胡靄臻　陳宏

摘 要：隨著現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、人們生活水平不斷提高、更提倡政治民主的建設(shè)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題將直接影響到會(huì)計(jì)工作的真實(shí)可靠性。會(huì)計(jì)信息能提高企業(yè)管理模式，是信息管理者，投資者和債權(quán)人，評(píng)估財(cái)務(wù)狀況，為投資決策等提供主要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題會(huì)造成巨大的影響，而且可能帶來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，投資者和債權(quán)人不可估量的損失。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面并且復(fù)雜的，這影響到針對(duì)治理這問(wèn)題所提出方案的多樣性。本文重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出了解決會(huì)計(jì)失真問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真成因；對(duì)策

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

大體上來(lái)看，從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題就嚴(yán)重的影響了正常社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的有效運(yùn)行，國(guó)家審計(jì)署在2016年對(duì)16家上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審查，但是結(jié)果卻令人堪憂，發(fā)現(xiàn)14家會(huì)計(jì)事務(wù)所出具23份報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)，虛假金額高達(dá)71.43億元，更有41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉案其中?！凹t光實(shí)業(yè)”等一系列會(huì)計(jì)失真的案件不斷被曝光，這為我們會(huì)計(jì)行業(yè)敲響了警鐘，引起各方面的強(qiáng)烈反響，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真不僅僅侵害國(guó)家的直接利益，也造成了現(xiàn)今社會(huì)的一個(gè)誠(chéng)信危機(jī)，想要解決這個(gè)問(wèn)題，需要從原因著手，找到切實(shí)的方法。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因分析

1.會(huì)計(jì)信息失真的外在原因

（1）法規(guī)不健全

我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系已初見(jiàn)規(guī)模。但是，在我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)上，還有兩方面有問(wèn)題，需要進(jìn)一步改善。一方面是會(huì)計(jì)法律法規(guī)與執(zhí)行的法律法規(guī)互相不融合，沒(méi)有形成一套完整的法律法規(guī)體系，還不夠協(xié)調(diào)等；另一方面是對(duì)于強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)行現(xiàn)有的法律法規(guī)的力度不夠。主要表現(xiàn)在宣傳會(huì)計(jì)法規(guī)教育的不夠到位不夠徹底，執(zhí)法不嚴(yán)等，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根源，但在落實(shí)中也出現(xiàn)了缺點(diǎn)，如違章處罰中，用“情節(jié)嚴(yán)重”，“數(shù)額較大”等字樣，缺乏更為準(zhǔn)確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，所以需要改進(jìn)，來(lái)推出相應(yīng)的措施。

（2）外部監(jiān)督的缺乏

主管部門為了平衡各部門之間的利益，但還是會(huì)偏袒自己的下屬部門，出現(xiàn)弱化監(jiān)管；稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管，注重稅額的繳納，忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督因存在的目的；審計(jì)機(jī)關(guān)是把審計(jì)國(guó)家大中型企業(yè)和行政事業(yè)單位作為焦點(diǎn)，對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的日常監(jiān)管是不可能的。

2.會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在原因

（1）單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員失職

單位負(fù)責(zé)人是單位的責(zé)任主體，他需要對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)。他需要對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，因此，他對(duì)會(huì)計(jì)信息是真的起到了至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)在，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)為他謀取私利的目的或者為了推動(dòng)企業(yè)的利益，將可能指使會(huì)計(jì)師做出一些不恰當(dāng)?shù)男袨椋缙墼p，設(shè)賬外賬，私設(shè)小金庫(kù)等。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的主體，所有的會(huì)計(jì)信息包括賬簿核算都是由會(huì)計(jì)人員確定的。但由于一些會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不夠，責(zé)任心不強(qiáng)，造成計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（2）監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督體制不完善

目前，在中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部和外部的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)自身的會(huì)計(jì)監(jiān)督，外部監(jiān)管是指在財(cái)政，稅收，金融，審計(jì)等部門的監(jiān)察。由于我國(guó)目前尚未建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在許多方面，還沒(méi)有與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相融合。從會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度看，改革使企業(yè)擁有了自主權(quán)和靈活性，但一些單位領(lǐng)導(dǎo)有著自己的一套原則：當(dāng)出現(xiàn)虛假的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員表示質(zhì)疑時(shí)，他說(shuō)：“我是領(lǐng)導(dǎo)，我有說(shuō)了算”；當(dāng)問(wèn)題被相關(guān)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)了，他說(shuō)：“我只是一個(gè)管理者，我又不懂如何做賬，這些都是會(huì)計(jì)的事”。正是因?yàn)檫@些錯(cuò)誤的思想認(rèn)知，才會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算監(jiān)督問(wèn)題日益深化，有的基本上失去了控制，由于審計(jì)監(jiān)督任務(wù)重，外加注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度剛剛重新建立，人員知識(shí)老化的問(wèn)題，還未能在外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。

（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

有些單位無(wú)視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)章制度，我行我素，無(wú)視制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員分工混亂，崗位職責(zé)不明確，員工無(wú)法將工作效率最大化，會(huì)計(jì)交接程序不規(guī)范。

