產(chǎn)出，及時做好反饋，盡量防止資金挪用與浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

2.完善審計監(jiān)控機制

首先，必須從思想上端正態(tài)度。需明確對對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的認識，管理層方面需認識到，內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督為不相容職能部門，必須安排不同人員分別執(zhí)行，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計與內(nèi)控建設(shè)部門。其次，內(nèi)部審計在工作前需先明確審計規(guī)范要求，抓好審計過程的每一環(huán)節(jié)。同時，事業(yè)單位的審計需由傳統(tǒng)財務審計轉(zhuǎn)向效益審計。隨著時代的發(fā)展，當今審計的重點應該轉(zhuǎn)向?qū)M織和部門的有效性進行審計，如此方能對單位的活動進行全面科學的評價，提出改進意見，從而有利于實現(xiàn)更好的經(jīng)濟效益。

3.科學編制預算，嚴格執(zhí)行預算管理

第一，科學地編制預算方案。預算編制人員需要廣泛進行數(shù)據(jù)搜集，對從單位不同部門收集回來的數(shù)據(jù)進行整理分析，得出初步預算框架。再安排專員對各部門上年實際開支進行詢問了解，并收集本年度各部門的支出需求。根據(jù)各部門的預計支出需求，進一步修正預算方案，保證滿足各部門日常政策運作的開支需求以及資金使用的有效性。第二，嚴格把控預算執(zhí)行狀況。事業(yè)單位應制定跟蹤反饋制，對實際支出跟預算的偏差進行及時反饋，及時對經(jīng)濟行為進行調(diào)整，保證按照預算計劃執(zhí)行，避免出現(xiàn)超支狀況。此外，事業(yè)單位還需建立行之有效的考核獎懲機制，對預算執(zhí)行過程每一環(huán)節(jié)涉及的人員進行定期考核評估，根據(jù)實際狀況及時提出告誡，避免小問題的擴大化。

綜上，在新的時代背景下，事業(yè)單位需要適應現(xiàn)代科學經(jīng)濟的發(fā)展，進行相應的改革，因此，財務內(nèi)部控制體系也隨之不斷進行完善。事業(yè)單位需要熟悉明確相關(guān)內(nèi)控規(guī)范的要求，完善本單位的內(nèi)部財務管理制度，使其內(nèi)部運行符合內(nèi)控規(guī)范的要求，從而在整體上改善事業(yè)單位的管理。然而，完善的過程是艱辛的，要徹底解決之前財務內(nèi)控存在的問題，需要國家支持、單位落實以及全體員工的不懈努力。

［1］張李.事業(yè)單位國庫集中支付監(jiān)督機制的完善與創(chuàng)新研究［J］.新經(jīng)濟，2016（08）：28.

［2］何帥，張焰朝，楊寧霞.我國農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務綜合效益評價方法淺析［J］.合作經(jīng)濟與科技，2016（08）：148-149.

（作者單位：海陽市財政局）