國(guó)力野

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真與治理對(duì)策

國(guó)力野

上市公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量能夠通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表得到一個(gè)清晰完整的體現(xiàn)，是利益相關(guān)者、監(jiān)督者考察公司經(jīng)營(yíng)治理情況的重要信息來(lái)源，對(duì)信息使用者做出正確決策將產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響。然而，我國(guó)一些上市公司卻存在財(cái)務(wù)報(bào)表信息造假的行為，嚴(yán)重?fù)p害了上市公司社會(huì)公信力，不利于培養(yǎng)投資者信心，誤導(dǎo)了債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者。鑒于此，我國(guó)必須加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真情況的治理，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表；失真；治理

一、引言

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展和普及，管理權(quán)、所有權(quán)相互分離的模式在我國(guó)企業(yè)中已經(jīng)十分普遍了。面對(duì)這樣的時(shí)代背景，一些企業(yè)的管理層為了達(dá)到某些不可告人的私人目的和利益訴求，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審核過(guò)程進(jìn)行人為干預(yù)，向社會(huì)公眾披露的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重失真，導(dǎo)致外部投資者做出錯(cuò)誤的投資判斷?？陀^來(lái)看，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的重要信息窗口，財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量下降將會(huì)對(duì)相關(guān)利益團(tuán)體產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響，造假上市公司一旦被發(fā)現(xiàn)，也會(huì)遭受嚴(yán)重?fù)p失，從此失去社會(huì)公信力。鑒于此，上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的問(wèn)題高度重視，防患于未然，積極分析可能出現(xiàn)管理漏洞的環(huán)節(jié)，并采取針對(duì)性的措施來(lái)預(yù)防，切實(shí)提高我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真的成因分析

（一）規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真

規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真在我國(guó)上市公司中較為常見(jiàn)。一方面，由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)較晚，缺乏足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和可參考案例，因此我國(guó)現(xiàn)階段制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一些不完善的地方，甚至還會(huì)有一些跟實(shí)際情況脫節(jié)的地方，導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)人員在不知不覺(jué)中造成規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真。另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性還不強(qiáng)，上市公司管理層為了謀取巨大的利益，鋌而走險(xiǎn)，用自身的主觀判斷和意愿來(lái)利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)漏洞獲取不正當(dāng)收益，在法律法規(guī)的模糊地帶達(dá)到操縱上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的目的，這種現(xiàn)象如果不及時(shí)加以制止，將產(chǎn)生極大的危害。

（二）違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真

一些管理層人員為了一己私利，不惜冒險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的篡改，這是違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真出現(xiàn)的內(nèi)部因素。造成違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真的外部因素較為繁多，一是上市公司內(nèi)部控制制度不健全，或是執(zhí)行不嚴(yán)格，都為財(cái)務(wù)舞弊提供了可乘之機(jī)；二是我國(guó)針對(duì)違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真的有關(guān)責(zé)任人和上市公司的處罰力度還不夠，未能充分發(fā)揮出法律法規(guī)的震懾與約束作用；三是我國(guó)針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的外部監(jiān)督體系還未能形成嚴(yán)密的體系，導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表生成、審核、披露等環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)督，僅僅由上市公司管理層及相關(guān)財(cái)務(wù)人員完成，容易滋生不法行為。

（三）行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真

所謂行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真，是指上市公司財(cái)務(wù)管理人員由于專業(yè)水平、粗心大意等無(wú)意識(shí)地不合規(guī)操作造成的，不是“惡意篡改”的主觀行為。行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真主要是體現(xiàn)在某一項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的錯(cuò)誤上，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的整體質(zhì)量影響較為有限。行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真的原因主要有以下兩個(gè)方面：一是由于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與披露工作具有較高的專業(yè)技術(shù)含量，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平有著較高要求，缺乏專業(yè)能力的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)很有可能由于理解準(zhǔn)則不到位等情況而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真；另一方面是目前我國(guó)一些上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審核機(jī)制還不夠健全，財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)、多報(bào)、少報(bào)等情況時(shí)有發(fā)生，并未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

