楊自清

摘 要：近幾年來(lái)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變幻莫測(cè)，股市雖然處于低迷狀態(tài)，但企業(yè)上市的熱情依然很高漲。對(duì)于計(jì)劃上市的公司來(lái)說(shuō)，IPO的準(zhǔn)備過(guò)程也是需要很多工作的，而稅收問(wèn)題就是企業(yè)IPO進(jìn)程中的一個(gè)大的障礙，很可能會(huì)造成IPO被否。本文主要介紹了IPO過(guò)程中的稅收問(wèn)題，并且在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)建議和總結(jié)。

關(guān)鍵詞：首次公開(kāi)募股；稅收問(wèn)題；企業(yè)重組

首次公開(kāi)募股，簡(jiǎn)稱IPO，也就是一家企業(yè)或者公司（股份有限公司）第一次將它的股份向公眾出售。中國(guó)目前的法律和政策也給了擬上市企業(yè)支持，并且也為企業(yè)拓展了更多的融資渠道，另外，發(fā)起人股東與募集到的廣大股民利益聯(lián)系到一起，也對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)起到了保護(hù)作用，還最大程度的體現(xiàn)了股東價(jià)值。強(qiáng)大的追求利益趨勢(shì)讓更多的企業(yè)想要快些上市，但是IPO上市條件要求很高，對(duì)公司的規(guī)模要求也很高，在現(xiàn)實(shí)工作中，有很多企業(yè)就忽視了IPO過(guò)程中的稅收問(wèn)題，導(dǎo)致很多企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)瑕疵。在進(jìn)行首次公開(kāi)發(fā)行股票的審核中，證監(jiān)會(huì)對(duì)涉稅企業(yè)的IPO信息披露問(wèn)題沒(méi)有嚴(yán)格把關(guān)，發(fā)行人的納稅情況也沒(méi)有當(dāng)做重要信息進(jìn)行披露，就會(huì)讓企業(yè)出現(xiàn)漏洞，這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)在證券市場(chǎng)帶來(lái)非常不好的影響，可見(jiàn)稅收問(wèn)題的重要性不言而喻。接下來(lái)對(duì)IPO進(jìn)程中的一些稅收問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析。

一、IPO中的主要稅收問(wèn)題

（一）歷史遺留涉稅問(wèn)題

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源有很多種，歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題就是其中之一。企業(yè)在其擁有可以通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行股權(quán)融資的實(shí)力時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)之前太過(guò)于關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益從而忽視了企業(yè)的管理，這些不合規(guī)的管理中尤其突出的就有稅收問(wèn)題。企業(yè)在前三年所執(zhí)行的稅種、稅率是否合法合規(guī)，有沒(méi)有稅收方面的違法違規(guī)行為，這些都是應(yīng)該重視的稅收問(wèn)題。

首先，報(bào)告期內(nèi)的補(bǔ)稅問(wèn)題。

IPO進(jìn)程中有很多環(huán)節(jié)，其中包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的申報(bào)，由于原始報(bào)表之前可能存在差錯(cuò)，在進(jìn)行更正的過(guò)程中若涉及到收入和利潤(rùn)的調(diào)整，就會(huì)出現(xiàn)稅收的補(bǔ)繳情況。相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額決定了補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，不同的性質(zhì)和金額很有可能帶來(lái)不一樣的結(jié)果，也決定了其是否會(huì)審核成功。

關(guān)于補(bǔ)稅的性質(zhì)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是由兩個(gè)部分組成的，一個(gè)是由錯(cuò)誤引起的，一個(gè)是由舞弊引起的，這兩個(gè)很明顯性質(zhì)是不同的。如果是因?yàn)殄e(cuò)誤的使用了會(huì)計(jì)方法或者是延誤處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)過(guò)確認(rèn)期間引起的差錯(cuò)就是屬于由錯(cuò)誤引起的；如果是因?yàn)樵谥岸惚芏愂斩摌?gòu)成本或收入造成了收入和利潤(rùn)減少引起的差錯(cuò)就是屬于舞弊了。錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)還是比較能理解的，但由于舞弊引起的差錯(cuò)就是屬于性格及其惡劣的了，這樣子造成的補(bǔ)稅在審核中很容易就受到實(shí)質(zhì)性的障礙。

