張忠偉　邵明華　張 燕

（1.061001　滄州醫(yī)學高等?？茖W校　河北 滄州　2.056000　邯鄲縣住房和城鄉(xiāng)建設局　河北 邯鄲）

對高校財務內部控制要素的研究與探討

張忠偉1邵明華1張 燕2

（1.061001滄州醫(yī)學高等?？茖W校河北 滄州2.056000邯鄲縣住房和城鄉(xiāng)建設局河北 邯鄲）

本文立足于對當前高校內部財務控制系統(tǒng)的含義及其功能的深人研究，以期建立一個符合高校特點的內部財務控制系統(tǒng)理論框架，從而提高高校財務工作的質量，促進高校教育事業(yè)的發(fā)展。

內部財務控制系統(tǒng)；控制要素；控制目標；控制范圍

隨著高等教育改革的日益深化和高校辦學自主權的不斷擴大，以及教育投入的多元化與高校經濟活動的復雜化，高校財務管理工作面臨許多新情況、新要求。從近年來的巡視、審計、檢查發(fā)現(xiàn)，高校在落實領導責任、執(zhí)行財經紀律、完善財務制度、提升經費使用績效等方面，仍然存在不少問題。加強高校內部控制，已成為學校穩(wěn)步、健康、持續(xù)、高效發(fā)展的重要課題和任務。

1　高校內部財務控制系統(tǒng)的含義

伴隨著社會生產關系的發(fā)展和人類自然科學技術的進步，人們對內部控制的認識在不斷地取得進步和深化，先后出現(xiàn)了內部牽制制度、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架、風險管理框架等內部控制觀念。

目前，國內對高校內部財務控制系統(tǒng)還沒有一個統(tǒng)一的定義。通過借鑒理論界對內部財務控制系統(tǒng)的研究成果，從控制目標、范圍、功能等幾個方面進行概括，本文將高校內部財務控制系統(tǒng)定義為：高校內部財務控制是為了確保高校教育事業(yè)活動有秩序和有效地運行，維護國有資產的完整性與安全性，提高財務信息的真實性和準確性，保證國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而確定的一系列組織、計劃、措施、程序，并予以規(guī)范化和可以調節(jié)控制的開放性監(jiān)控體系。

2　高校財務管理問題成因分析

2.1高校財務部門定位不當和管理職能沒有得到充分發(fā)揮

很多高校的財務部門定位過分偏重會計核算職能，而在財務管理方面或者完全沒有或者只局限于資金的收付上，對資金使用效率缺乏重視，置內部管理職能于不顧而過分地強調部門的服務功能。由于高校財務的特殊性，財政撥款是高校收入的主要來源，依賴性過強，資金使用效率低下，資產的購置缺乏合理規(guī)劃，資產的管理缺乏有效考核機制。顯而易見，現(xiàn)行的財務定位亟需轉變和管理制度需要進一步完善，否則將影響高校的運轉和發(fā)展。

2.2高校財務人員職業(yè)素質參差不齊

高校財務工作的中心正由核算轉變?yōu)楣芾?，學校資金量日益增大，相應的管理要求大幅度提高，部分財務管理人員沒有適應新的形勢，未及時更新自身的知識體系，陳舊的思維定式、落后的知識體系已不能滿足現(xiàn)代高校財務管理的要求，例如成本效益觀念不強、缺乏績效評價管理意識等問題，直接會造成資產的隱形流失。高校是高職稱、高學歷人才集中的場所，但是學校的相對封閉也影響會計管理職能的行使，高校會計人員的角色過于單調，實踐水平和應對社會變化能力與企業(yè)會計人員存在一定差距。

