郭津鑫

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，普遍存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其根本原因在于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能逐漸弱化，由于社會(huì)公眾，債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求越來越高，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求也越來越高，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化這一現(xiàn)象已經(jīng)引起社會(huì)各方面的重視和關(guān)注。加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能已經(jīng)迫在眉睫，如何建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是擺在我們面前的一個(gè)重要課題。本文就這樣的問題做了一些思考，提出一些加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)信息；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的理解

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指在符合法律規(guī)定的條件下，會(huì)計(jì)人員通過行使正當(dāng)權(quán)利對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)有序的運(yùn)作。它是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一種督促檢查。會(huì)計(jì)信息一直被視為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心，但人們?cè)谝跃S持真實(shí)和允許為中心時(shí)，卻出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息作假的問題。某些企業(yè)長(zhǎng)期以來的貪污，偷稅漏稅，違法亂紀(jì)造成了會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因就是會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化。因此為了確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的合法，真實(shí)，防止會(huì)計(jì)信息的失真，加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，使其充分發(fā)揮監(jiān)督制約作用，對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的規(guī)范運(yùn)行尤為重要。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從外界給予的一種約束力，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督為外部監(jiān)督。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

許多企業(yè)及個(gè)人為了自身的利益在會(huì)計(jì)信息資料方面做文章，這種行為不顧法律法規(guī)，譬如多發(fā)獎(jiǎng)金，少繳稅目，多算利潤(rùn)。更有甚者私設(shè)小金庫(kù)，上市公司為籌集資金而編制虛假報(bào)表等等。由此可見，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立不但需要健全的法律制度，更需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2.避免會(huì)計(jì)信息失真需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

由于目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制仍處于改革階段，部分單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不夠完善，有一些機(jī)構(gòu)并沒有設(shè)立審計(jì)職位。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師隊(duì)伍龐大，但是我國(guó)法律仍處在完善之中，他們的執(zhí)法范圍有限，部分企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表均未進(jìn)行審計(jì)，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能夠完全發(fā)揮。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)基本職能之一，必須要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，所謂“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。會(huì)計(jì)監(jiān)督通過對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，真實(shí)性進(jìn)行審查，以保證會(huì)計(jì)信息完整性，有效性。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督是事后監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督從監(jiān)督形式來看，是一種事后監(jiān)督，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏對(duì)事前事中的有效控制，即，它不能在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)及預(yù)算，也不能再經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的進(jìn)程中對(duì)其進(jìn)行有效合理的控制，只有在該事項(xiàng)完全結(jié)束后，充分發(fā)揮監(jiān)督制約作用。

2.內(nèi)部控制制度不健全

從單位內(nèi)部控制來看，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因之一是制度不健全的問題。我國(guó)有三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，即單位內(nèi)部監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督。企業(yè)通過委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)于維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全是必要的。但是有一些企業(yè)內(nèi)部控制不健全，各種監(jiān)督制度不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督難上加難。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力度不夠

從執(zhí)行層面和法制規(guī)定來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督目前存在的問題是執(zhí)行的力度不夠，法制規(guī)定不夠完善。主要表現(xiàn)在法規(guī)的制定、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法力度不夠

從監(jiān)督的內(nèi)部環(huán)境看，法制觀念淡薄、執(zhí)法力度不夠的問題還存在。主要表現(xiàn)：一是在某些執(zhí)法者無(wú)視法紀(jì)法規(guī)。如果執(zhí)法者無(wú)視法紀(jì)法規(guī)，結(jié)果必然會(huì)導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)人員有意或無(wú)意違法。二是執(zhí)法不嚴(yán)。某些執(zhí)法者抵抗不了違法亂紀(jì)的誘惑力，以至于給國(guó)家，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。

5.社會(huì)監(jiān)督不力

從社會(huì)監(jiān)督角度看，也存在著監(jiān)督不力的問題。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督主要依靠單位內(nèi)部監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督不力，可是由于前兩者監(jiān)督職能逐漸弱化。因此根據(jù)國(guó)際慣例，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理方面要交給社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，可是當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制不健全、人員素質(zhì)不夠高、執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠完善等問題，而使社會(huì)監(jiān)督無(wú)法正常發(fā)揮其作用。

