王慶正　李生念

關(guān)于氣象部門購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的實(shí)踐與思考

王慶正李生念

氣象部門現(xiàn)狀是點(diǎn)多面廣和審計(jì)資源的有限導(dǎo)致難以高質(zhì)量的履行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的要求，文章分析總結(jié)了個(gè)別省級(jí)氣象部門開展了購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的先行實(shí)踐，對(duì)以后氣象部門購(gòu)買社會(huì)中介審計(jì)這一大勢(shì)所趨的工作進(jìn)行有益思考和設(shè)想。

氣象；購(gòu)買；審計(jì)服務(wù)

一、引言

氣象部門是國(guó)務(wù)院直屬事業(yè)單位，屬于垂直管理部門，氣象臺(tái)站分布全國(guó)各地，點(diǎn)多面廣，而現(xiàn)實(shí)的氣象部門審計(jì)實(shí)施工作是在省級(jí)，各省氣象部門最多1-2名專職審計(jì)人員，在市州氣象局基本是兼職審計(jì)人員，在履行審計(jì)全覆蓋職責(zé)的要求下，審計(jì)工作任務(wù)重，人手緊缺，且大部分專兼職審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)背景，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力欠缺堪憂，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，審計(jì)力量不足較明顯。

二、氣象部門購(gòu)買社會(huì)中介審計(jì)服務(wù)的法律、法規(guī)規(guī)章依據(jù)

2003年起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》規(guī)定政府可以以合同方式有償購(gòu)買服務(wù)。

2014年12月15日，財(cái)政部，民政部和工商總局聯(lián)合發(fā)布《政府購(gòu)買服務(wù)管理辦法（暫行）》明確政府購(gòu)買的技術(shù)性服務(wù)中適宜由社會(huì)力量承擔(dān)的服務(wù)事項(xiàng)包含會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)。2016年1月中國(guó)氣象局印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)氣象部門政府購(gòu)買服務(wù)工作的通知》文件明確氣象部門可以開展政府購(gòu)買服務(wù)的內(nèi)容技術(shù)服務(wù)內(nèi)包括會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)并由各級(jí)氣象部門提出要求，向具有承接能力的社會(huì)力量購(gòu)買。

中注協(xié)會(huì)發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2014年）》列出財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接。

這些均為氣象部門購(gòu)買社會(huì)審計(jì)提供了法律、法規(guī)規(guī)章依據(jù)，也指明了工作方向。

三、部分省級(jí)氣象部門購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的探索和實(shí)踐

1.部分省級(jí)氣象部門為了緩解審計(jì)資源不足的現(xiàn)狀，根據(jù)實(shí)際情況陸續(xù)啟動(dòng)了公開招標(biāo)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，主要做法是通過(guò)招投標(biāo)確定若干家工程造價(jià)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)審計(jì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)入圍。簽訂框架協(xié)議后選擇審計(jì)服務(wù)。

2.采取的審計(jì)工作模式。（1）工程造價(jià)審計(jì)方式采用省氣象局審計(jì)處（代表委托方）委托社會(huì)中介審計(jì)一定金額以上的項(xiàng)目，并且省氣象局審計(jì)處聯(lián)合社會(huì)中介審計(jì)一起審計(jì)，省氣象局審計(jì)處主要負(fù)責(zé)工程資料的收集委托，組織查勘現(xiàn)場(chǎng)并核對(duì)工程量，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核等工作，同時(shí)還負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工、監(jiān)理和社會(huì)中介審計(jì)方的工作銜接。（2）財(cái)務(wù)審計(jì)的方式分為兩種。一種是臨時(shí)聘用人員方式。某省氣象局審計(jì)處在2014年之前多次臨時(shí)聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員編入審計(jì)組參與審計(jì)（直接發(fā)給臨時(shí)聘用人員勞務(wù)費(fèi)，其他費(fèi)用某省氣象局審計(jì)處負(fù)責(zé)全額解決）。另一種是項(xiàng)目委托方式，即委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)承辦審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)實(shí)施過(guò)程中省氣象局審計(jì)處對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)，社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向省氣象局或被審計(jì)單位提交審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告。

3.個(gè)別省份通過(guò)委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)取得的成效。如某省氣象部門審計(jì)處2012年至2015年以來(lái)聯(lián)合社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)70個(gè)基建項(xiàng)目進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，送審金額12，011.31萬(wàn)元，總計(jì)核減1009.87萬(wàn)元，總核減率8.41%。有的省級(jí)氣象部門委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)收支情況或?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作進(jìn)行了審計(jì)和管理咨詢。有效節(jié)約財(cái)政資金，取得很好的經(jīng)濟(jì)效益，完善相關(guān)內(nèi)部控制，促進(jìn)氣象部門預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)管理工作不斷提升。由于社會(huì)中介審計(jì)的獨(dú)立性、專業(yè)性，審計(jì)結(jié)果具有很強(qiáng)的客觀性和說(shuō)服力，被審計(jì)方及相關(guān)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果心悅誠(chéng)服。

