胡雅慧

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

胡雅慧

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，行政事業(yè)單位想要得到更好的發(fā)展，單單依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)自身內(nèi)部和外部環(huán)境的快速發(fā)展已經(jīng)很難做到有效滿足。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)下我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并在此基礎(chǔ)上探討了優(yōu)化其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效措施，希望能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一定的參考價(jià)值。

財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；問(wèn)題和措施

引言

作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中重要組成部分之一的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠?qū)Ω鱾€(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核和記錄，讓財(cái)務(wù)信息的有效性、真實(shí)性得到保障并將財(cái)務(wù)情況技術(shù)反饋出來(lái)，對(duì)行政事業(yè)單位的生存和發(fā)展有著非常重要的作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）嚴(yán)重缺乏績(jī)效考核制度和監(jiān)督體系

各種社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如銀行、財(cái)政以及稅務(wù)等，自身的監(jiān)督力度不夠，沒(méi)能讓威懾和約束作用得到充分發(fā)揮。對(duì)審計(jì)的監(jiān)督權(quán)和公正職能沒(méi)有做到有效重視，促使法制、規(guī)范的審計(jì)沒(méi)有及時(shí)形成。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，很多都看人不看事，通過(guò)人情來(lái)進(jìn)行規(guī)定，而且又缺乏相應(yīng)的處罰措施；對(duì)有功人員沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，從而壓制了員工的積極性的發(fā)揮。

（二）沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性

當(dāng)下我國(guó)很多事業(yè)單位隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，自身的發(fā)展思想依舊還處于傳統(tǒng)的大鍋飯思想當(dāng)中，盡管傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)逐漸的轉(zhuǎn)變成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但是依舊還有很多單位還處在政企合作當(dāng)中。首先，事業(yè)單位中的管理部門雖然得到了一定程度改變，但在單位中依舊存在能夠干預(yù)到單位的實(shí)行行政，促使很多事業(yè)單位本質(zhì)上依舊不具有理財(cái)自主權(quán)。其次，由于存在的地方保護(hù)主義，很多單位不需要愈加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，也就不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的力度進(jìn)行加強(qiáng)。而造成這些問(wèn)題存在的主要因素就是因?yàn)槭聵I(yè)單位沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。

（三）沒(méi)有明確認(rèn)清內(nèi)部控制的職責(zé)

所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是行政事業(yè)單位的重要標(biāo)志之一，而事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的重要保障就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的有機(jī)制約。在我國(guó)改革開放之前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)就是所有權(quán)。隨著越來(lái)越高的下放經(jīng)營(yíng)權(quán)的呼聲，國(guó)有企業(yè)卻有走向了另一個(gè)錯(cuò)誤極端，即經(jīng)營(yíng)權(quán)替代所有權(quán)。如果沒(méi)有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)做到有效控制，就很有可能讓濫用職權(quán)等腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)控制環(huán)境造成非常嚴(yán)重的破壞，從而也就促使會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二、造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析

（一）內(nèi)部控制意識(shí)比較淡薄

首先部分單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏必要的內(nèi)部控制意識(shí)，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的重要性有一個(gè)全面深入性的了解認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)烈，總覺(jué)得內(nèi)部控制可有可無(wú)的。在領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱的現(xiàn)狀下，在制定制度、執(zhí)行或作出修改的過(guò)程中必然會(huì)有很大的隨意性；其次，全員參與、保證目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)是行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的本質(zhì)。但是在較長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，“官本位”思想根深蒂固，導(dǎo)致有的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制并未真正地落到實(shí)處，甚至還出現(xiàn)被阻礙的現(xiàn)象，這些陳舊思想的存在，致使單位內(nèi)部控制只是停留在外在的形式上，大體上已經(jīng)喪失了實(shí)際運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)性意義。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

因一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制思想意識(shí)的淡薄，只是將內(nèi)部控制工作局限在小規(guī)模的規(guī)章制度方面。一些規(guī)章制度并未將單位的全體員工、業(yè)務(wù)活動(dòng)包含在內(nèi)，從而造成很多業(yè)務(wù)活動(dòng)不能順利的開展，一些單位縱使制定了相關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制，可是從沒(méi)能嚴(yán)格地認(rèn)真實(shí)施，僅僅是將這些內(nèi)部控制制度懸掛在墻上，一些單位沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)的工作程序進(jìn)行具體的了解，只是盲目地將上級(jí)單位或其他單位的制度拿來(lái)自己使用，這種拿來(lái)主義造成行政事業(yè)單位在制度制定與執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)兩張皮的現(xiàn)象。有的事業(yè)單位在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面，其內(nèi)部控制崗位權(quán)責(zé)不明確，有多職務(wù)兼崗的問(wèn)題存在，沒(méi)有形成有效的牽制，存在的問(wèn)題沒(méi)有任何人來(lái)?yè)?dān)負(fù)責(zé)任。

