◎楊曉東

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“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響

◎楊曉東

營(yíng)改增始于2008年金融危機(jī)爆發(fā)后政府推出的大范圍，具有很強(qiáng)針對(duì)性的結(jié)構(gòu)性減稅政策，屬于整個(gè)宏觀調(diào)控的一部分，目的在于促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，減輕中小第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)其專業(yè)分工。“營(yíng)改增”的試點(diǎn)實(shí)施健全了我國的稅務(wù)制度，并且優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，在一定程度上降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式也有所轉(zhuǎn)變，“營(yíng)改增”的實(shí)施同時(shí)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，它是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

營(yíng)改增是我國“十二五”期間稅制改革的重要舉措，由于營(yíng)業(yè)稅沒有抵扣機(jī)制，營(yíng)業(yè)稅成本只能由企業(yè)自行承擔(dān)。而在增值稅制度下，企業(yè)發(fā)生的采購一般可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有效地解決了重復(fù)征稅問題，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。將增值稅征收范圍擴(kuò)展到生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進(jìn)而擴(kuò)展到全部服務(wù)業(yè)，是我國稅制改革的必然選擇。任何變革可能都會(huì)帶來陣痛，但“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨。

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”提高服務(wù)業(yè)的盈利能力。“營(yíng)改增”對(duì)大部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)減稅效果明顯，有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展 。我們通過測(cè)算發(fā)現(xiàn)，中間投入比率越大的行業(yè)，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)后減稅效應(yīng)明顯。營(yíng)改增效果很明顯，一是統(tǒng)一了稅法，把工商業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅收統(tǒng)一起來了。二是完善了稅制，因?yàn)橄似髽I(yè)的重復(fù)征稅，同時(shí)把產(chǎn)業(yè)鏈打通了。三是優(yōu)化了稅制，因?yàn)檫@次是結(jié)構(gòu)性減稅，使得間接稅比重有所下降。同時(shí)，通過國家減稅實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的減負(fù)，通過減稅減負(fù)來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。營(yíng)改增后從基本制度上解決了重復(fù)征稅的難題，是一舉多得的好事，有利于降低總體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，已經(jīng)成為促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的的基本關(guān)鍵點(diǎn)。通過此舉，不但完善了基本的稅制改革，而且還打通了增值稅的抵扣基本鏈條，降低了企業(yè)成本，還增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展動(dòng)力。

“營(yíng)改增”降低建筑業(yè)利潤(rùn)總額。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，具有一定的特殊性，稅率、計(jì)稅方法和抵扣方式等稅制要素必須經(jīng)過科學(xué)設(shè)計(jì)，更需要合理安排過渡政策。建筑業(yè)是微利行業(yè)，實(shí)行11%的增值稅率對(duì)建筑業(yè)企業(yè)而言是“雪上加霜”。營(yíng)改增后，企業(yè)的稅負(fù)直接取決于可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額需要相應(yīng)的增值稅發(fā)票方可用于抵扣。也就是說發(fā)票票額和可取得發(fā)票的數(shù)量將直接決定企業(yè)的稅負(fù)。從目前看，6%的增值稅稅率可使建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)與稅改前基本持平，保障利潤(rùn)率很低的建筑業(yè)平穩(wěn)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”涉及到企業(yè)方方面面的工作，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作將面臨巨大挑戰(zhàn)。

“營(yíng)改增”增加了融資租賃業(yè)稅負(fù)。在“營(yíng)改增”過程中，融資租賃業(yè)行業(yè)有其自身特殊性，“營(yíng)改增后融資租賃公司所承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也會(huì)增加很大，營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提高到17%。租賃公司還無法享受稅負(fù)超過3%部分的即征即退政策。與此同時(shí)，實(shí)施營(yíng)改增后，租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)過程中會(huì)被重復(fù)征收增值稅。” 對(duì)于融資性租賃業(yè)務(wù)，營(yíng)改增后，融資性租賃公司由于無法達(dá)到即征即退標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際稅負(fù)即為息差的17%，與原應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)有所增加；對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，由于稅基增加較多，經(jīng)營(yíng)性租賃公司稅負(fù)水平較之前大大提高。

“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

獲得政策補(bǔ)貼。各類型企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”的工作中，面臨的問題將更為復(fù)雜，也出現(xiàn)了諸多問題，這些問題也不可回避，會(huì)出現(xiàn)短期內(nèi)稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加的情況。因此，國家和地方政府通過轉(zhuǎn)移支付來負(fù)擔(dān)“營(yíng)改增”的減收，妥善解決企業(yè)要承擔(dān)的稅負(fù)。幫助企業(yè)在改革的過渡期內(nèi)通過政府增加的財(cái)政扶持政策。企業(yè)也要落實(shí)好各項(xiàng)國家所賦予的政策。另外，企業(yè)稅負(fù)增加，有可能是稅制結(jié)構(gòu)的原因，也可能是因?yàn)槠髽I(yè)本身業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，依據(jù)企業(yè)填寫稅負(fù)變動(dòng)表，與上年同期稅負(fù)進(jìn)行比較，再依據(jù)數(shù)據(jù)模型，能比較合理地評(píng)估企業(yè)稅負(fù)增加情況。目前廣東已計(jì)劃對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)增加的企業(yè)，由財(cái)政予以扶持補(bǔ)貼。其中總的原則和方式是按月申報(bào)，按季審核、并按年度清算。又例如，上海市試點(diǎn)就采取的辦法是“財(cái)政補(bǔ)貼”。

合理調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理將帶來不小的壓力。在新的發(fā)展時(shí)期，怎樣應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)、抓住機(jī)遇，把握“營(yíng)改增”大勢(shì)，已成為建筑企業(yè)的一個(gè)重要課題。所以，我們要及時(shí)調(diào)整公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、組織模式及核算體系，以適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的新要求，平穩(wěn)推進(jìn)政策過渡期的各項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮，如何使集團(tuán)內(nèi)的多家公司在規(guī)定的短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)從營(yíng)業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人的平穩(wěn)過渡，保障公司的正常運(yùn)營(yíng)。以及在稅務(wù)合規(guī)的前提下，探索稅務(wù)優(yōu)化的方案。同時(shí)，積極系統(tǒng)籌劃，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)掌握增值稅下的會(huì)計(jì)核算及其他實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)與籌劃難題，有效規(guī)避“營(yíng)改增”帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。協(xié)同管理，全面內(nèi)控，全面梳理預(yù)算、采購、合同、業(yè)務(wù)外包、發(fā)票管理以及項(xiàng)目部?jī)?nèi)控制度，全面協(xié)同財(cái)務(wù)部門與非財(cái)務(wù)部門的工作。

提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能?！盃I(yíng)改增”后財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題。由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會(huì)對(duì)稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等產(chǎn)生偏差，從而帶來財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該通過網(wǎng)絡(luò)、電視、招聘會(huì)等多種途徑廣泛招賢納士，構(gòu)建高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍。此外，還要對(duì)在職財(cái)會(huì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，讓員工真正理解營(yíng)改增的內(nèi)容、方式與作用，讓他們切實(shí)按照由營(yíng)改增而產(chǎn)生的各種規(guī)章制度去履行好本職工作。

總之，作為我國稅制的一項(xiàng)重大改革，“營(yíng)改增”試點(diǎn)為納稅人所密切關(guān)注。 “營(yíng)改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。

（作者單位：七臺(tái)河市地稅局）