林云肖　張　玲

試論衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建

林云肖張玲

衛(wèi)生事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制對保障會計信息的真實性、提高單位的管理效率、促進單位的發(fā)展都有著十分重要的作用。本文針對當(dāng)前我國衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作中存在的意識不夠強、制度不健全、機制不完善等諸多問題，提出了構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系的幾點建議。

衛(wèi)生事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制

一、加強衛(wèi)生事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部會計控制作為財務(wù)體系的重要組成部分，對衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理的整體質(zhì)量起著決定性的作用。在衛(wèi)生事業(yè)單位中無論是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動、還是財務(wù)自我監(jiān)督與管理，會計內(nèi)部控制始終貫穿于工作始終。隨著各級政府不斷加大對疾病預(yù)防控制、衛(wèi)生監(jiān)督、社區(qū)衛(wèi)生等部門的資金投入，積極構(gòu)建覆蓋城鄉(xiāng)的公共衛(wèi)生服務(wù)體系，衛(wèi)生事業(yè)單位為了保證資產(chǎn)的安全完整和資金有效運用，防止欺詐和舞弊行為，為城鄉(xiāng)居民提供安全、方便、廉價的衛(wèi)生服務(wù)，就必須建立一整套完整的內(nèi)部會計控制體系，提高衛(wèi)生事業(yè)單位的管理水平。

二、衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題

1.會計內(nèi)控意識不夠強，業(yè)務(wù)職能科室不支持

衛(wèi)生事業(yè)單位作為財政補助單位，普遍存在市場競爭意識不強、會計核算簡單、缺乏改革內(nèi)部源動力等問題。一方面管理層對內(nèi)部控制的建立和實施重視不足，沒有嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度，例如會計兼任出納、采購兼職驗收、存貨請購與審批沒有分離等，類似職能安排容易出現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，不能達到崗位間的相互制約與牽制。另一方面財務(wù)人員也沒有正確認(rèn)識會計內(nèi)部控制的重要性，“重核算、輕控制”傾向比較嚴(yán)重，由于日常工作比較繁瑣主動進行理論學(xué)習(xí)的積極性不是很高。在外部環(huán)境的要求下衛(wèi)生事業(yè)單位雖然制訂了一些會計內(nèi)部控制制度，但由于相關(guān)人員對制度和流程缺乏了解和掌握，使得內(nèi)部會計控制制度始終流于形式，無法很好地執(zhí)行內(nèi)部會計控制措施，無法真正發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。事業(yè)單位過分依賴財務(wù)人員的審核模式，忽略了內(nèi)部控制相關(guān)職能科室間的相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接。很多職工存在“財務(wù)人員進行內(nèi)部控制”的錯誤觀念，完全不參與單位的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控工作效率不太高

風(fēng)險發(fā)生通常都是由監(jiān)守自盜造成的。發(fā)生風(fēng)險最主要的原因是內(nèi)部控制制度的缺失?，F(xiàn)階段我國衛(wèi)生事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度還不夠完善，缺乏控制、監(jiān)督和審計制度。在制度缺失的情況下負(fù)責(zé)監(jiān)督審計的工作人員沒有進行內(nèi)部會計控制工作的權(quán)利，不能及時指出并制止工作中存在的漏洞和錯誤，從而使監(jiān)督審計崗位形同虛設(shè)。衛(wèi)生事業(yè)單位在經(jīng)營過程中會計人員必須對其經(jīng)濟活動進行事前審核、事中監(jiān)督、事后審計，合理制約業(yè)務(wù)人員的經(jīng)濟行為，實現(xiàn)較好的會計內(nèi)部控制，從而提高衛(wèi)生事業(yè)單位的管理效率。目前大部分衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督考核制度和激勵處罰機制，所有的相關(guān)規(guī)定只是停留在紙面上，沒有形成有效的相互監(jiān)督、相互制約、相互協(xié)調(diào)的效果。衛(wèi)生事業(yè)單位的會計監(jiān)督、審核工作，履行的是形式審查義務(wù)，而不是實質(zhì)審查義務(wù)，在實際工作中由于會計人員缺少相關(guān)業(yè)務(wù)的知識背景，致使出現(xiàn)監(jiān)督審計工作效率偏低的情況。

