吳洪波

探究營改增背景下稅收籌劃和稅務風險管理

吳洪波

本文從稅收籌劃與稅務風險兩個方面出發(fā)與分析，以營改增為發(fā)展載體，對其管理方式、防范策略加強風險與探究，旨在推動我國經濟健康發(fā)展。

營改增；稅收籌劃；稅務風險

在當前市場經濟快速發(fā)展的背景下，我國企業(yè)的經營環(huán)境發(fā)生了重大變化，尤其在營改增之后，稅務風險逐漸增多，如何從營改增角度出發(fā)，加強對稅務風險的控制，做好納稅籌劃成為了大多數企業(yè)需要解決的問題。

一、營改增背景下稅收籌劃的管理

在企業(yè)管理中稅收籌劃占據了重要地位，主要是指在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內對企業(yè)的各項經濟活動進行科學規(guī)劃，旨在減少企業(yè)稅收，完成企業(yè)的財務目標。在營改增背景下稅收籌劃容易受到諸多因素的影響，出現稅收籌劃風險，對企業(yè)發(fā)展造成影響與制約。

（一）營改增背景下稅收籌劃風險分析

為從根本上控制營改增背景下稅收籌劃所帶來的風險，那么首要任務便是要找出稅收籌劃的原因，加強分析與探究。根據總結，其原因主要包括以下幾點：

第一在政策上存在缺陷。通常情況下大多數企業(yè)在發(fā)展過程中會受到自身因素的影響，并且沒有從實際角度對稅收籌劃相關政策加以分析，對政策的理解不清楚，如此一來則會導致風險出現。第二，政策變動對稅收籌劃帶來影響，在企業(yè)稅收籌劃的整個過程中，需要嚴格遵循相關的法律法規(guī)，如果政策出現變動，那么則會對企業(yè)的籌劃效果造成影響，甚至還會帶來相反的效果。第三是缺乏靈活的稅收籌劃。如果企業(yè)經營環(huán)境發(fā)生重大變化，那么稅收籌劃工作則會難以進行，大多數企業(yè)在發(fā)展中為收獲稅收利益，那么則需要在保證企業(yè)生產活動經營有序性的同時滿足稅收政策的要求，保證稅務籌劃的靈活性。第四是稅收籌劃人員缺乏認識，正是由于稅收籌劃人員缺乏風險意識，所以才在一定程度上導致部分稅收籌劃人員缺乏對相關法律的理解，如果在稅收籌劃過程中沒有把握好發(fā)展方向，那么則會對稅務籌劃造成影響與制約。

（二）營改增背景下稅收籌劃方案的選擇

第一，一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇稅收籌劃。依據我國財稅［2013］106號文件可以了解到，將應稅服務銷售額是否超過500萬作為判斷，如果不超過500萬，那么則判定為小規(guī)模納稅人，反之則為一般納稅人。第二，商品采購中的稅收籌劃，通常情況下，企業(yè)所購買的物資看做原材料，采購商品的時候需要選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應商，這樣一來，可以實現抵扣進項，此外，所取得的普通發(fā)票因為不能抵扣進行，所以企業(yè)需要對采購的價格、增值稅進項額進行分析，經過多方面考慮之后選擇對企業(yè)有利的供應商，從而進一步降低采購成本。比如，以某政府建設的政建公司為例，在營改增之后公司緊抓與營改增相關的政策，并將稅收政策與法律法規(guī)相互融合，對企業(yè)經營業(yè)務內容合理安排，降低公司的總稅負，獲得利益。此外，在營改增之后，建筑企業(yè)在使用發(fā)票抵扣環(huán)節(jié)方面出現個人或者小規(guī)模納稅人所開除的發(fā)票，這種情況會導致增值稅稅前無法得到抵扣，面對這種情況，該企業(yè)在選擇上下游供應商以及銷售商的時候，對抵扣鏈條的延續(xù)性加以分析，并且在產品定價方面加以了解，通過降低價格提高銷售價格的方式間接轉嫁稅負，這樣一來則彌補了企業(yè)的損失。

