焦翠林

我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和治理對策

焦翠林

目前我國內(nèi)部審計存在獨(dú)立性差、工作范圍窄、對企業(yè)經(jīng)營決策參與不夠等問題，為此，必須要改變現(xiàn)狀，建立健全和完善內(nèi)部審計的職能。

內(nèi)部審計；審計機(jī)制；治理對策

內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

一、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及形成原因

我國內(nèi)部審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離的情況下產(chǎn)生的，隨著企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解，為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計制度應(yīng)運(yùn)而生。在1985年8月國務(wù)院頒布了《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，對縣級以上地方各級人民政府各部門及大中型企事業(yè)組織提出了明確的要求，必須結(jié)合自身實際情況建立內(nèi)部審計制度，更好的規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)活動。由此可見，我國內(nèi)部審計是行政命令的產(chǎn)物。盡管國家審計署1989年、1995年、2003年對內(nèi)部審計工作做出了一次又一次的修訂及規(guī)定，但是在現(xiàn)實工作中，我國內(nèi)部審計還存在著這樣那樣的問題。筆者在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程和查閱有關(guān)資料中發(fā)現(xiàn)，我國很大一部分企業(yè)沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使有的企業(yè)建立了，也沒有能發(fā)揮內(nèi)部審計的真正作用。整體來看，東南沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)情況要好于內(nèi)地，上市公司要好于非上市公司。

我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀有以下特點：獨(dú)立性差；對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識含糊不清，更有甚者對內(nèi)部審計工作可以事前、事中、事后審計提出了懷疑；有些企業(yè)把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)當(dāng)作企業(yè)內(nèi)部的公安局，內(nèi)審人員行使著警察官的職能，給審計人員定指標(biāo)、下任務(wù)抓小偷，造成了審計部門與其他職能部門的對立，審計工作難以開展；工作范圍較為局限，不能掌握審計決策的主動權(quán)，沒有真正參與到企業(yè)的經(jīng)營決策過程中來等等。

二、如何改變我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）建立切實有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

1.非上市公司建立由部門、單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。當(dāng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于部門、單位的財會部門，內(nèi)部審計工作由本部門或者本單位的會計主管負(fù)責(zé)，將會阻礙其工作的順利進(jìn)行。一方面，財會部門只能對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計檢查或者稽核，也就是說它將內(nèi)部審計工作的工作范圍縮小了，所以難以有效落實對整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項監(jiān)督行為；另一方面，就財會部門本身來說，它的行為必將受到財會主管的指示，所以導(dǎo)致內(nèi)部審計工作必須要依附于財會部門展開，完全沒有自己的行動獨(dú)立權(quán)。

如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)脫離財會部門的領(lǐng)導(dǎo)，和其他各部門、各單位享有一樣的獨(dú)立權(quán)時，將直接聽從相關(guān)部門或單位的總經(jīng)濟(jì)師下達(dá)的指令。從表面上看，審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立權(quán)和工作范圍發(fā)生了很大的變化，但是在實際工作中我們發(fā)現(xiàn)，由于權(quán)利對等所以無法有效協(xié)調(diào)各部門工作，全面審計工作難以順利展開，依然無法進(jìn)行有效地突破。

針對這種情況，我們建議在部門或單位直接建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)開展各項審計工作，對其他各部門的審計工作享有絕對的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，大大提高了其工作地位和職能權(quán)利。這不僅使得內(nèi)部審計工作更加權(quán)威，獨(dú)立性加強(qiáng)，而且還能使得審計機(jī)構(gòu)的工作更加靈活，能根據(jù)實際需要組織開展形式各樣的審計活動，順應(yīng)了企業(yè)的發(fā)展需求。

2.上市公司建立由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。審計委員制度起源于美國20世紀(jì)90年代，是西方企業(yè)中普遍建立的一種內(nèi)部審計制度。審計委員會在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會。1990年美國建立了審計委員制度，并被西方企業(yè)廣泛采用。作為一種內(nèi)部審計制度，它直接受董事會的領(lǐng)導(dǎo)并組織審計工作的開展。同時，審計委員會享有對審計部門的監(jiān)督權(quán)，在很大程度上規(guī)范了審計部門的各項行為，促使其工作更加公平公正、公開透明。審計委員會作為溝通審計部門和董事會的橋梁，使得二者的接觸更加自由。所以說，這種委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更加科學(xué)合理，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）組建一支具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的內(nèi)部審計隊伍

