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        新政策下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅處理分析

        2016-07-09 13:38:15劉莉
        現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2016年7期
        關(guān)鍵詞:分析

        劉莉

        摘要:首先明確的介紹了區(qū)分資產(chǎn)同股權(quán)這兩種轉(zhuǎn)讓方法,之后又探討了企業(yè)進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應該制定的納稅政策,再次從新的角度對股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行了解讀,最后對轉(zhuǎn)讓股權(quán)時涉及的稅種進行處理,希望企業(yè)可以在新政策下轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,能夠合理的處理納稅問題,進而更好的向前發(fā)展。

        關(guān)鍵詞:股權(quán)轉(zhuǎn)讓;納稅處理;分析

        中圖分類號:D9 文獻標識碼:A doi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.071

        企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股份過程中的損失及所得就是企業(yè)清算或回收股權(quán)收入去除投資成本以后的剩余金額。在資本市場越來越開放的進程中,企業(yè)中增加了股權(quán)交易這種業(yè)務,股權(quán)是企業(yè)的資產(chǎn),根據(jù)企業(yè)所得稅的法律規(guī)定,想要對所得進行轉(zhuǎn)讓處理,必須要提前納稅??赏ǔF髽I(yè)在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,都具有明確的轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議生效及付款時間,同時還要對其進行股權(quán)變更登記,進一步明確股權(quán)的轉(zhuǎn)讓問題。對此,筆者解讀了與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的規(guī)定,具體見下文。

        1 對資產(chǎn)與股權(quán)這兩種轉(zhuǎn)讓進行區(qū)分

        在交易過程中,當接觸到某一項轉(zhuǎn)讓時,一定要判斷其是否是股權(quán)轉(zhuǎn)讓,還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,這是由于它們所使用的稅務處理方法是不相同。因此我們可以根據(jù)以下兩點來判斷轉(zhuǎn)讓的性質(zhì):其一,有著不同的交易主體。股權(quán)轉(zhuǎn)讓就是股東把公司股權(quán)轉(zhuǎn)交到受讓人手中,然后由受讓人管理股權(quán)的一種法律行為。所以,股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股東是主體。而資產(chǎn)實際上歸公司所有,所以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓公司是主體,股東在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中只是決策人員而已。其二,有著不同的轉(zhuǎn)讓客體。股東轉(zhuǎn)讓包含了股東地位、股東資格、股東權(quán)等。只有公司中才有股權(quán),而非公司制的企業(yè)當中沒有股權(quán)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,顧名思義就是對資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓,資產(chǎn)就是由企業(yè)掌控的經(jīng)濟資源,如:無形資產(chǎn)、現(xiàn)金、機械設備與土地使用權(quán)等。

        2 企業(yè)進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應該制定的納稅政策

        2.1 傳統(tǒng)政策

        其一,我國稅務總局針對企業(yè)股權(quán)投資頒布了所得稅通知,其中明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)人員的累計盈余公積與沒有分配的利潤應該歸屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。其二,我國稅務局在股權(quán)轉(zhuǎn)讓補充通知中明確規(guī)定,想要不發(fā)生重復征稅的情況,在公司清算、全資子公司與持股超出95%等幾種狀況下,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應該將留存的收益扣除。

        2.2 新頒布的政策

        其一,我國稅務局在制定企業(yè)所得稅稅收問題通知中規(guī)定,企業(yè)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進行計算時,必須加上投資企業(yè)沒有分配的利潤。其二,我國稅務局針對非居民企業(yè)進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,在管理所得稅的通知中規(guī)定,如果被投資的企業(yè)中沒有可以分配的利潤,那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應該跟隨股權(quán)一同轉(zhuǎn)讓此股權(quán)的留存金額,千萬不能從股權(quán)轉(zhuǎn)讓當中扣除。上述這兩個文件當中都明確強調(diào),普通股權(quán)交易過程中,不能扣減留存收益。

        3 重新解讀股權(quán)轉(zhuǎn)讓

        3.1 國稅局針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓明確了稅收的發(fā)生時間

        國稅局針對股權(quán)的轉(zhuǎn)讓,對發(fā)生稅收的時間進行了明確,也就是轉(zhuǎn)讓的股權(quán)已經(jīng)生效且股權(quán)變更手續(xù)已經(jīng)完成的時間。這就代表雖然已經(jīng)簽訂了股權(quán)協(xié)議,但是只要沒有進行股權(quán)手續(xù)變更,那么當年就不能將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確定下來。實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應該對股權(quán)登記加強重視。其一,此與《物權(quán)法》所堅持的理念相符合,由于《物權(quán)法》不會對股權(quán)進行調(diào)整,所以,此種方法經(jīng)常被應用在動產(chǎn)及不動產(chǎn)中。其二,針對股權(quán)變更的具體生效時間而言,假如屬于上市公司的股票,就應該把我國證券公司將變更登記來作為其執(zhí)行標準。其余公司的股票及股權(quán),有一部分是將轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效為準,部分是以紙質(zhì)股票為準,而當?shù)搅斯ど痰怯洐C關(guān)進行登記時,只會產(chǎn)生一定的公示效力。其三,我國稅務局所頒布的一些稅收政策同部分司法規(guī)定不相符合,這樣可以更加有利于進行征管,這便是稅收原則的主要表現(xiàn)。