二、營改增背景下稅務風險與管理策略

（一）增值稅專用發(fā)票

現階段大多數發(fā)票犯罪均與增值稅有著密切聯系，因為在抵扣方面增值稅具有一定的要求，為了逃稅，部分人會在增值稅方面做出犯罪行為，其中最具代表性的便是虛開增值稅發(fā)票。在實施營改增之后，大多數企業(yè)會利用增值稅發(fā)票進行抵扣，如此一來便可以減少繳納的稅款，并且還可以達到逃稅的目的。但是與此同時，代開發(fā)票的現象越來越多，需要加強防范。首先，需要加強對增值稅發(fā)票的認識，要清楚了解到增值稅專用發(fā)票管理中的具體內容，比如需要清楚了解納稅人的開戶行、登記號等。其次，需要獲得規(guī)定的扣稅憑證，要在規(guī)定的時間期限內上交給稅務機關。之所以采取這一策略是由于增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，是納稅人正常經營的主要憑證，也是納稅人用來抵扣稅款的主要載體。再次，主要對相關的法律法規(guī)加以了解，從基本屬性分析，需要對增值稅專用發(fā)票中的稅款以及價款進行分離，并且將兩者相加，如此便會得出價稅。

（二）進項稅額抵扣

據調查，自營改增以來，虛增進項稅額的現象愈演愈烈，與此同時稅務風險也得到增加，其中主要體現在以下幾點：第一，部分納稅人會利用虛開的增值稅發(fā)票作為合法的抵扣憑證；第二，應稅服務在不能抵扣進項的發(fā)展趨勢下，則沒有對進項稅額進行轉出；第三，開票錯誤現象十分嚴重。為從根本上解決這一系列的問題，則需要從實際角度出發(fā)與分析。第一，對于增值稅專用發(fā)票的來源，不論是從提供者手里獲取還是從銷售方獲得，均需要將增值稅額進行標注，如果是從海關獲得的增值稅，則需要在繳款書上標注增值稅的額度。第二，納稅人需要仔細閱讀增值稅暫行條例，并嚴格按照相關的內容對自己的納稅行為加以約束。第三是納稅人需要清楚明白的是假如企業(yè)會計核算不正確，無法提供稅務資料，那么則會導致進項稅額難以抵扣。

（三）增值稅政策

眾所周知，為從根本上避免納稅人承擔稅收負擔，在營改增實施以來單獨設立了增值稅免征以及退增項目。但是該政策在實施過程中同樣會存在一系列的問題，需要努力控制稅務風險，并加強改善。第一，要對各類情形加以分析，要符合稅收政策，如果沒有從實際發(fā)展角度分析，僅僅利用簡單的賬務處理方式，那么則會導致稅務風險出現。第二，假如自身可以滿足稅收優(yōu)惠政策，那么則需要嚴格按照稅務機關的相關要求，按照相關的流程實施申報優(yōu)惠政策減免。第三要進一步處理好增值稅專用發(fā)票以及免稅項目之間所存在的關系，比如如果納稅人享受了稅收政策，那么則不需要再次開具專用發(fā)票。

（四）偷稅漏稅

在當前的發(fā)展體系中，部分企業(yè)為實現利潤的最大化，往往會采取偷稅漏稅的方式，其方式是以現金收入為主，并且所開具的發(fā)票不正規(guī)，且沒有將賬目上的信息進行反映，從而出現賬外收入。營改增企業(yè)需要從本質上認識到增值稅發(fā)票的特殊性，并且要加強監(jiān)督與管理，相關的稅收機關需要對違反增值稅專用發(fā)票的行為進行處罰，并且納稅人也需要依據增值稅的暫行條例認真開具增值稅發(fā)票，要對經營業(yè)務有所了解，避免出現虛開增值稅的現象。除此之外，還需要避免出現納稅違規(guī)的現象，筆者認為可以采取混合銷售的方式，主要業(yè)務開發(fā)票，且對混合的內容和比例加以調整，如此一來，才能真正減少偷稅漏稅現象，才能保證其經濟效益。

三、結語

營改增以來，企業(yè)稅收籌劃與稅收風險層出不窮，對企業(yè)的發(fā)展造成影響，面對這一發(fā)展趨勢，企業(yè)需要清楚認識到其中的弊端，并樹立正確的財務風險意識，不斷提高財務人員的水平，做好稅務管理工作。除此之外，還需要定期或者不定期進行自檢，要對稅收籌劃進行分析的時候也要考慮稅務風險，從多個角度出發(fā)，盡可能將企業(yè)的稅務風險降到最低。

［1］陳祥福.淺議企業(yè)營改增稅收籌劃及稅務風險防范［J］.東方企業(yè)文化，2015，21：38.

［2］陳美.“營改增”時代的稅務籌劃與思考［J］.中國總會計師，2016，05：58-59.

（作者單位：山東瑞普稅務師事務所有限公司）