韋莎莎

摘要：首先研究和分析了收入確認的原則和基礎(chǔ)，進而結(jié)合實際生活中的收入確認中產(chǎn)生的問題，并進行闡述，力尋解決之道。

關(guān)鍵詞：收入；確認；會計準則

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.057

1 收入確認中存在的問題

1.1 隨意調(diào)整入賬時間。提前或滯后確認收入

會計分期是新會計準則中最基本假設(shè)之一，在進行交易或者相關(guān)事項的會計確認、計量、記錄和報告的時候企業(yè)都必須遵循這一原則，特別應(yīng)該明確會計要素的期間在進行收入確認的時候應(yīng)該計入哪一個期間。然而可惜的是，在實務(wù)工作中很多企業(yè)能夠為各種目的，比如逃稅漏稅，提高收入等故意違背會計分期，對于應(yīng)該后期確認的收入，進行提前確認；把當期的收入滯后確認。

1.2 入賬金額不真實。虛構(gòu)收入

1.2.1 入賬金額不真實

有些企業(yè)將不符合銷售收入的業(yè)務(wù)也進行收入入賬，比如僅僅依靠出庫單就進行賬務(wù)操作，而不論出庫單是否真實，時間是否符合。中魯青島捕撈分公司就是個例子，2013年6月份該公司分別與丹麥ALIMAX公司和美國PANDA公司簽訂了魚片銷售協(xié)議，月底，該公司依據(jù)內(nèi)部制定的原始憑證——出庫單進行了賬務(wù)處理，確認了銷售收入700多萬，確認利潤400多萬。實際上，該公司在6月底并未發(fā)貨，其實際發(fā)貨日期集中在8月，分三次進行出貨。依據(jù)現(xiàn)行的會計準則，6月底不能夠確認此銷售收入，該企業(yè)存在舞弊行為，直接導(dǎo)致了2013年上半年的利潤虛增。

1.2.2 虛構(gòu)收入

目前，很多公司存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，因而相互之間的交易也變得比較復(fù)雜。會計準則要求對企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進行披露，并且硬性要求企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該符合獨立性原則，不能夠通過關(guān)聯(lián)關(guān)系進行灰色交易。但現(xiàn)實中，由于監(jiān)管不到位和審查力度不夠，很多關(guān)聯(lián)關(guān)系很難被發(fā)現(xiàn)，正因為如此，很多企業(yè)通過這種漏洞進行灰色交易，虛增利潤。2010年的集琦榮高案件就是一個很好的例子。集琦榮高是桂林集琦的控股子公司的簡稱，這個公司在2010年先后與汕頭金環(huán)海經(jīng)濟發(fā)展總公司、桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司簽署鋪面銷售協(xié)議，建材市場鋪面的50年經(jīng)營權(quán)以10076.91萬元的價格進行了轉(zhuǎn)讓。它在這個銷售協(xié)議的執(zhí)行過程中對母公司提供了擔(dān)保，而其母公司及其姊妹公司向銀行貸款10000萬元，而且還轉(zhuǎn)借給了桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司其貸款中的4/5。然后集琦榮高又從此公司收取該部分款項作為回款。一圈下來，雖然集琦榮高并未轉(zhuǎn)移風(fēng)險，也并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，但其確認了利潤6776.51萬元，收入10076.91萬元，該數(shù)據(jù)使得中期財務(wù)報告利潤虛高。

1.2.3 附有銷售退回條件的商品銷售，在商品發(fā)出時全額確認銷售收入

對于附有銷售退回商品銷售的會計處理，新會計準則14號文件規(guī)定了具體的操作方式：（1）如果企業(yè)不能根據(jù)以往的經(jīng)驗估計銷售退回的比例或者數(shù)量，也就是說退貨的可能性完全未知，這時在發(fā)出商品是不能確認收入的，而應(yīng)該待退貨期滿才能進行相關(guān)的收入確認；（2）如果企業(yè)需要在發(fā)出商品時確認收入，那么企業(yè)就必須根據(jù)長期積累的經(jīng)驗來判斷商品退貨的可能性，以此合理的來估量商品退貨的比率。現(xiàn)實生活中，企業(yè)通常會在銷售的同時允諾一定的退貨期，客戶可以無條件退貨。按照企業(yè)會計準則，按是否能夠確認退貨可能性進行不同的處理，而很多企業(yè)往往不顧此規(guī)定，而全額確認銷售收入，虛增收入。