關(guān)于補(bǔ)稅的金額。確定了補(bǔ)稅的兩種情形的性質(zhì)，但是這兩種情形也是很不容易分清楚的。如果補(bǔ)稅金額超過(guò)相關(guān)期間應(yīng)繳稅額的一半甚至更多，這就屬于金額過(guò)大了，而因?yàn)殄e(cuò)誤引起的補(bǔ)稅通常不會(huì)引起如此大的金額，就會(huì)出現(xiàn)很明顯的跡象發(fā)現(xiàn)是舞弊引起的。重大的補(bǔ)稅在實(shí)質(zhì)上就已經(jīng)違反了相關(guān)規(guī)定，成為實(shí)質(zhì)性障礙也是毋庸置疑的了。

關(guān)于補(bǔ)稅的審核風(fēng)險(xiǎn)。由于補(bǔ)繳所產(chǎn)生的延遲納稅會(huì)帶來(lái)法律上強(qiáng)制征收的后果，不僅如此，還會(huì)對(duì)每股收益和股東收益帶來(lái)負(fù)面影響。證監(jiān)會(huì)現(xiàn)在對(duì)補(bǔ)繳稅款的行為高度重視，一般出現(xiàn)這種行為的企業(yè)會(huì)再至少延遲一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，這樣就會(huì)錯(cuò)過(guò)上市的好時(shí)機(jī)。企業(yè)發(fā)生補(bǔ)稅行為而且又沒(méi)有對(duì)此作出合理性說(shuō)明就會(huì)面臨極大的審核風(fēng)險(xiǎn)。

其次，偷稅漏稅問(wèn)題。

IPO申報(bào)企業(yè)是否存在偷稅漏稅行為也是證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)在審核的過(guò)程中必不可少的會(huì)嚴(yán)格檢查這種行為存不存在重大違法因素，如果存在，就會(huì)很大程度的影響企業(yè)的業(yè)績(jī)，造成業(yè)績(jī)不真實(shí)的現(xiàn)象，那么這個(gè)環(huán)節(jié)明顯的就會(huì)構(gòu)成影響企業(yè)上市的實(shí)質(zhì)性障礙。

由于很多地方政府對(duì)待稅收問(wèn)題不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)稅收的相關(guān)規(guī)定也不清晰，在申報(bào)上市的企業(yè)中，有些企業(yè)就會(huì)濫用公共資源進(jìn)行不正當(dāng)?shù)亩愂帐侄?。在地方政府中，有些偷稅者惡意利用?dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定的漏洞，偷稅者有可能通過(guò)不正當(dāng)途徑令稅務(wù)機(jī)關(guān)將其行為認(rèn)定為不屬于重大漏稅行為，從而也就不會(huì)受到嚴(yán)重處罰。針對(duì)這些欺瞞的偷稅漏稅行為，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)整頓出了應(yīng)對(duì)方法，擬上市企業(yè)必須要高度重視，嚴(yán)格把關(guān)。

（二）企業(yè)變更及重組的稅收問(wèn)題

首先，會(huì)計(jì)政策變更引起的納稅收入和會(huì)計(jì)收入的差異問(wèn)題。

在企業(yè)中，納稅收入主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅上。企業(yè)所做的會(huì)計(jì)報(bào)表在進(jìn)行IPO之前主要是用于滿足納稅需求，對(duì)于確認(rèn)收入的方法，企業(yè)往往通過(guò)開(kāi)票進(jìn)行，過(guò)程中要始終保持申報(bào)的納稅收入和報(bào)表上的會(huì)計(jì)收入相同。納稅收入有相對(duì)應(yīng)的納稅規(guī)則，而收入的確認(rèn)也有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為參考，必須要嚴(yán)格遵守。