三、應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.建立新會(huì)計(jì)人員管理制度

（1）關(guān)于會(huì)計(jì)人員管理制度的改革

會(huì)計(jì)人員管理體制的改革，是與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，時(shí)代的變化和變化的需求緊密聯(lián)系在一起的，并隨之一起變動(dòng)的。它必須是有助于企業(yè)發(fā)展的，以符合建立大規(guī)模生產(chǎn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性。

①有利于經(jīng)濟(jì)體制的改革

作為一個(gè)基本原則，我們強(qiáng)調(diào)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革所應(yīng)具備的規(guī)章制度，并且是與現(xiàn)代企業(yè)制度的起到相互協(xié)同的作用，會(huì)計(jì)人員管理?xiàng)l例的新規(guī)章也應(yīng)該加入現(xiàn)代企業(yè)制度中。

②有助于政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督

新的會(huì)計(jì)人員管理系統(tǒng)應(yīng)符合政府作為社會(huì)管理的法律，法規(guī)和政策。只有在法律的保護(hù)，新系統(tǒng)能有效地發(fā)揮作用，當(dāng)然，這也需要政府在會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，起到指導(dǎo)作用。

③有利于及時(shí)傳遞正確的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息注重兩點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低；二是會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，過(guò)時(shí)的信息是毫無(wú)意義的。會(huì)計(jì)人員管理體制的改革不僅要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)也要確保及時(shí)性，這樣才能為使用者提供更好地需求。

2.完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)外的監(jiān)督管理

（1）預(yù)防會(huì)計(jì)人員的違規(guī)行為

①制定合理的獎(jiǎng)懲措施，消除違規(guī)動(dòng)機(jī)

一是完善績(jī)效考核機(jī)制?，F(xiàn)在如何評(píng)價(jià)一個(gè)管理人員的業(yè)績(jī)指標(biāo)的方式大多是看財(cái)務(wù)指標(biāo)，這必然會(huì)出現(xiàn)一些立場(chǎng)不堅(jiān)定的人冒出一些歪念頭，可能會(huì)出現(xiàn)管理人員只是會(huì)計(jì)人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。因此，我們需要對(duì)評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)指標(biāo)的方式進(jìn)行改善。在國(guó)外，很多企業(yè)評(píng)價(jià)一個(gè)管理人員業(yè)績(jī)指標(biāo)有很多，他們需要綜合他的領(lǐng)導(dǎo)能力，所有的業(yè)績(jī)，戰(zhàn)略規(guī)劃，做出的成果，上下級(jí)的相處關(guān)系等方面，這些我們也可作為參考或引用此方法；二是對(duì)薪酬方面進(jìn)行改革?？蓪?duì)業(yè)績(jī)尤為突出者采取期權(quán)持股或發(fā)放獎(jiǎng)金等多種方式進(jìn)行嘉獎(jiǎng)與鼓勵(lì)，這樣還可以調(diào)動(dòng)其他員工的積極性，這樣還可以減少他們?yōu)榱俗非笠粫r(shí)的利益而操縱會(huì)計(jì)信息的行為。

②完善內(nèi)部控制制度，減少違規(guī)

為了進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，需要監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的全部過(guò)程。內(nèi)部控制制度包含不相容職務(wù)的約束和分離，對(duì)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行審核，對(duì)外投資，資產(chǎn)的一些處置等?？梢栽鲈O(shè)總會(huì)計(jì)師制度，創(chuàng)造條件為核算進(jìn)行反映；還可以增設(shè)審計(jì)委員會(huì)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，避免一切虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

③加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，減少非意外失真

首先要對(duì)會(huì)計(jì)人員灌輸新的正確地法治理念，糾正舊的觀念，并對(duì)他們關(guān)于職業(yè)道德方面進(jìn)行引導(dǎo)。在日常業(yè)務(wù)中，遵紀(jì)守法、秉公執(zhí)手、不管碰到什么情況，不能忘記自己的原則，不要貪圖便宜，能抵制誘惑，敢于制止造假行為的發(fā)生。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以使他們更能清楚地了解自己所在的崗位的職責(zé)，提高其業(yè)務(wù)技巧。隨著會(huì)計(jì)信息的不斷更新變化，可以幫他們更新會(huì)計(jì)知識(shí)，可以對(duì)業(yè)務(wù)作出更精準(zhǔn)的判斷；其次之外也要對(duì)會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)等方面進(jìn)行培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)、單一向全面、多功能的方向發(fā)展。使得會(huì)計(jì)人員適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度并與國(guó)際需要接軌。

（2）加強(qiáng)外部監(jiān)管和對(duì)違規(guī)的處罰

①會(huì)計(jì)管理部門要加強(qiáng)管理和監(jiān)督

由于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者和信息之間的關(guān)系的利益難以分離，會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)該深入到監(jiān)管會(huì)計(jì)信息所有流程，以減少會(huì)計(jì)信息失真?？梢栽趪?guó)有企業(yè)中推行會(huì)計(jì)委派制，挑選一些優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員到企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任主管會(huì)計(jì)，從而更好地進(jìn)行監(jiān)督。