1.3 銷貨退回的會計處理不當

新舊會計準則對于銷售退回的規(guī)定大致相同，沒有太大的區(qū)別。一般我們將因品種不合格、商量質(zhì)量原因等而造成的退貨稱為銷售退回，對于不同原因造成的銷售退回，也應(yīng)該進行不同的處理。在會計處理中，銷售退回的商品，如果已經(jīng)發(fā)生收入確認的，那么就應(yīng)該一起按照退回的數(shù)量減去銷售成本和銷售收入；而對于還未確認收入的貨物發(fā)生銷售退回，則應(yīng)該進行不同的處理，不用進行收入和成本的沖減，直接按照最終發(fā)出商品的數(shù)量進行入賬處理即可；而在資產(chǎn)負債表日后才出現(xiàn)的銷售退回情況的賬務(wù)處理，那么就必須按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定編制。雖然準則比較全面，但在實務(wù)中落實得并不到位。很多企業(yè)為了虛增利潤，增加收入，對銷售退回進行錯誤的處理，要么不入賬，要么直接對退貨信息進行虛擬，不調(diào)減銷售收入。

1.4 企業(yè)在收入披露方面存在的問題

新的會計準則主要從便利性和間接性方面考慮，僅留營業(yè)成本和營業(yè)收入兩項，利潤表的項目被大大簡化了。對于這種簡化，雖然可能給我們的工作帶來便利性，但我們也應(yīng)該意識到，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)的多元化愈發(fā)的突顯起來，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍規(guī)模也越來越大，只有把主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)相互區(qū)分開來，如果不區(qū)分，很多企業(yè)可以通過這一規(guī)定對經(jīng)營業(yè)績進行粉飾、對企業(yè)的利潤進行操縱，進而誤導(dǎo)投資者。而之前的規(guī)定，即區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)能夠在報表中提供更多的信息，對于利益相關(guān)者，特別是企業(yè)高管、債權(quán)人和投資者有著很重要的意義。

2 收入確認中存在問題的原因

2.1 出現(xiàn)入賬時間提前和滯后的原因

很多中小企業(yè)為了達到預(yù)期業(yè)績以及利潤上升的目的，就做出很多的違規(guī)作假的行為。在會計中推遲入賬與提前入賬一般都是與成本、費用和收入相關(guān)的，這樣就會導(dǎo)致這些或多或少的計入成本或者收入中，延遲納稅或者虛假效益。有兩種大的情況，一個是內(nèi)部因素，還有一個外部因素。內(nèi)在因素主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)人員為提高業(yè)績，而推遲或者提前確認收入，以此達到調(diào)節(jié)利潤的目的。然而外部因素一般是由于會計制度和審計方面的不完善，造成很多會計造假的情況很難被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致了很多企業(yè)在收入方面造假。例如，有的企業(yè)銷售的商品已經(jīng)出庫了，銷售單上已經(jīng)記錄，卻沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，就會導(dǎo)致納稅滯后情況的發(fā)生。

2.2 出現(xiàn)入賬金額不真實、虛構(gòu)收入的原因

為達到使收入相對提高、利潤增加、虧損扭轉(zhuǎn)為盈利等目的。企業(yè)在并沒有發(fā)出商品、提供勞務(wù)，相關(guān)的資金或商品并沒有真正流入對方企業(yè)的情況下，通過虛擬交易進行虛假入賬，在不滿足收入確認原則的條件下進行了收入確認，以此致使收入虛增、主營業(yè)務(wù)收入提高。

3 收入確認中存在問題的解決對策

3.1 不斷完善收入確認的基本程序

在收入確認中我國著重強調(diào)的是實質(zhì)重于形式的原則和可比性原則，在會計準則中有明確的規(guī)定。在收入的確認中，我們有以下幾點應(yīng)該把握：第一，要求確認的收入是可以收回的，而不能出現(xiàn)太大的風(fēng)險；第二，要求可以可靠的計量收入；第三，要求能夠細化收入的實現(xiàn)過程；第四，要求找到能夠證實交易確實存在的證據(jù)，從源頭杜絕作假。在確認收入時，我們應(yīng)該對交易的實質(zhì)進行深入的分析，確定相關(guān)的成本和收入是否可以可靠的計量，風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)真正的被轉(zhuǎn)移，售出的商品的控制權(quán)和繼續(xù)管理權(quán)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些因素都是需要我們重點考慮的。如果其中有一條沒有考慮到，那么就不能夠確認為收入。如果其主要的風(fēng)險和報酬并沒有被轉(zhuǎn)移，且商品發(fā)出，那么也只可以計入商品的發(fā)出，因為沒有實現(xiàn)收入，所以不應(yīng)該對商品進行收入確認。