所以，在不考慮非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的前提下，在確認(rèn)原則上，增值稅納稅收入和會(huì)計(jì)收入在本質(zhì)上是有不同的來(lái)源的，而企業(yè)所得稅納稅收入與會(huì)計(jì)收入在本質(zhì)上卻是一致的。要堅(jiān)持做到納稅與會(huì)計(jì)分離的原則，納稅收入按照納稅規(guī)則處理，會(huì)計(jì)收入按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，如果出現(xiàn)收入差異卻仍然不改變確認(rèn)方法的情況下，就會(huì)出現(xiàn)持續(xù)性的報(bào)表差錯(cuò)更正，也自然而然的會(huì)存在持續(xù)性的重大差異。這樣就很有可能就會(huì)在IPO審核階段受到阻礙，給企業(yè)上市階段帶來(lái)麻煩。

其次，企業(yè)重組的稅收問(wèn)題。

一般情況下，企業(yè)為了追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，降低自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也避免被并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，在上市之前，企業(yè)往往會(huì)更進(jìn)一步的進(jìn)行資源整合和重新配置，也就是進(jìn)行企業(yè)重組，從而提高企業(yè)的資源配置效率。在重組的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)遇到不少稅收問(wèn)題，例如資源整合及重新配置的安排是否在稅務(wù)上更具效率；重組之后是否會(huì)帶來(lái)較大的稅務(wù)成本；企業(yè)若是在年度中間重組如果涉及虧損彌補(bǔ)和優(yōu)惠承繼，應(yīng)如何計(jì)算重組當(dāng)年的應(yīng)納所得稅；企業(yè)管理者及企業(yè)內(nèi)部的員工的個(gè)人稅收問(wèn)題是否處理好等等。企業(yè)若能在第一時(shí)間注意到上述問(wèn)題，將業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有效的聯(lián)系在一起，這樣不僅能滿足企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃，也能起到降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（三）稅收優(yōu)惠依賴問(wèn)題

在實(shí)際操作中，如果稅收優(yōu)惠的比例占各期利潤(rùn)的20%以上將會(huì)構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴，同時(shí)也會(huì)阻礙IPO進(jìn)程的穩(wěn)步前進(jìn)。在2011年上半年中就有20多家中小板和主板IPO被否，而被否企業(yè)中涉及嚴(yán)重稅收依賴問(wèn)題的就超過(guò)20%。地方政府總是會(huì)對(duì)擬上市企業(yè)重點(diǎn)保護(hù)，從而很容易對(duì)其進(jìn)行利益輸送，嚴(yán)重的稅收依賴就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不確定的業(yè)績(jī)，從而也就很難從證監(jiān)會(huì)這里通過(guò)，想要成功上市就變得很困難了。

二、總結(jié)和建議

IPO是企業(yè)很重要的一個(gè)融資渠道，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)的時(shí)代，很多企業(yè)都想壯大自己的發(fā)展，成功上市自然會(huì)為企業(yè)贏得很好的發(fā)展平臺(tái)。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，必須合理的按照國(guó)家政策，有效的進(jìn)行IPO的準(zhǔn)備過(guò)程，綜合分析金融、法律及稅務(wù)等各方面問(wèn)題，尤其針對(duì)稅收問(wèn)題，近些年來(lái)，國(guó)稅局以及財(cái)政部也相繼推行相對(duì)應(yīng)的稅收政策，合理安排財(cái)稅處理與稅務(wù)規(guī)劃，充分考慮各方面的利與弊，高度關(guān)注各種稅收問(wèn)題，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)企業(yè)在IPO過(guò)程中所經(jīng)常出現(xiàn)的稅收問(wèn)題，應(yīng)該更加完善我國(guó)企業(yè)重組活動(dòng)中的相關(guān)法律稅收政策，并且提供涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)為其鑒證。中國(guó)證監(jiān)會(huì)也表示，首次公開(kāi)發(fā)行股票需要遞交企業(yè)的納稅材料，增強(qiáng)企業(yè)稅收情況的透明度，更好的檢驗(yàn)擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅收信息的真實(shí)度。正確看待IPO過(guò)程中的稅收問(wèn)題，高效率的解決稅收難題，中國(guó)企業(yè)會(huì)在資本市場(chǎng)上發(fā)展的更快、更強(qiáng)大。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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