張紅霞

新準(zhǔn)則背景下企業(yè)職工薪酬的核算

張紅霞

2014年，財政部依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》（2011），對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》進行了相應(yīng)的修訂，修訂后自2014年7月1日起在所有實施企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)開始運用。本文以2014年7月1日重新修訂后的新職工薪酬準(zhǔn)則為基礎(chǔ)分析新薪酬準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容、賬務(wù)處理的不同。

企業(yè)會計準(zhǔn)則；職工薪酬；修訂

一、引言

企業(yè)會計核算中很重要的一部分是職工薪酬，它不僅關(guān)系到職工的切身利益，還影響著企業(yè)的會計利潤。而隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和規(guī)范的會計體系逐漸建立，舊準(zhǔn)則逐漸不適應(yīng)新時期的要求。因此，2006年財政部發(fā)布了新的《會計準(zhǔn)則》，新發(fā)布的職工薪酬準(zhǔn)則被廣泛應(yīng)用于會計實務(wù)中。但是，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》顯現(xiàn)出了不足。因此，2014年，財政部依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和2011年修訂后的《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》，對職工薪酬準(zhǔn)則進行了再次修訂，并規(guī)定自2014年7月1日起開始實施。為了規(guī)范企業(yè)的核算體系，財政部同時明確規(guī)定海外上市的企業(yè)可以提前實施新的準(zhǔn)則。本次職工薪酬準(zhǔn)則修改內(nèi)容較多，其變化將會給企業(yè)關(guān)于職工薪酬的會計核算帶來重要影響。鑒于從準(zhǔn)則修訂到目前時間較短，所以學(xué)者針對2014職工薪酬準(zhǔn)則修訂后的研究較少。因此，本文以2014年7月1日重新修訂后的新職工薪酬準(zhǔn)則為基礎(chǔ)分析新薪酬準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容、賬務(wù)處理的不同。

二、新職工薪酬準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容及核算

（一）進一步明確了職工的范圍

修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定職工范圍包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時工），及雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。另外，為了明確目前具有較大爭議的勞務(wù)派遣方面的相關(guān)問題，新準(zhǔn)則也規(guī)定如果為企業(yè)所提供服務(wù)的人員與職工所提供服務(wù)類似的也都屬于職工的范疇，并且無論其是否與企業(yè)訂立勞動合同或由其正式任命。為企業(yè)提供服務(wù)的人員如果是通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同的也包含在職工范疇內(nèi)。

（二）擴展了職工薪酬的適用內(nèi)涵

新準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工為其提供服務(wù)而給予的各種形式的報酬、相關(guān)支出以及職工被解除勞動關(guān)系而給予的補償。主要包括短期薪酬、辭退福利、離職后福利、其他長期職工福、企業(yè)為職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等提供的福利等。新準(zhǔn)則的改變既是國家對勞動者權(quán)益重視的體現(xiàn)，同時也保障了勞動者的合法權(quán)益，更有利于提高勞動者的積極性。

（三）充實了“離職后福利”的內(nèi)容

在重新修訂的準(zhǔn)則中，對離職后福利離進行了補充，將離職后福利定義為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或企業(yè)解除勞動關(guān)系后提供的各種形式的報酬和福利”。新準(zhǔn)則下的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等，計入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”賬戶核算。并將離職后福利區(qū)分設(shè)定提存計劃（養(yǎng)老保險、失業(yè)保險）和設(shè)定受益計劃，同時規(guī)定企業(yè)養(yǎng)老金會計主要從設(shè)定提存計劃進行處理。而設(shè)定受益計劃只能以勞動管理部門測算規(guī)定的某一個基數(shù)的一定比例計算，而目前國內(nèi)尚不具備一個良好的環(huán)境來設(shè)定受益計劃。那么企業(yè)設(shè)定提存計劃的會計處理一般為：

每期計提時

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——離職福利

企業(yè)為職工繳存養(yǎng)老保險時：

借：應(yīng)付職工薪酬——離職福利

貸：銀行存款

準(zhǔn)則修訂后完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理，使得離職后福利內(nèi)容更加豐富，核算越來越細化和全面。

（四）非貨幣性福利的計量更為靈活

新準(zhǔn)則中規(guī)定，一般情況下非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價值進行計量，但公允價值確實無法可靠獲取時，也可以采用成本計量。這樣規(guī)定的目的是為了解決在舊準(zhǔn)則中非貨幣性福利公允價值和成本價值計量不一致的問題，同時也為了提高會計準(zhǔn)則的可靠性和可行性。

（五）引入“其他長期職工薪酬”

在舊準(zhǔn)則中，對長期職工薪酬沒有明確的規(guī)定，新準(zhǔn)則中對其他長期職工薪酬進行了明確的說明。新準(zhǔn)則中將職工長期帶薪缺勤、長期殘疾福利和長期利潤分享計劃等種類繁多的福利進行統(tǒng)一歸納，不僅有利于補充實務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，完善職工薪酬的核算范圍，也方便了職工薪酬進行統(tǒng)一管理。

（六）對帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等薪酬進行整合

帶薪缺勤是企業(yè)為職工缺勤支付的工資或補償，主要有年休假、婚假、病假、產(chǎn)假、短期傷殘等，具體分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩種。

1.企業(yè)實行累積帶薪缺勤貨幣補償制度，賬務(wù)處理為：

借：銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

2.企業(yè)實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，賬務(wù)處理為：

借：銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

應(yīng)付職工薪酬——非累積帶薪休假

實際補償時一般隨工資同時支付：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

應(yīng)付職工薪酬——非累積帶薪休假

貸：庫存現(xiàn)金

利潤分享計劃是企業(yè)為了利潤或其他經(jīng)營成果以職工提供服務(wù)而與其達成的協(xié)議。企業(yè)核算時要求將利潤分享和獎金計劃作為成本費用處理，而不能作為凈利潤分配。其賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：管理費用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃

辭退福利主要指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除了與職工的勞動關(guān)系或者為了鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的各種補償，包括強制性和選擇性辭退。對于強制性辭退公司需要給予職工一定的補償，而對于選擇性辭退，公司只需要對自愿被辭退的職工進行補償，但管理層人員被辭退時，需要進行額外的補償。其一般的賬務(wù)處理為：

辭退時：

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

支付辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償時，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款

［1］財政部.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的通知（財會［2014］8號），2014年.

［2］林淑娟.對企業(yè)職工薪酬會計核算問題的研究［J］.商業(yè)文化，2012（1）.

［3］姜忠敏.2014年修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》分析［J］.中小企業(yè)管理與科技，2015（1）.

（作者單位：商洛學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院）