陳晟陳建

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑分析

陳晟陳建

事業(yè)單位是我國(guó)政府管理部門(mén)的重要組成部分，完善內(nèi)部控制是事業(yè)單位發(fā)展的必然要求，也是事業(yè)單位自我監(jiān)督的內(nèi)在要求。本文主要探討了如何完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；完善；路徑

事業(yè)單位是國(guó)家政策的直接執(zhí)行者，目前在事業(yè)單位發(fā)展中，內(nèi)部控制還是相對(duì)比較薄弱的環(huán)節(jié)，事業(yè)單位在日常發(fā)展過(guò)程中，需要遵循國(guó)家相關(guān)的經(jīng)濟(jì)策略，在進(jìn)行自身發(fā)展過(guò)程中強(qiáng)化內(nèi)部控制，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化和科學(xué)化。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，計(jì)劃到2020年，基本建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，這就更需要事業(yè)單位完善自身內(nèi)部控制活動(dòng)，建立完善的內(nèi)部控制體系，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的能力，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。但從目前事業(yè)單位接受巡視及審計(jì)的情況來(lái)看，的確也暴露出事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足之處，加強(qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

一、事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的重要性和必要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)性過(guò)程，是現(xiàn)代管理的一個(gè)重要方面。近年來(lái)隨著我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制研究的不斷深入，相繼出臺(tái)了很多關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)章制度，明確了各級(jí)單位和相關(guān)工作人員的職責(zé)，事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施取得了一定的成效，但是仍存在很多不完善的地方。事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，但也存在預(yù)算管理和收支控制，需要提高財(cái)政資金使用效益，目前在事業(yè)單位資金管理和使用方面還存在很多不透明的地方，資金浪費(fèi)的現(xiàn)象也依然存在。

進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，強(qiáng)化相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)事業(yè)單位有序發(fā)展，是當(dāng)前事業(yè)單位的一個(gè)重要任務(wù)。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，它不僅是政府部門(mén)管理制度的重要組成部分，而且也是行政事業(yè)單位履行職能、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、自我約束與規(guī)范的重要途徑。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的存在問(wèn)題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不甚合理，職責(zé)權(quán)限不清。事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)工作重視不夠，導(dǎo)致人員編制不足，財(cái)務(wù)部門(mén)不獨(dú)立，往往隸屬于辦公室，即使單位內(nèi)部各職能部門(mén)設(shè)置齊全，但職責(zé)不清，推諉扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，資產(chǎn)管理沒(méi)有統(tǒng)一歸口，責(zé)任落實(shí)不到位，難以形成科學(xué)有效地職責(zé)分工和制衡機(jī)制，影響工作的開(kāi)展。與公司制企業(yè)三權(quán)分立的組織結(jié)構(gòu)相比，行政事業(yè)單位缺乏規(guī)范的決策，執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制。

2.內(nèi)控意識(shí)淡薄。許多領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的公共職能和業(yè)務(wù)發(fā)展，全員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅停留在幾個(gè)規(guī)章制度上，雖然事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)得到了改觀，而內(nèi)部控制意識(shí)淡薄致使管理工作不能適應(yīng)事業(yè)發(fā)展需要，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)下面潛藏著風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.內(nèi)部控制制度不健全。由于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)以及領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)和重要性的了解，經(jīng)常會(huì)使得會(huì)計(jì)控制制度不完善，有些是參照上級(jí)主管部門(mén)的管理規(guī)定，不能根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)并結(jié)合本單位的工作特點(diǎn)制定科學(xué)有效管理制度，即使極少數(shù)單位制定管理制度等，往往缺乏切實(shí)措施予以落實(shí)，最終導(dǎo)致形同虛設(shè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較弱，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方法有限

隨著項(xiàng)目不斷增加，事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，特別在建設(shè)項(xiàng)目、采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力有限，簽訂合同時(shí)經(jīng)常以供應(yīng)方合同為基礎(chǔ)，只注重合同金額、支付方式和實(shí)施時(shí)間，對(duì)有關(guān)條款潛在的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，只能被動(dòng)地承受風(fēng)險(xiǎn)或盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)方法有限。