②加強(qiáng)法律監(jiān)督，加強(qiáng)懲罰力度

我們應(yīng)該完善法律法規(guī)，盡快提供監(jiān)管的法律依據(jù)，以及制定有關(guān)的管理人員的責(zé)任和權(quán)力的規(guī)章，以及對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰予以說(shuō)明。單位負(fù)責(zé)人作為單位的責(zé)任主體，需要對(duì)企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行法規(guī)制度的情況進(jìn)行監(jiān)察。這不僅可以依法制裁違規(guī)企業(yè)，并依法追究其刑事或民事責(zé)任，甚至還可以充分發(fā)揮法律的威懾力。

③充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用

媒體監(jiān)督成本比較低，還可以做到“事中”或“事前”監(jiān)管，其產(chǎn)生的影響有時(shí)會(huì)比法律、司法部門的監(jiān)管更為有力有效。一旦發(fā)現(xiàn)這種方法可行，媒體可以通過(guò)多種方式進(jìn)行渲染，可以達(dá)到更好的效果。他們可以對(duì)全社會(huì)對(duì)誠(chéng)信教育進(jìn)行宣傳，更有利于創(chuàng)建良好誠(chéng)信的社會(huì)風(fēng)氣，推動(dòng)全社會(huì)的道德建設(shè)。

3.完善法律法規(guī)及建立懲處機(jī)制

對(duì)于目前一直持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真所造成的危害是不容小覷的。解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題真的是刻不容緩。在上面分析的基礎(chǔ)之上，筆者認(rèn)為解決這一問(wèn)題，要從以下幾個(gè)方面入手：

（1）制定更為針對(duì)性的法律法規(guī)，建立懲處機(jī)制

從現(xiàn)在正在實(shí)施的《證券法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)中已有關(guān)于涉及虛假會(huì)計(jì)信息提供者的民事賠償?shù)南嚓P(guān)條款。但由于計(jì)算賠償金額等方面的困難，使得那些條款無(wú)法真正的得以實(shí)施。同時(shí)在我國(guó)的現(xiàn)行條例中還沒(méi)有發(fā)布真正的對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的具體判定及懲處措施。要做到建立更完善的法規(guī)，應(yīng)從以下著手：

①需要盡快完善法律法規(guī)與各種制度中對(duì)于民事責(zé)任的劃分及應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定，使其更具有實(shí)際可操作性。

②對(duì)于懲處條款中也增加對(duì)企業(yè)或單位的懲處條款。

（2）建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制

①為了加強(qiáng)公司的內(nèi)部監(jiān)督的力度，監(jiān)事會(huì)應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)督作用

雖然公司法以及相關(guān)企業(yè)條例中已經(jīng)對(duì)公司監(jiān)事部門人員做了相應(yīng)的規(guī)定，但大多數(shù)監(jiān)事部門人員都是有名無(wú)實(shí)，并沒(méi)有做出什么實(shí)際性的行動(dòng)。因此，只有做到讓責(zé)、權(quán)、利相互獨(dú)立，才可以真正的發(fā)揮監(jiān)督的作用，不受任何的阻擋與牽制，才能對(duì)外提供更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

②建設(shè)企業(yè)外部的監(jiān)督制度并增強(qiáng)監(jiān)督力度

一是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮其審計(jì)的作用。國(guó)家不僅要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)與勘察，還需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平進(jìn)行檢測(cè)。這樣有助于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平。二是要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家與政府的行政干預(yù)。在解決會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題過(guò)程中，政府起著重要的作用，政府的干預(yù)和影響可以直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。相關(guān)的監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督與檢查并且嚴(yán)格執(zhí)行處罰規(guī)定。同時(shí)可以建立一個(gè)專門的網(wǎng)站來(lái)查詢會(huì)計(jì)信息是否違規(guī)，這樣可以增加企業(yè)和會(huì)計(jì)人員違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)?；蛘吒鶕?jù)情況可以采取其他形式的政府干預(yù)，通過(guò)政府的綜合治理，以更好地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、結(jié)論

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的當(dāng)前局勢(shì)、成因分析、及治理對(duì)策的三個(gè)方面進(jìn)行分析。我國(guó)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期出現(xiàn)了一些很嚴(yán)重棘手的情況?？陀^地說(shuō)，會(huì)出現(xiàn)這些情況是由歷史、現(xiàn)實(shí)和社會(huì)因素綜合而成的。出現(xiàn)這種情況，需要長(zhǎng)時(shí)間的改變，并非一時(shí)就能解決，也不能完全依靠制度改革，需要從更多的方面著手輔助制度改革一同解決。我們可以讓時(shí)間來(lái)證實(shí)這些決策和改革對(duì)于解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是有效的。會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題，只針對(duì)一個(gè)方面調(diào)整治理是不可能那么容易改變。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，不僅要從宏觀上建立和完善真正針對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度，并且加強(qiáng)管理監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法，使企業(yè)能夠在更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆ㄒ?guī)制度下更加有效地工作；而且也要從微觀上對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行針對(duì)性的教育，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)與外部監(jiān)督相呼應(yīng)，增強(qiáng)內(nèi)部的管理控制。綜合各個(gè)方面，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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