        3.2 轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得不能將留存收益扣除

        一直以來,所有稅務機關(guān)都是根據(jù)此原則來處理稅務的,我國稅函針對那些非居民境外,規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中就有與之相類似的條例。即雖然留存收益當中的所有稅后利潤通常情況下被看成免稅收入,可假如一直不做分配處理,而同股權(quán)一同被轉(zhuǎn)讓,那么就不能將其稱作免稅收入處理。

        如:A上市公司于2014年5月2日購買了B上市公司持有的C公司股權(quán)的80%,轉(zhuǎn)讓股權(quán)款一共是4000萬元,轉(zhuǎn)讓股權(quán)的協(xié)議在本年5月12日在上方股東大會上被批準通過,轉(zhuǎn)讓股權(quán)款在本年6月2日支付,同時還辦理了交接財產(chǎn)的手續(xù),并且也經(jīng)過了政府部門的認可。假如對股權(quán)的投資差額不加以考慮,到了5月28日C公司將會擁有5000萬元的凈資產(chǎn),A上市公司“長期投資股權(quán)-C公司”共有3000萬元的賬面價值。

        首先,通常情況下,轉(zhuǎn)讓股權(quán)在本年的財務變更處理具體如下:

        A公司對財務的處理是:

        借方:長期投資股權(quán)-C公司是4000萬元,貸方:銀行存款是4000萬元。

        B公司對財務的處理是:借方:銀行存款是4000萬元,貸方:一直投資股權(quán)-C公司是3000萬元,實際投資收益是1000萬元。

        由于在2014年6月2日股權(quán)的變更手續(xù)開始生效,根據(jù)國稅函規(guī)定,2014年這項股權(quán)收益應該交納10000000*25%=2500000元的所得稅。

        其次,在某種特殊狀況下,不在同一年對股權(quán)變更進行處理。假如股權(quán)變更于2015年4月3日才對工商變更手續(xù)進行辦理,其余所有條件都保持不變。

        A公司對會計的處理是:

        第一,對股權(quán)購買款進行支付時,借方:預付賬款是4000萬元,貸方:銀行存款是4000萬元。

        第二,除工商登記辦理以外,其余條件都與規(guī)定相同,這時就需要對長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓加以確認。

        借方:長期投資股權(quán)-C公司是4000萬元,貸方:

        預付賬款是4000萬元。

        B公司對會計的處理是:其一,當收到購買股權(quán)的資金時,借方:銀行存款是4000萬元,貸方:其余應股款一A公司是4000萬元。其二,除工商登記外,其余條件都與規(guī)定相符合,這時就需要對長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓加以確定,借方:其余應付款一A公司是3000萬元,貸方:長期投資股權(quán)-C公司是3000萬元。其三,對轉(zhuǎn)讓的股權(quán)收益進行處理,轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益一直都應該在其余應付款賬上進行單獨列示,當辦理完工商變更登記以后,再對轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益加以明確,歸納到當期損益當中。也就是在2015年4月3日后必須進行以下處理:借方:其余應付款-A公司是1000萬元,貸方:投資收益一轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益是1000萬元。

        雖然在2014年就簽訂了轉(zhuǎn)讓股權(quán)的協(xié)議,可在2015年4月才將股權(quán)的變更手續(xù)完成,根據(jù)我國稅函規(guī)定,2014年此股權(quán)的轉(zhuǎn)讓不應該被確認成收益,到了2015年這支股權(quán)的轉(zhuǎn)讓應向企業(yè)繳10000000*25%=2500000元的所得稅。

        4 對轉(zhuǎn)讓股權(quán)時涉及的稅種進行處理

        4.1 對營業(yè)稅進行處理

        按照我國稅務局針對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的批復規(guī)定來看,對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)進行轉(zhuǎn)讓即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)債權(quán)、勞動力、資產(chǎn)與債務的一種行為,實際轉(zhuǎn)讓價格并不只是單獨由資產(chǎn)價值所決定的,它同企業(yè)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、不同產(chǎn)的銷售等都有直接關(guān)系。所以,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)這種行為并不在營業(yè)稅收的范圍之內(nèi),不應該進行營業(yè)稅的征收。

        4.2 對契稅進行處理

        根據(jù)我國針對契稅政策頒布的通知可知,一旦合同中超出兩個企業(yè),就需要按照合同約定及法律規(guī)定,使其合并成一個企業(yè),合并之后的企業(yè)應該承擔原合并每一方的免征契稅、土地及房屋權(quán)屬。

        4.3 對土地增值稅進行處理

        根據(jù)我國針對土地增值稅所制定的通知,在兼并企業(yè)過程中,應該把兼并企業(yè)所具有的房地產(chǎn)都轉(zhuǎn)讓給兼并企業(yè),并暫時免除土地增值稅。

        4.4 對增值稅進行管理

        根據(jù)我國稅務局針對轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)問題制定了不征收增值稅的批復,明確了轉(zhuǎn)讓企業(yè)的產(chǎn)權(quán)實際上即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)勞動力、債務、資產(chǎn)與債權(quán)的一種行為,所以,在對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行轉(zhuǎn)讓時,會涉及到轉(zhuǎn)讓應稅貨物,而不是增值稅的內(nèi)容。由此可知,不管是免稅合并,還是應稅的合并,所有目標企業(yè)都不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。

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