（三）內(nèi)部控制方法單一

內(nèi)部控制的目標(biāo)是有效將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受程度之內(nèi)，事業(yè)單位內(nèi)部控制措施主要是圍繞授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，不相容職務(wù)分離只存于財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)與出納崗位分離等層面，其他財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等均缺乏有效的管理措施。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

目前事業(yè)單位大多沒(méi)有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對(duì)于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展中財(cái)經(jīng)法規(guī)等執(zhí)行情況，以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否真實(shí)完整，沒(méi)有來(lái)自?xún)?nèi)部的監(jiān)督，有時(shí)出于單位自身利益考慮，單位也有意規(guī)避監(jiān)督，財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范和完善基本依賴(lài)于上級(jí)主管部門(mén)或者財(cái)政、審計(jì)部門(mén)的檢查和審計(jì)監(jiān)督。

三、完善事業(yè)內(nèi)部控制的路徑

《關(guān)于全面推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出：堅(jiān)持全面推進(jìn)、科學(xué)規(guī)劃、問(wèn)題導(dǎo)向、共同治理的原則；實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。以單位全面執(zhí)行《單位內(nèi)控規(guī)范》為抓手，以規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)有序運(yùn)行為主線，以?xún)?nèi)部控制量化評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，以信息系統(tǒng)為支撐，突出規(guī)范重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行流程、制約措施，逐步將控制對(duì)象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制制度，高素質(zhì)的工作人員和有高度責(zé)任感的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)是事業(yè)單位內(nèi)部控制不斷完善的重要保障，因此事業(yè)內(nèi)部控制的完善應(yīng)該從建立健全內(nèi)部控制制度、提高事業(yè)的工作人員綜合素質(zhì)和增強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的重視，同時(shí)借助現(xiàn)信息平臺(tái)的發(fā)展建立信息共享機(jī)制，設(shè)立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，不斷完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

（一）增強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的重視

《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，把事業(yè)單位的內(nèi)部控制放在工作中的重要地位。領(lǐng)導(dǎo)人帶頭自覺(jué)遵守內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度，避免違規(guī)行為的發(fā)生，積極促進(jìn)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，在單位內(nèi)部起到良好的帶頭作用。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

1.預(yù)算制度。預(yù)算制度對(duì)于事業(yè)單位的重要性不言而喻，關(guān)系到財(cái)政資金使用效率和事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以要完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，就要從預(yù)算制度入手，擴(kuò)大預(yù)算管理的范圍，把各部門(mén)財(cái)務(wù)收支等都納入預(yù)算管理范圍，相關(guān)人員要做到對(duì)預(yù)算的整體把握，根據(jù)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和輕重緩急的原則編制預(yù)算，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序開(kāi)展提供資金保障。必須嚴(yán)格遵照《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)范，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的資金控制，同時(shí)也要對(duì)預(yù)算機(jī)制建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，監(jiān)督部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，確保事業(yè)單位預(yù)算的科學(xué)性和合理性。

2.收支制度。收支制度是內(nèi)部控制制度的一個(gè)非常重要方面。事業(yè)單位內(nèi)部可以通過(guò)崗位調(diào)節(jié)來(lái)明確各部門(mén)、各工作人員的具體職責(zé)，進(jìn)一步規(guī)范工作流程，實(shí)現(xiàn)工作流程的系統(tǒng)化。嚴(yán)格規(guī)范收支流程，對(duì)每一項(xiàng)收支都做到有據(jù)可依。嚴(yán)格票據(jù)的使用和管理，防范各種票據(jù)代開(kāi)、出借、轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象的出現(xiàn)。規(guī)范支出管理，確保每一項(xiàng)支出都有明確的審批流程。同時(shí)要加大對(duì)差旅費(fèi)的管理，明確支出項(xiàng)目的邊界范圍。要加大對(duì)三公費(fèi)用支出的管理，確保三公費(fèi)用的支出在預(yù)算范圍之內(nèi)。加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的債務(wù)管理，及時(shí)清理相關(guān)的債務(wù)信息。