（三）信息與溝通銜接不緊密

第一，行政事業(yè)單位在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)之后會(huì)把原始票據(jù)拿到會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行集中核算與事后監(jiān)督，因被核算單位與會(huì)計(jì)核算中心二者間的不同責(zé)任問(wèn)題，雙方在信息交流與溝通上并未緊密的進(jìn)行銜接，致使會(huì)計(jì)核算中心僅負(fù)責(zé)核算而不負(fù)責(zé)實(shí)物、與賬務(wù)的核實(shí)問(wèn)題，這樣便會(huì)造成賬實(shí)不符的情況發(fā)生，使得賬物分離，給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施造成極大的不利影響。第二，伴隨著部門核算、政府采購(gòu)等各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，行政事業(yè)單位在相關(guān)方面的資金投入量不斷地增加，在創(chuàng)建信息化平臺(tái)方面，形成了一系列的管理信息體系，這些管理信息體系大體上包含了行政事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)，可是，這些管理信息體系相互間是互不兼容的，信息系統(tǒng)不同的情況下未及時(shí)地進(jìn)行信息的溝通與實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，這樣會(huì)造成一個(gè)會(huì)計(jì)辦公室最少也要配備2臺(tái)電腦，這不僅造成了公共財(cái)產(chǎn)的浪費(fèi)，而且使得工作效率明顯降低。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行力不足

第一，內(nèi)部控制思想意識(shí)薄弱，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)或管理層權(quán)力高于內(nèi)部控制之上，把內(nèi)部控制作為擺設(shè)；第二，行政事業(yè)單位中的很多業(yè)務(wù)是將預(yù)算作為核心的，預(yù)算執(zhí)行的剛性會(huì)給內(nèi)部控制的執(zhí)行情況造成很大的影響。實(shí)際上，許多行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行剛性上嚴(yán)重缺乏，未嚴(yán)格按照預(yù)算支出、超預(yù)算支出等狀況發(fā)生時(shí)，勢(shì)必會(huì)給內(nèi)部控制的執(zhí)行產(chǎn)生不利的影響；第三，相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力與創(chuàng)新意識(shí)早已不能滿足現(xiàn)代化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的各方面準(zhǔn)求，很多人對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)依然停滯在過(guò)去單一化的會(huì)計(jì)控制層面。

（五）內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行監(jiān)督不力

第一，在過(guò)去守舊思想觀念的影響下，許多單位沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行成效做出系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)，這就會(huì)造成內(nèi)部控制中潛存的設(shè)計(jì)完整度、實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的不及時(shí)性不能在第一時(shí)間察覺(jué)，從而造成內(nèi)部控制系統(tǒng)存在一定的缺陷；第二，許多單位人力資源并不充足，財(cái)務(wù)與審計(jì)是由相同的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)進(jìn)行分管，內(nèi)部監(jiān)督部門與崗位的獨(dú)立性受到明顯的損害，從而造成事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督力量薄弱。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

