國力野

上市公司財務報表失真與治理對策

國力野

上市公司財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量能夠通過財務報表得到一個清晰完整的體現(xiàn)，是利益相關者、監(jiān)督者考察公司經(jīng)營治理情況的重要信息來源，對信息使用者做出正確決策將產(chǎn)生直接而深遠的影響。然而，我國一些上市公司卻存在財務報表信息造假的行為，嚴重損害了上市公司社會公信力，不利于培養(yǎng)投資者信心，誤導了債權人、投資者等利益相關者。鑒于此，我國必須加強對上市公司財務報表失真情況的治理，提高財務會計信息質量。

上市公司；財務報表；失真；治理

一、引言

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展和普及，管理權、所有權相互分離的模式在我國企業(yè)中已經(jīng)十分普遍了。面對這樣的時代背景，一些企業(yè)的管理層為了達到某些不可告人的私人目的和利益訴求，對企業(yè)財務報表的編制和審核過程進行人為干預，向社會公眾披露的財務報表出現(xiàn)嚴重失真，導致外部投資者做出錯誤的投資判斷?？陀^來看，上市公司財務報表是企業(yè)的重要信息窗口，財務報表信息質量下降將會對相關利益團體產(chǎn)生直接而深遠的影響，造假上市公司一旦被發(fā)現(xiàn)，也會遭受嚴重損失，從此失去社會公信力。鑒于此，上市公司應當對財務報表失真的問題高度重視，防患于未然，積極分析可能出現(xiàn)管理漏洞的環(huán)節(jié)，并采取針對性的措施來預防，切實提高我國上市公司財務報表信息質量。

二、上市公司財務報表失真的成因分析

（一）規(guī)則性財務報表失真

規(guī)則性財務報表失真在我國上市公司中較為常見。一方面，由于受到計劃經(jīng)濟的影響，我國會計理論研究的起點較晚，缺乏足夠的實踐經(jīng)驗和可參考案例，因此我國現(xiàn)階段制定的財務會計準則還存在一些不完善的地方，甚至還會有一些跟實際情況脫節(jié)的地方，導致上市公司財務人員在不知不覺中造成規(guī)則性財務報表失真。另一方面，我國會計準則的規(guī)范性還不強，上市公司管理層為了謀取巨大的利益，鋌而走險，用自身的主觀判斷和意愿來利用現(xiàn)有的財務漏洞獲取不正當收益，在法律法規(guī)的模糊地帶達到操縱上市公司財務會計信息的目的，這種現(xiàn)象如果不及時加以制止，將產(chǎn)生極大的危害。

（二）違規(guī)性財務報表失真

一些管理層人員為了一己私利，不惜冒險進行財務數(shù)據(jù)的篡改，這是違規(guī)性財務報表失真出現(xiàn)的內部因素。造成違規(guī)性財務報表失真的外部因素較為繁多，一是上市公司內部控制制度不健全，或是執(zhí)行不嚴格，都為財務舞弊提供了可乘之機；二是我國針對違規(guī)性財務報表失真的有關責任人和上市公司的處罰力度還不夠，未能充分發(fā)揮出法律法規(guī)的震懾與約束作用；三是我國針對上市公司財務報表的外部監(jiān)督體系還未能形成嚴密的體系，導致上市公司財務報表生成、審核、披露等環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)督，僅僅由上市公司管理層及相關財務人員完成，容易滋生不法行為。

（三）行為性財務報表失真

所謂行為性財務報表失真，是指上市公司財務管理人員由于專業(yè)水平、粗心大意等無意識地不合規(guī)操作造成的，不是“惡意篡改”的主觀行為。行為性財務報表失真主要是體現(xiàn)在某一項財務信息的錯誤上，對上市公司財務報表的整體質量影響較為有限。行為性財務報表失真的原因主要有以下兩個方面：一是由于財務報表的編制與披露工作具有較高的專業(yè)技術含量，對財務人員的專業(yè)水平有著較高要求，缺乏專業(yè)能力的財務管理團隊很有可能由于理解準則不到位等情況而導致財務報表失真；另一方面是目前我國一些上市公司的財務報表審核機制還不夠健全，財務信息錯報、多報、少報等情況時有發(fā)生，并未能及時發(fā)現(xiàn)。