3　高校財務管理整體優(yōu)化改進對策

3.1優(yōu)化財務管理內部環(huán)境控制

首先，盡快完善財務管理工作的領導機制和財務決策機制，總會計師制度。其次，明確崗位職責和問責制度，精簡組織機構，提高工作的效益。最后，要提升財務管理人員職業(yè)素質，具體包括：愛崗敬業(yè)，恪盡職守，優(yōu)化財務知識結構，增強財務管理責任意識、資金績效意識、風險防范意識等；管理者在培養(yǎng)財務人員時，應注重培養(yǎng)協(xié)調和溝通能力，在遵守相關財務的原則及規(guī)范的前提下，解決好實際問題。

3.2優(yōu)化財務管理的績效評價

3.2.1建立預算管理機制，專項資金專項管理，最大程度的利用資金。資金的跟蹤管理不僅要跟蹤資金使用狀況，還要跟蹤資金是否合法、合規(guī)使用。

3.2.2建立合理的激勵機制。將績效考評的目標和標準明確并細化到各個部門，與每個人的工作表現(xiàn)相關聯(lián)。學校對專項資金進行績效考核的同時建立相應的獎勵機制。只有當財務管理績效與各個部門、各個科室、個人的利益掛鉤，財務部門才能更加有效的運行。

4　高校內部控制框架

根據以上對要素的影響因素分析，可構建出內部控制環(huán)境模型為：

控制環(huán)境模型=｛組織機構、人員素質、管理風格、管理權責、權力機構決策｝

風險評估模型=｛戰(zhàn)略風險、決策風險、操作風險、財務風險、信息風險｝

控制活動模型=｛管理層績效分析、系部績效分析、信息處理控制、實物控制、職責分工｝

信息與溝通模型=｛內部信息、外部信息、內部溝通、外部溝通｝

內部監(jiān)督模型=｛持續(xù)的監(jiān)督活動、個別評估、報告缺陷｝

上述五個要素相互關聯(lián)：控制環(huán)境是高校內部控制框架的基礎，控制活動是實現(xiàn)內部控制目標的關鍵要素，而風險評估的目的在于為選擇控制措施提供依據，控制活動應在風險評估的基礎上，確定控制體系，實施控制活動，而風險評估和控制活動必須借助高校內部信息有效的溝通并實施有效的監(jiān)控以保障內部控制的質量。

5　校內部會計控制的設計原則

5.1合法性原則

高校內部會計控制必須符合《會計法》等有關法律和財政部內部會計控制規(guī)范等有關行政法規(guī)的規(guī)定，并以此為前提建立內部控制框架。

5.2面性原則

高校內部控制必須滲透到高校管理的各個環(huán)節(jié)，涵蓋高校涉及會計工作的各項經濟業(yè)務、部門和崗位。高校內部會計控制應與高校的規(guī)模大小相適應，突出高校自身特點，依據高校資金運動和管理規(guī)律具體適用。

5.3成本效益原則

內部控制構建和運行是會發(fā)生成本的，內部會計控制的環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，控制效果越好，但相應的控制成本也可能越高。因此，建立內部控制框架既要考慮成本與效益的關系，又要注意具有一定的先進性，以最小的控制成本取得最大的控制效果。

5.4責、權、利相結合原則

高校應根據各部門和各崗位的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的控制責任范圍，同時授予其與履行控制責任相適應的權利，并根據其履行控制責任的情況進行獎懲，做到責、權、利相結合。

6　結語

本文以高校內部財務控制系統(tǒng)為研究對象，對高校內部財務控制系統(tǒng)進行定義，并對高校內部財務控制系統(tǒng)的功能進行了全面的剖析。以此為導向，從三個維度構建了高校內部財務控制系統(tǒng)的理論框架。期望在高校內部財務控制系統(tǒng)理論框架的指導下建立完善的內部財務控制體系，從而實現(xiàn)保證高校財務工作的質量，促進高校教育事業(yè)發(fā)展的目標。

［1］楊有紅.企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)［M］.北京：中國人民大學出版社，2004，（4）.

［2］潘慶陽.完善高等院校內部控制的幾點思考［J］.會計之友，2005，（7）.

注：本論文為河北省會計學會2016年度會計科研課題《高校財務內部控制要素研究與實踐》成果論文。