（一）不斷完善內(nèi)部審計(jì)和操作流程

對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善，并嚴(yán)格規(guī)范行政事業(yè)單位各類信息的收集、分類以及記錄等工作，讓財(cái)務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性得到保障。對(duì)行政事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)情況進(jìn)行明確，對(duì)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做到及時(shí)預(yù)防。同時(shí)還應(yīng)該科學(xué)運(yùn)用行政事業(yè)單位的資金流和各類數(shù)據(jù)信息資源，做到嚴(yán)格監(jiān)督，從而使行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資的安全保障得到有效提高。此外，內(nèi)部審計(jì)工作的主要功能是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行強(qiáng)化，其不但要對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審核，還要對(duì)內(nèi)部控制制度的完善程度和行政事業(yè)單位中各個(gè)組織機(jī)構(gòu)職能執(zhí)行效率進(jìn)行檢查和評(píng)估，并將相關(guān)信息反饋給行政事業(yè)單位的最高管理層，讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度能夠始終保持完善性和嚴(yán)密性。內(nèi)部審計(jì)工作的開展主要分四個(gè)過(guò)程：首先，嚴(yán)格落實(shí)和內(nèi)審相關(guān)部門的工作。對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬目等會(huì)計(jì)憑證的合法性、真實(shí)性、完整性以及準(zhǔn)確性進(jìn)行審核和確認(rèn)。其次，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)審管理和發(fā)展?fàn)顩r。針對(duì)相同領(lǐng)域的事業(yè)單位和審計(jì)專員等，要做到積極溝通和交流，對(duì)溝通力度進(jìn)行加強(qiáng)，自主預(yù)防。第三，定期開展培訓(xùn)工作。內(nèi)審人員由于職責(zé)的特殊性，必須具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)還要對(duì)事業(yè)單位行業(yè)動(dòng)態(tài)做到及時(shí)掌握，讓審計(jì)工作的有效性和準(zhǔn)確性得到保障。最后，內(nèi)審也屬于審計(jì)工作，他必須具有獨(dú)立性。只有保證了內(nèi)審部門的獨(dú)立性，才能讓內(nèi)審工作的客觀性和真實(shí)性得到保障。

（二）將財(cái)務(wù)激勵(lì)和約束機(jī)制構(gòu)建出來(lái)，并進(jìn)行不斷完善

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，激勵(lì)和約束機(jī)制的構(gòu)建和完善有著非常重要的作用。建立有效的激勵(lì)制度，讓員工的工作績(jī)效聯(lián)系著薪酬，能夠讓行政事業(yè)單位管理者逐漸從個(gè)人利益最大化，轉(zhuǎn)變成單位價(jià)值最大化，讓管理人員和員工的工作積極性得到提升。建立有效的約束制度，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員權(quán)利的有效約束，促使財(cái)務(wù)管理人員能夠?qū)ψ陨淼男袨榭刂谱龅接行Ъ訌?qiáng)，從而讓財(cái)務(wù)工作的科學(xué)性和合理性得到提升?？偠灾?，只有將激勵(lì)和約束制度建立起來(lái)，才能讓行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的行為得到有效規(guī)范，從管理層的角度上開始，讓其財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制得到有效加強(qiáng)。成立報(bào)酬委員會(huì)，專門隸屬于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)管，單獨(dú)出臺(tái)管理人員的薪酬和激勵(lì)薪酬方案，及時(shí)有效的披露和執(zhí)行行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。

（三）將內(nèi)部控制體系建立起來(lái)，并通過(guò)不斷完善讓?shí)徫宦氊?zé)得到明確

行政事業(yè)單位管理要想達(dá)到預(yù)期效果，就必須具有完善的內(nèi)部控制制度。而事業(yè)單位內(nèi)部控制重點(diǎn)實(shí)施方向就在于組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)記錄、職工素質(zhì)以及報(bào)告制度等諸多重要環(huán)節(jié)上。內(nèi)部體系的完整性則主要展現(xiàn)在日常工作和各個(gè)環(huán)節(jié)的程序控制上。必須對(duì)各種違規(guī)行為做到嚴(yán)格防范，讓會(huì)計(jì)工作的操作規(guī)范得到有效保障。在核算財(cái)務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)區(qū)分現(xiàn)金和其他貨幣資金，對(duì)財(cái)務(wù)工作中安全保障體系進(jìn)行重點(diǎn)加強(qiáng)。在會(huì)計(jì)過(guò)程上，則需要對(duì)工作流程做到有效明確，具體工作要做到有效落實(shí)。而在財(cái)務(wù)監(jiān)督上，要將完整的考核制度建立起來(lái)，讓監(jiān)管職能得到充分發(fā)揮。簡(jiǎn)單而言，就是要將規(guī)范制度建立并完善起來(lái)，職責(zé)才能得以清晰和明確，讓工作進(jìn)度得以加快，從而讓整體工作效率得到提升。

四、總結(jié)

隨著當(dāng)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力度也在不斷加強(qiáng)，我國(guó)行政事業(yè)單位想要獲得穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須重視起自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)其中所存在的問(wèn)題進(jìn)行綜合性分析和研究，及時(shí)運(yùn)用必要的措施進(jìn)行有效解決，從而讓自身的可持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

［1］劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題［J］.會(huì)計(jì)研究，2013，01：57-62+96.

（作者單位：山西省衛(wèi)生廳后勤服務(wù)中心）