三、治理上市公司財務報表失真的對策

（一）建立健全行之有效的約束激勵機制

首先，上市公司可以有意識地建立起專門的經(jīng)營者人才市場，以便上市公司直接從市場上選擇合適的經(jīng)營管理者，才能引入人才競爭機制，能夠真正找到懂管理、有主觀能動性的經(jīng)營管理者，同時也能夠在很大程度上培養(yǎng)經(jīng)營管理者的風險意識。其次，有條件的上市公司可以適當采用股票期權制度，給予經(jīng)營管理者擁有公司股份的機會，真正讓經(jīng)營管理者成為上市公司的一員，避免出現(xiàn)道德風險和逆向選擇。就目前的情況來看，全球500企業(yè)中已經(jīng)有90%的企業(yè)采用了這種方式來激勵企業(yè)管理層。這種方式將公司利益與個人所得、短期利益與長期利益、上市公司資本增值與廣大股東利益進行了有機結合，不僅能夠提高上市公司經(jīng)營管理層的積極性，同時也有助于提升上市公司的能力和素養(yǎng)。最后，上市公司及政府管理部門還需要進一步提升企業(yè)經(jīng)營管理者的社會地位和政治地位，以便對其產(chǎn)生事業(yè)型激勵。

（二）強化外部監(jiān)督，重視對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管

防范上市公司財務報表失真，提高財務報表質量，需要財政、審計、稅務部門對上市公司財務報表披露工作進行具體監(jiān)督，并對其財務審計相關工作給予全程監(jiān)督和管理，從源頭上防止會計造假情況的發(fā)生。建立健全注冊會計師監(jiān)督管理體系，需要從全局上改善注冊會計師管理格局，通過成立會計監(jiān)督機構，完成對上市公司財務審計業(yè)務的監(jiān)督和調查，對不按照準則嚴格執(zhí)業(yè)的注冊會計師及其所在的會計師事務所進行嚴厲處罰，保證注冊會計師的獨立性和審計質量。與此同時，我國還應該當重視對注冊會計師行業(yè)的管理，采用無限責任制度，加大違規(guī)風險和成本。政府要對上市公司的財務報表進行適度管理，憑借強有力的行政措施完成外部監(jiān)督工作，落實審計監(jiān)督，并與財政部門協(xié)作，盡快完善會計信息規(guī)范體系，規(guī)范上市公司財務會計信息披露的內容與格式，對于會計政策選擇、變更等重大事項，要及時評估其對上市公司可能造成的影響，并真實、完整地將相關情況披露給公眾。

（三）重視誠信教育，梳理職業(yè)道德標桿

上市公司財務報表失真的問題不僅體現(xiàn)出法律法規(guī)存在著漏洞和缺陷，也在很大程度上體現(xiàn)出個人職業(yè)道德的缺失。降低財務舞弊的發(fā)生概率，需要依靠健全的誠信教育，將職業(yè)道德具體要求變成每一名財務人員的自覺行動，成為財會人員的精神力量，指導其具體工作的開展。具體來說，我國應當營造良好的社會輿論監(jiān)督氛圍，強化機構管理，深化教育改革，從高校教育開始入手，重視德育教育工作，并且積極完善財會人員選拔和激勵約束機制，將日常的繼續(xù)教育工作做深做實，通過提高業(yè)務能力和綜合素質來強化職業(yè)道德教育。職業(yè)道德的培養(yǎng)應該是全方位的，涉及到企業(yè)管理層、有關政府監(jiān)督機關、市場監(jiān)督機構等等，例如會計師事務所、證券公司等等。上述機構的人員都應當成為上市公司財務報表質量的監(jiān)督者，但是其中有些人卻因為利益的趨勢，放棄職業(yè)道德操守，變成財務舞弊者的幫兇。財會人員要想贏得社會公眾的認可的尊重，最為直接的方式就是嚴格踐行高規(guī)格的職業(yè)道德標準。

四、結語

目前，我國上市公司財務報表失真的問題已經(jīng)嚴重影響了我國資本市場的健康秩序和可持續(xù)發(fā)展，不利于我國進一步規(guī)范會計行業(yè)。鑒于此，采取相應對策來提高上市公司財務報表信息質量已經(jīng)迫在眉睫。一方面，國家相關部門應當繼續(xù)發(fā)揮宏觀監(jiān)督管理作用，積極推動立法實施，從制度上規(guī)范財務會計行業(yè)，提高執(zhí)法力度，震懾違法犯罪行為。另一方面，我國上市公司也應當充分發(fā)揮主觀能動性，進一步明確產(chǎn)權關系界定范疇，努力提升公司治理水平，從根本上防止出現(xiàn)財務報表造假的問題。

［1］王小紅.上市公司財務報表粉飾與治理對策［J］.中國商論，2015，28：55-57.

（作者單位：東方集團糧油食品有限公司）