企業(yè)應(yīng)該擁有一支掌握現(xiàn)代先進(jìn)審計技術(shù)和方法、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員隊伍，其除了應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、高度的責(zé)任心、具有敏銳的洞察力和判斷力，還必須具備過硬的業(yè)務(wù)能力。并能與其他職能機(jī)構(gòu)保持溝通和協(xié)調(diào)，在工作中相互配合、相互制約。據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)越獨(dú)立，其專職審計人員數(shù)量越多，人員素質(zhì)越高，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用相對越大。

（三）在單位負(fù)責(zé)人或者審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，監(jiān)督經(jīng)營管理活動

1.開展風(fēng)險評估，利于企業(yè)風(fēng)險規(guī)避。對于任何一個企業(yè)來說，建立風(fēng)險評估機(jī)制能更好的指導(dǎo)企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)行為，最大程度上保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就憑借其特有的優(yōu)勢在風(fēng)險管理方面發(fā)揮了巨大的作用。首先，它不同于企業(yè)的其他部門，審計機(jī)構(gòu)更具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，能夠在統(tǒng)籌全局發(fā)展趨勢的情況下，科學(xué)嚴(yán)肅的識別風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險。它也不同于外部審計，對風(fēng)險識別更加具有主動權(quán)；其次，由于內(nèi)部審計的工作范圍比較廣泛，涉及領(lǐng)域較多。再加上它本身的性質(zhì)決定它必須要對企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，所以能敏銳地捕捉到企業(yè)面臨的風(fēng)險問題，及時作出應(yīng)對措施。再一個，及時性和經(jīng)常性是內(nèi)部審計工作較為突出的特點，也正因此使得它能夠更加靈活的根據(jù)企業(yè)需要調(diào)整審計工作，對于規(guī)避企業(yè)風(fēng)險具有良好的作用。

2.對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制。內(nèi)部審計部門要全面的、客觀的、有重點的對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并從以下兩方面進(jìn)行：第一，對內(nèi)部控制設(shè)計的有效性進(jìn)行評價。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性應(yīng)該考慮，是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告的重大錯報而設(shè)計了相應(yīng)的控制；是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計了相應(yīng)的控制；相關(guān)控制的設(shè)計是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī)；相關(guān)控制的設(shè)計是否有助于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效率和效果，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。第二，對內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性應(yīng)該考慮，相關(guān)控制在評價期間內(nèi)是如何運(yùn)行的；相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力；相關(guān)控制的運(yùn)行方式，一般包括人工控制和自動控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

企業(yè)必須要結(jié)合實際情況評價內(nèi)部控制的有效性，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。由內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，更加準(zhǔn)確、及時、有效，而且投入的成本低，提高了評價效率。我們必須清楚地認(rèn)識到企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的各項措施都不應(yīng)脫離企業(yè)本身的實際情況。

3.對日常經(jīng)營管理過程進(jìn)行審計監(jiān)督，利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)要想在激烈的競爭環(huán)境中占據(jù)一席之地，必須要加強(qiáng)對自身的經(jīng)營管理。為此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以從業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計兩方面入手。就業(yè)務(wù)經(jīng)營審計來說，企業(yè)可以加大對基建工程、物質(zhì)采購、投資管理以及人力資源管理等方面的執(zhí)行力度的審計，最大限度的發(fā)揮各生產(chǎn)要素的價值，努力在節(jié)省成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；就業(yè)務(wù)管理來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要重點審計財務(wù)預(yù)算、戰(zhàn)略決策等問題。

［1］我國內(nèi)部審計與西方內(nèi)部審計的十大差距.

［2］內(nèi)部審計如何為增加組織的價值服務(wù).

（作者單位：山西郡宇房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）