3.2 努力提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

國家雖然制定了一系列的收入確認方面的會計制度和會計法規(guī)，為會計人員職業(yè)指明了方向和判定標準，但我們也應(yīng)該意識到，收入確認是一種比較深層次的業(yè)務(wù)。面對各種交易和事項的復(fù)雜多變，會計人員必須逐步的提高自身的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，不能僅僅依靠會計制度，而是要強化后續(xù)的培訓(xùn)，努力提高執(zhí)業(yè)能力。會計人員只能更高層次的要求自己，在處理會計業(yè)務(wù)時，充分的利用自己的職業(yè)判斷能力和經(jīng)驗，充分的獨立思考。而國家和企業(yè)也應(yīng)該對于會計人員的考核制度和任職資格進行調(diào)整和完善，建立完備的評價體系、考核體系，從而使會計人員的道德素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)更上一個臺階。

3.3 規(guī)范企業(yè)收入的入賬時間

由于現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部制度不健全不完善，權(quán)責(zé)分離不明確，企業(yè)管理人員為了使企業(yè)的業(yè)績效益更好，對當期收入的入賬時間進行控制來達到利潤的虛增。所以，我們應(yīng)該對企業(yè)進行全方位的業(yè)績考評，對現(xiàn)金的營運質(zhì)量指標和資產(chǎn)的經(jīng)營質(zhì)量指標等進行適當?shù)脑黾樱皇瞧娴膹娬{(diào)“利潤”。用長遠的眼光來看，對投資者的管理或?qū)ι鐣蟊姷睦?，運用謹慎性原則是非常有利的，而且還可以提高會計信息的質(zhì)量。這樣可以避免企業(yè)過分的強調(diào)“利潤”而任意的調(diào)整收入的入賬時間。

3.4 建立健全內(nèi)部會計控制制度

各企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部控制制度進行認真學(xué)習(xí)和研討，輔助財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的到完善，建立健全的全方位的內(nèi)部控制制度還應(yīng)該根據(jù)具體的情況，其中包括所有者對經(jīng)營者的相關(guān)控制；財務(wù)總監(jiān)對重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)控制；會計人員對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制三個層次。每一項可能涉及到收入的交易或者事項都需要會計人員充分的運用職業(yè)判斷，決定該事項或交易應(yīng)該一起在會計憑證上反映，在什么時間進行記錄，如何計量，何時計入會計報表。并且計入報表的項目還應(yīng)該考慮是否具有可靠性、相關(guān)性、可計量性和可定義性，所有的收入項目是否遵循了重要性原則等都是必須考慮的問題。加強內(nèi)部控制的管理，是依據(jù)《會計法》的要求。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于保障國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于會計信息質(zhì)量的提高，有利于企業(yè)健康良性的運行，有利于我國審計工作的發(fā)展。

3.5 充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和國家審計部門的職能作用

當下，國家為了在一定程度上確保會計資料的完整性和真實性，對于上市公司實行了年度報表審計，而對于國有特大型企業(yè)實行稽查特派員制度。雖然這兩個制度目前都在普遍的實行，但是并不能從根本上解決問題，很多操縱利潤的現(xiàn)象在上市公司仍然司空見慣，會計造假也時有發(fā)生。因此，僅僅依靠上述兩個制度時無法確保會計資料的完整和真實的，我們必須增強經(jīng)濟普查的力度，可以借助審計部門和社會中介機構(gòu)的力量，加強對于企業(yè)的審計監(jiān)督力度，而且對于發(fā)現(xiàn)、查處的企業(yè)在收入計量和確認方面的違法現(xiàn)象應(yīng)該進行嚴懲，并繼續(xù)對相關(guān)負責(zé)人進行追究。

3.6 加大對違反會計法規(guī)的處罰力度

若干年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以及企業(yè)多樣化的推進，我國也先后制定了一系列的會計相關(guān)的法律，雖然還有很多不足之處，但只要都被很好的貫徹落實，應(yīng)該可以在一定程度上提高會計信息的可信度。市面上造假的企業(yè)仍然屢見不鮮，而且形式多樣，給社會和利益相關(guān)者都造成了非常嚴重的危害。所以治理假賬的力度必須加強，盡量做到違法必究、執(zhí)法必嚴和有法必依，對于違反法律的行為給予嚴重的處罰，力圖減少社會上的造假現(xiàn)象。僅僅加重處罰力度是不夠的，我們需要追根溯源，找出企業(yè)冒險造假舞弊的原因，并有針對性的研究對策，從而在更多的領(lǐng)域、更大的范圍內(nèi)加強監(jiān)管力度和防范措施。只有把最主要的問題真正的解決掉了，會計信息的完整性和可靠性我們才可以真正的保證，以此帶動企業(yè)在激烈的競爭中得到有力的發(fā)展。