3.會計職業(yè)素養(yǎng)不合格，外部監(jiān)督環(huán)境不到位

會計人員的素質(zhì)高低直接決定著內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。衛(wèi)生事業(yè)單位會計人員職業(yè)壓力小主動學(xué)習(xí)的積極性不是很高，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。一些會計人員本身的素質(zhì)較低，法制觀念淡薄，缺乏愛崗敬業(yè)和精益求精精神，工作中不能夠廉潔自律，不能與時俱進地開展工作，影響了單位的財務(wù)水平和經(jīng)濟社會效益。很多衛(wèi)生事業(yè)單位并沒有形成良好的內(nèi)部控制執(zhí)行氛圍，沒有很好地將制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來。由于事業(yè)單位人員編制緊張，很多不相容的財務(wù)崗位由同一個人兼任，從而使得會計職能變得異常復(fù)雜和混亂。內(nèi)部控制重在執(zhí)行，有的衛(wèi)生事業(yè)單位雖然內(nèi)部控制制度建立的較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行，以至于很多單位出現(xiàn)私設(shè)小金庫、資金脫離監(jiān)管、資產(chǎn)賬實不符等問題。

三、加強衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建議

1.建立權(quán)責(zé)明確的框架體系，加強內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部會計控制涉及單位內(nèi)部與會計工作相關(guān)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以及與這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的不同崗位。設(shè)計合理的單位內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，建立不同層次的管理責(zé)任體系，是實施單位內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。合理的內(nèi)部組織體系不僅能夠約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，而且涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，使各項業(yè)務(wù)在運行過程中環(huán)環(huán)相扣，從而確保會計資料的真實完整和信息質(zhì)量的安全可靠。內(nèi)部環(huán)境是衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著內(nèi)部會計控制能否發(fā)揮作用。衛(wèi)生事業(yè)單位要樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，掃清內(nèi)控實施障礙，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。

2.提高會計人員的綜合素質(zhì)，建立權(quán)威有效的獎懲機制

加強會計控制知識的培訓(xùn)是貫徹落實會計控制工作的重要法寶。衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況開設(shè)符合單位財務(wù)管理的培訓(xùn)課程，通過思想教育和專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)切實提高會計人員的內(nèi)部控制認(rèn)知能力。衛(wèi)生事業(yè)單位只有擁有高素質(zhì)的的會計人才隊伍，才能保障會計內(nèi)部控制工作的順利開展。為了保證單位內(nèi)部控制制度能夠有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須建立有效的獎懲機制，強化對會計控制制度實施情況的檢查與考核。衛(wèi)生事業(yè)單位要定期對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行跟蹤檢查、跟蹤通報、跟蹤整改，以點帶面推進內(nèi)部會計控制的全面落實，獎勵堅持精神獎勵和物質(zhì)獎勵相結(jié)合，處罰堅持懲罰和教育相結(jié)合，從而更好地激發(fā)會計人員的積極性，更好地達到內(nèi)部會計控制的目的，更好地讓人人都享有基本公共衛(wèi)生服務(wù)。

3.強化內(nèi)部審計的糾錯功能，利用財政審計的外部監(jiān)督

內(nèi)部審計可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運行，評價其完整性、合理性、有效性。內(nèi)部審計可以參與重大控制程序的制定，通過監(jiān)督和評價，對已有存在缺陷的程序和制度或不適應(yīng)新環(huán)境的地方提出建設(shè)性意見和改進措施，完善和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制。內(nèi)部審計一方面在事前、事中幫助執(zhí)行部門制定具有自我約束功能的工作程序，另一方面又可以在事后評審各部門是否遵循和達到既定的程序和目標(biāo)，對執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)提出改進，因此內(nèi)部審計監(jiān)督可以有效保障內(nèi)部會計控制的實施。衛(wèi)生事業(yè)單位需要加強同財政、稅務(wù)、審計等部門的合作，充分發(fā)揮現(xiàn)有的財政監(jiān)督、專項稽查、社會審計、跨行業(yè)互審等手段強化彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，定期或不定期地對衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度進行評價，以杜絕單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的情況。

四、總結(jié)

積極推行衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，既是防止貪污腐敗的重要措施，又是衛(wèi)生事業(yè)單位自身建設(shè)和發(fā)展的需要?，F(xiàn)階段衛(wèi)生事業(yè)單位的會計控制體系需要進行變革和創(chuàng)新，全面摒棄過去的糟粕，樹立現(xiàn)代內(nèi)部控制理念，建立一套高效的內(nèi)控組織機構(gòu)和內(nèi)部會計控制制度，促進衛(wèi)生事業(yè)單位在改革和發(fā)展中不斷強化、完善自身管理。

（作者單位：麗水市疾病預(yù)防控制中心）