三、治理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真的對(duì)策

（一）建立健全行之有效的約束激勵(lì)機(jī)制

首先，上市公司可以有意識(shí)地建立起專門的經(jīng)營(yíng)者人才市場(chǎng)，以便上市公司直接從市場(chǎng)上選擇合適的經(jīng)營(yíng)管理者，才能引入人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，能夠真正找到懂管理、有主觀能動(dòng)性的經(jīng)營(yíng)管理者，同時(shí)也能夠在很大程度上培養(yǎng)經(jīng)營(yíng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，有條件的上市公司可以適當(dāng)采用股票期權(quán)制度，給予經(jīng)營(yíng)管理者擁有公司股份的機(jī)會(huì)，真正讓經(jīng)營(yíng)管理者成為上市公司的一員，避免出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。就目前的情況來(lái)看，全球500企業(yè)中已經(jīng)有90%的企業(yè)采用了這種方式來(lái)激勵(lì)企業(yè)管理層。這種方式將公司利益與個(gè)人所得、短期利益與長(zhǎng)期利益、上市公司資本增值與廣大股東利益進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，不僅能夠提高上市公司經(jīng)營(yíng)管理層的積極性，同時(shí)也有助于提升上市公司的能力和素養(yǎng)。最后，上市公司及政府管理部門還需要進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的社會(huì)地位和政治地位，以便對(duì)其產(chǎn)生事業(yè)型激勵(lì)。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督，重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管

防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，需要財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露工作進(jìn)行具體監(jiān)督，并對(duì)其財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作給予全程監(jiān)督和管理，從源頭上防止會(huì)計(jì)造假情況的發(fā)生。建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理體系，需要從全局上改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理格局，通過(guò)成立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，完成對(duì)上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和調(diào)查，對(duì)不按照準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。與此同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)該當(dāng)重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，采用無(wú)限責(zé)任制度，加大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和成本。政府要對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適度管理，憑借強(qiáng)有力的行政措施完成外部監(jiān)督工作，落實(shí)審計(jì)監(jiān)督，并與財(cái)政部門協(xié)作，盡快完善會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系，規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與格式，對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇、變更等重大事項(xiàng)，要及時(shí)評(píng)估其對(duì)上市公司可能造成的影響，并真實(shí)、完整地將相關(guān)情況披露給公眾。

（三）重視誠(chéng)信教育，梳理職業(yè)道德標(biāo)桿

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真的問(wèn)題不僅體現(xiàn)出法律法規(guī)存在著漏洞和缺陷，也在很大程度上體現(xiàn)出個(gè)人職業(yè)道德的缺失。降低財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生概率，需要依靠健全的誠(chéng)信教育，將職業(yè)道德具體要求變成每一名財(cái)務(wù)人員的自覺(jué)行動(dòng)，成為財(cái)會(huì)人員的精神力量，指導(dǎo)其具體工作的開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)營(yíng)造良好的社會(huì)輿論監(jiān)督氛圍，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)管理，深化教育改革，從高校教育開(kāi)始入手，重視德育教育工作，并且積極完善財(cái)會(huì)人員選拔和激勵(lì)約束機(jī)制，將日常的繼續(xù)教育工作做深做實(shí)，通過(guò)提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)來(lái)強(qiáng)化職業(yè)道德教育。職業(yè)道德的培養(yǎng)應(yīng)該是全方位的，涉及到企業(yè)管理層、有關(guān)政府監(jiān)督機(jī)關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)等等，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司等等。上述機(jī)構(gòu)的人員都應(yīng)當(dāng)成為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的監(jiān)督者，但是其中有些人卻因?yàn)槔娴内厔?shì)，放棄職業(yè)道德操守，變成財(cái)務(wù)舞弊者的幫兇。財(cái)會(huì)人員要想贏得社會(huì)公眾的認(rèn)可的尊重，最為直接的方式就是嚴(yán)格踐行高規(guī)格的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真的問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康秩序和可持續(xù)發(fā)展，不利于我國(guó)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)。鑒于此，采取相應(yīng)對(duì)策來(lái)提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量已經(jīng)迫在眉睫。一方面，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮宏觀監(jiān)督管理作用，積極推動(dòng)立法實(shí)施，從制度上規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)，提高執(zhí)法力度，震懾違法犯罪行為。另一方面，我國(guó)上市公司也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，進(jìn)一步明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定范疇，努力提升公司治理水平，從根本上防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的問(wèn)題。

［1］王小紅.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與治理對(duì)策［J］.中國(guó)商論，2015，28：55-57.

（作者單位：東方集團(tuán)糧油食品有限公司）