摘 要：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期，尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量都按面值入賬，在會計(jì)中期期末和年度終了，按應(yīng)收票據(jù)票面價值和確定的利率計(jì)提利息，到期的商業(yè)匯票根據(jù)兌付情況不同，要有相應(yīng)的會計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；初始計(jì)量；到期兌付

一、應(yīng)收票據(jù)的取得

應(yīng)收票據(jù)取得時，不論是否帶息，也不論承兌人是誰，或是否帶有追索權(quán)，賬務(wù)處理基本相同，都是按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”，按實(shí)現(xiàn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定的票面利率計(jì)算利息，在增加應(yīng)收票據(jù)賬面價值的同時，沖減財務(wù)費(fèi)用。

案例一：某企業(yè)2012年10月1日銷售產(chǎn)品100000元，增值稅17000元，收到一張期限6個月的商業(yè)匯票，面值117000元，利率8%，其會計(jì)處理為：

借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

若上例票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率8%，其會計(jì)處理為：

2012年12月31日年度終了，計(jì)提票據(jù)利息時：利息=117000* 8%/12*3=2340（元）

二、應(yīng)收票據(jù)到期兌付

到期兌付的票據(jù)如果是不帶息的，會計(jì)處理相對簡單，按票據(jù)面值借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”即可，若到期兌付的應(yīng)收票據(jù)是帶息的，則按應(yīng)收回的本息和，借記“銀行存款”，按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”（票據(jù)面值+已計(jì)提的利息部分），按其差額（尚未計(jì)提的利息部分），貸記“財務(wù)費(fèi)用”。

比如上述案例帶息，票據(jù)到期后，收回貨款

應(yīng)收回的本息和=117000+117000*8%/12*6=117000+4680= 121680（元）

應(yīng)收票據(jù)賬面值=117000+2340=119340（元）

2013年應(yīng)提利息=117000*8%/12*3=2340（元）

借：銀行存款 121680

貸：應(yīng)收票據(jù) 119340

財務(wù)費(fèi)用 2340

三、應(yīng)收票據(jù)到期不能兌現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)到期后付款人無力承付時，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶，期末不再計(jì)提利息，這部分利息在備查賬簿中登記，待實(shí)際收到時再沖減當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。

如上述案例帶息，票據(jù)到期收不回貨款，則會計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款 119340

貸：應(yīng)收票據(jù) 119340

四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)就是票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人。

1.票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算

貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

在以上公式計(jì)算中，除貼現(xiàn)期需要計(jì)算外，其他指標(biāo)都比較容易獲得，貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至到期日這段時間，可用月表示，也可用日表示，貼現(xiàn)期的計(jì)算方法與前面介紹的“應(yīng)收票據(jù)期末利息的計(jì)提”中所涉及的月數(shù)和日數(shù)的計(jì)算方法相同。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。

案例二：2012年6月1日，A企業(yè)持一張出票日為4月23日，期限為6個月，面值為50000元，利率6%的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率10%，銀行和貼現(xiàn)企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)。

到期值=50000+50000×6%÷12×6=51500元

貼現(xiàn)息=51500×10%÷360×144=2060元

貼現(xiàn)金額=51500-2060=49440元

2.票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理

貼現(xiàn)票據(jù)若為不帶息票據(jù)，按收到的貼現(xiàn)金額，借記“銀行存款”，按貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費(fèi)用”，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”；貼現(xiàn)票據(jù)若為帶息票據(jù)，按收到的貼現(xiàn)金額，借記“銀行存款”，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，其差額借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”。

案例二，貼現(xiàn)會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 49440

財務(wù)費(fèi)用 810

貸：應(yīng)收票據(jù) 50250

3.貼現(xiàn)票據(jù)到期，承兌人賬戶存款不足支付

目前，我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，貼現(xiàn)票據(jù)到期，承兌人賬戶存款不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)就要負(fù)連帶責(zé)任，按應(yīng)收票據(jù)的本息和，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”，若貼現(xiàn)企業(yè)的存款賬戶也不足以支付票據(jù)本息，期差額作為逾期貸款處理，記入“短期借款”賬戶。

案例二，如已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期后，承兌人無力償還票款，貼現(xiàn)企業(yè)的存款賬戶只有20000元。會計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款 51500

貸：銀行存款 20000

短期借款 31500

參考文獻(xiàn)：

徐芳霞，劉專，田秀群.財務(wù)會計(jì)學(xué)（上）[M].鄭州：河南人民出版社，2007.10：57-62.

作者簡介：周睿（1963- ），女，河南駐馬店人，會計(jì)專業(yè)