6.會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)

最后一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的問題。人們的行為不僅僅受到法律規(guī)法，在一定程度上還受到道德規(guī)法的約束。其實(shí)會(huì)計(jì)失真的基本原因就是某些會(huì)計(jì)人員為了自身利益不惜犧牲企業(yè)利益、國(guó)家利益為代價(jià)。雖然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的因素是多方面的，但是所有會(huì)計(jì)信息都會(huì)經(jīng)過會(huì)計(jì)人員之手，因此可以說會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)是直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性重要因素

四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.完善法律體系建設(shè)

我國(guó)是一個(gè)法制國(guó)家，只有建立健全的法律法規(guī)制度，才能夠使會(huì)計(jì)監(jiān)督得以有效實(shí)施。完善的法律體系不僅為國(guó)家執(zhí)法部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境，更有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能并且對(duì)企事業(yè)單位的法人行為進(jìn)行約束。會(huì)計(jì)監(jiān)督并不是獨(dú)立存在的，它需要配合法律、法規(guī)來實(shí)施，并加大處罰力度，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

2.健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

（1）所有人員職責(zé)分離

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督主要是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，擴(kuò)大審計(jì)范圍，保證企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，所有工作人員職責(zé)分離，彼此制約，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。

（2）明確財(cái)產(chǎn)清查范圍

明確財(cái)產(chǎn)清查范圍，定期對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查并且對(duì)會(huì)計(jì)資料定期審計(jì)。

（3）建立內(nèi)部自控機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督自己是一個(gè)完整的體系，有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的區(qū)別。其中內(nèi)部監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)等，我們要建立內(nèi)部“自控”機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)。

3.重視會(huì)計(jì)外部監(jiān)督

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，只靠會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，同時(shí)應(yīng)重視企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督。所謂會(huì)計(jì)外部監(jiān)督，就是指企業(yè)外部的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府財(cái)政監(jiān)督。通過立法使各種外部監(jiān)督同時(shí)結(jié)合運(yùn)作起來，督促企業(yè)完善會(huì)計(jì)控制。只有在建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合外部監(jiān)督，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來，保持內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督協(xié)調(diào)一致，才能確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才

培養(yǎng)高素質(zhì)人才有助于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，只有在會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)提高的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性。由于會(huì)計(jì)工作會(huì)貫穿企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，因此會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)將直接影響會(huì)計(jì)工作水平的提高。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，就要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，多層次開展會(huì)計(jì)職業(yè)在職教育活動(dòng)，其次由財(cái)政部門規(guī)劃，各地區(qū)，各部門會(huì)計(jì)統(tǒng)一培訓(xùn)。與此同時(shí)，還要逐步改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)人員管理制度，形成一個(gè)有利于充分調(diào)動(dòng)積極性、科學(xué)性的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)、選拔和培養(yǎng)體系。

5.強(qiáng)化會(huì)計(jì)主體責(zé)任

某些單位負(fù)責(zé)人錯(cuò)誤的任務(wù)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)可以由自己做主，一旦出現(xiàn)問題就找他人頂罪，推卸自己的責(zé)任，這將會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以說，強(qiáng)化會(huì)計(jì)主體責(zé)任對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能起著舉足輕重的作用。

6.強(qiáng)化高層管理人員的責(zé)任

企業(yè)的高層管理人員必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，及時(shí)性，合法性和完整性負(fù)責(zé)。如果有高層管理者存在會(huì)計(jì)造假行為要運(yùn)用正當(dāng)?shù)姆墒侄芜M(jìn)行嚴(yán)重處罰，使會(huì)計(jì)工作做到有法可依，有法必依，違法必究。只有以立法為準(zhǔn)責(zé)，嚴(yán)格要求高層管理人員，使其依法行駛職權(quán)，才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

7.加大社會(huì)監(jiān)督力度

社會(huì)監(jiān)督是指通過新聞媒體，社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以審計(jì)，對(duì)違法國(guó)家會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行檢舉。通過加大社會(huì)監(jiān)督力度，可以將公司信息透明化，防范會(huì)計(jì)信息失真。

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