四、購(gòu)買社會(huì)中介審計(jì)服務(wù)的思考

1.確定購(gòu)買方式，嚴(yán)格選擇承接主體。對(duì)于承接主體的選擇，氣象部門應(yīng)遵循自愿、公開、公平、公正原則，按照量化評(píng)審、擇優(yōu)入選的原則向社會(huì)公開招標(biāo)，并綜合考慮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信譽(yù)情況選擇確定。社會(huì)審計(jì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘應(yīng)委托給具有政府采購(gòu)資質(zhì)的公司操作，氣象部門審計(jì)機(jī)構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)提具體要求，根據(jù)招標(biāo)結(jié)果選定和使用入圍社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買社會(huì)中介服務(wù)工作管理監(jiān)督，嚴(yán)明工作紀(jì)律，防止購(gòu)買服務(wù)中權(quán)力尋租、厚此薄彼、暗箱操作等問(wèn)題。

2.加強(qiáng)合同管理，明確有關(guān)權(quán)利和責(zé)任，實(shí)施中加強(qiáng)督導(dǎo)和配合協(xié)作，建立責(zé)任追究機(jī)制。在具體審計(jì)項(xiàng)目工作前，應(yīng)與社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)依法簽訂具體委托合同，明確具體服務(wù)對(duì)象，審計(jì)工作具體內(nèi)容及要求、費(fèi)用金額及支付方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任，以及委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的連帶責(zé)任等法律關(guān)系予以具體明確。在具體實(shí)施審計(jì)工作中我們要加強(qiáng)督導(dǎo)和配合協(xié)作，嚴(yán)明工作紀(jì)律，確保服務(wù)質(zhì)量。比如在社會(huì)中介實(shí)施具體審計(jì)服務(wù)事項(xiàng)前，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行氣象部門內(nèi)部一些相關(guān)管理規(guī)定等相關(guān)內(nèi)容的教育培訓(xùn)或通報(bào)；在服務(wù)事項(xiàng)完成后，應(yīng)當(dāng)對(duì)其服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查驗(yàn)收，并對(duì)其服務(wù)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)現(xiàn)提供服務(wù)的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)工作人員有違反職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律及執(zhí)業(yè)質(zhì)量等問(wèn)題，應(yīng)依依法依規(guī)依合同進(jìn)行處理，對(duì)提供服務(wù)質(zhì)量及效果不好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)將中止合同，并追究社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任。

3.加強(qiáng)評(píng)估審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。一是以審計(jì)方案作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，主要評(píng)估是否完成審計(jì)實(shí)施方案所規(guī)定的內(nèi)容，特別是評(píng)估對(duì)重要事項(xiàng)的審計(jì)與記錄是否充分完整、數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確；二是針對(duì)查出問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估，重點(diǎn)評(píng)估主要環(huán)節(jié)審計(jì)的深度和廣度，有無(wú)漏查或核查不深入的問(wèn)題，特別要注意審計(jì)人員認(rèn)定問(wèn)題定性不準(zhǔn)、無(wú)依據(jù)定性等問(wèn)題；三是將服務(wù)費(fèi)用與審計(jì)服務(wù)質(zhì)量掛鉤，對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)估合格的單位或個(gè)人，可正常付費(fèi)；對(duì)評(píng)估結(jié)果較差的，可采取折扣辦法付費(fèi)；四是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候引入包含專家評(píng)審委員會(huì)、專業(yè)機(jī)構(gòu)和氣象部門內(nèi)部專業(yè)人員組成的第三方進(jìn)行評(píng)估，在每個(gè)年度末對(duì)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。

4.建立和完善淘汰機(jī)制。對(duì)于不按照合同約定按時(shí)按質(zhì)量要求完成任務(wù)或評(píng)估效果較差的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)達(dá)到一定次數(shù)的，要及時(shí)終止合同。對(duì)于在合同履行期間被審計(jì)、財(cái)政、建設(shè)等行政主管部門查出嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題并給與行政處罰的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)該不再繼續(xù)委托審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，不斷的更新聘用符合條件的社會(huì)中介審計(jì)為氣象部門服務(wù)。

五、結(jié)語(yǔ)

氣象部門購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)是大勢(shì)所趨。按照法律法規(guī)通過(guò)公開招標(biāo)遴選合格的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)合同管理，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)中介服務(wù)的評(píng)估和管理，建立和完善淘汰機(jī)制，充分“借智、借技”完成氣象部門全覆蓋審計(jì)工作目標(biāo)，為氣象事業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

［1］孫文剛，賀婧.政府購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)運(yùn)行模式及保障研究［J］.齊魯珠壇，2015，（6）：47-50.

［2］岳靜.政府購(gòu)買公共服務(wù)的實(shí)踐與思考-天長(zhǎng)校車運(yùn)營(yíng)管理模式研究與啟示［J］.長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，（27）：9-10.

［3］何國(guó)昱.高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)防范［J］.會(huì)計(jì)之友，2010，（3）：88-89.

（作者單位：中國(guó)氣象局審計(jì)室、貴州省氣象局）