3.內(nèi)部資產(chǎn)控制制度。長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)一直疏于管理，事業(yè)單位要完善內(nèi)部控制制度，也要建立健全內(nèi)部資產(chǎn)控制制度，要求事業(yè)單位對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行整理和分類(lèi)，根據(jù)資產(chǎn)不同種類(lèi)設(shè)立不同崗位進(jìn)行管理，并制訂相應(yīng)的審批手續(xù)。完善固定資產(chǎn)的使用制度，固定資產(chǎn)管理者和使用者都應(yīng)該意識(shí)到自己對(duì)單位固定資產(chǎn)承擔(dān)的責(zé)任，相關(guān)的監(jiān)督部門(mén)要對(duì)固定資產(chǎn)的審批和使用情況進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督和檢查。對(duì)于貨幣資金使用，單位內(nèi)部更應(yīng)該及時(shí)對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)確認(rèn)收支是否合理等。

（三）提高事業(yè)單位工作人員素質(zhì)

事業(yè)單位作為我國(guó)相關(guān)政策的執(zhí)行部門(mén)，更應(yīng)該提高對(duì)人才的素質(zhì)要求，收納具有高素質(zhì)的綜合型人才，并不斷提高單位工作人員的素質(zhì)，使工作人員具備良好的職業(yè)道德。事業(yè)單位內(nèi)部控制涉及的范圍廣泛，更加要求事業(yè)單位工作人員不僅具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要了解內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，積極參與單位開(kāi)展的內(nèi)部控制工作。同時(shí)，上級(jí)主管部門(mén)也要定期的對(duì)事業(yè)單位工作人員開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)活動(dòng)，讓各個(gè)部門(mén)工作人員及時(shí)了解和接受內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，在事業(yè)單位的內(nèi)部遵守相關(guān)的規(guī)章制度，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展。

（四）借助現(xiàn)代信息平臺(tái)的發(fā)展，增加信息透明度

借助于現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展，在單位內(nèi)部建立信息共享的平臺(tái)機(jī)制，促進(jìn)各部門(mén)之間的溝通交流，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與資產(chǎn)使用部門(mén)的信息溝通，對(duì)資金收支及時(shí)的做好各項(xiàng)記錄。通過(guò)信息管理系統(tǒng)，定期核對(duì)事業(yè)單位的賬目情況，保證信息平臺(tái)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

（五）設(shè)立相關(guān)的監(jiān)督檢查部門(mén)

良好的內(nèi)部控制建設(shè)離不開(kāi)健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)該首先完善內(nèi)部審計(jì)體制，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)；其次要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察的職能作用，為紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門(mén)配備專(zhuān)業(yè)人員，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)使用情況的監(jiān)督檢查。確保在事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作中都參與監(jiān)督工作；還要設(shè)立評(píng)價(jià)小組，對(duì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)相關(guān)人員職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制體制的不斷完善和發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位內(nèi)部控制完善工作是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，其復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)要求事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制的過(guò)程中，首先要建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算制度和收支制度的管理，嚴(yán)格控制內(nèi)部資產(chǎn)的使用；同時(shí)還要不斷提高工作人員的素質(zhì)，增強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制的了解，更好的促進(jìn)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展；還要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的重視，避免出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人違規(guī)的現(xiàn)象；最后還要建立信息共享機(jī)制和相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制科學(xué)合理的開(kāi)展，進(jìn)一步完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

陳建為本文通訊作者

［1］羅貴鴻.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策分析［J］.江蘇開(kāi)放大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，05：95-98.

［2］龐祖清.如何完善事業(yè)單位內(nèi)部控制［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2014，14：164-165.

［3］朱光霞.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考［J］.沈陽(yáng)工程學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015，02：201-204.

（作者單位：重慶市畜牧科學(xué)院、重慶市水產(chǎn)科學(xué)研究所）