田艷軍

摘 要：自從營(yíng)改增開(kāi)始試點(diǎn)以來(lái)，受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。“營(yíng)改增”是我國(guó)當(dāng)前推行的一項(xiàng)重大稅制改革，直接影響到企業(yè)的收入和利潤(rùn)，同時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也提出了新的挑戰(zhàn)?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是我國(guó)稅制改革和增值稅改革的必然產(chǎn)物，它會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的變化不斷發(fā)展提高使用率。本文筆者對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行了探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也需要不斷轉(zhuǎn)型，營(yíng)改增是我國(guó)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的要點(diǎn)，不管是最初的試點(diǎn)還是后來(lái)的推廣，營(yíng)改增都起著很重要的作用，它完成了我國(guó)稅制改革的重要一步，它在企業(yè)財(cái)務(wù)的作用已經(jīng)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中慢慢體現(xiàn)出來(lái)。做好“營(yíng)改增”環(huán)境下的財(cái)務(wù)管理，對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、營(yíng)改增的主要內(nèi)容與意義

由于各個(gè)企業(yè)發(fā)展的模式和經(jīng)營(yíng)模式不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段營(yíng)改增稅制這一改革對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也會(huì)呈現(xiàn)不同的影響，而產(chǎn)生的意義也不同。對(duì)于營(yíng)改增帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和管理的改革，未來(lái)幾年中營(yíng)改增涉及的范圍會(huì)逐步擴(kuò)大，營(yíng)改增將擴(kuò)大推廣，其重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.營(yíng)改增有利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)服務(wù)業(yè)等中小企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)額全額使用營(yíng)業(yè)稅征收，營(yíng)業(yè)稅對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)過(guò)重，且稅款常常重復(fù)征收，但營(yíng)改增后，這種現(xiàn)象明顯緩解。營(yíng)改增加大了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，將促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)等中小型企業(yè)發(fā)展，尤其是新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改增值稅在短時(shí)間的試點(diǎn)中，我們研究發(fā)現(xiàn)這種賦稅模式有利于提高我國(guó)勞務(wù)和各種貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，出口就不能進(jìn)行退稅，這樣就抬高了我國(guó)勞務(wù)和貨物在國(guó)際交易中的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于出口企業(yè)的發(fā)展。進(jìn)行營(yíng)改增后，我國(guó)稅制更好的與國(guó)際接軌，更加有利于在國(guó)際市場(chǎng)取得優(yōu)勢(shì)地位，從而提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2.從專(zhuān)業(yè)角度而言，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)比重較大，這樣一來(lái)，能夠抵扣的稅負(fù)就增加了，而企業(yè)稅率就由原來(lái)的2.9%提高到11.1%，看起來(lái)稅負(fù)并沒(méi)有太大變化，而進(jìn)行實(shí)際征收的過(guò)程中我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)一部分中小型企業(yè)賦稅金額明顯減少，且企業(yè)之間的差異很明顯。對(duì)于那些依靠勞動(dòng)發(fā)展或者其他不能使用抵扣類(lèi)資產(chǎn)的企業(yè)來(lái)講，賦稅還是存在明顯的差異。但是在改革中我們要考慮到所有企業(yè)的實(shí)際效益，我們要從整體出發(fā)，合理規(guī)劃，制定出能夠滿足絕大多數(shù)企業(yè)的利益，照顧弱小企業(yè)的利益，從而達(dá)到平衡。而企業(yè)自身也要自立自強(qiáng)，及時(shí)客觀了解政府規(guī)定的相關(guān)法規(guī)，及時(shí)申請(qǐng)政府援助，改變自身窘境，不斷提高企業(yè)在市場(chǎng)中的地位，減少風(fēng)險(xiǎn)。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。這方面的影響主要有兩大方面，下面進(jìn)行詳細(xì)介紹。一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅從賦稅根本性質(zhì)上來(lái)講就改變了稅種，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算時(shí)就要采取其他方式進(jìn)行計(jì)算統(tǒng)計(jì)。在營(yíng)改增項(xiàng)目試點(diǎn)之前，對(duì)企業(yè)直接征收營(yíng)業(yè)稅，并不使用進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)相關(guān)收入可以直接據(jù)實(shí)際情況記賬，相應(yīng)成本根據(jù)實(shí)際運(yùn)輸情況直接進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬。但是在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理入賬的規(guī)則和方法就發(fā)生了根本的改變。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，對(duì)會(huì)計(jì)核算流程上也發(fā)生了變化，甚至相關(guān)收入、成本以及稅金的計(jì)算統(tǒng)計(jì)上都出現(xiàn)了很大的變化，這就要求財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)人才并根據(jù)需要做出相應(yīng)的制度政策調(diào)整來(lái)適應(yīng)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。二是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)存在會(huì)計(jì)核算上的不同。由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅并不能一下子全部使用推廣革新，而只能選擇“部分地區(qū)進(jìn)行先試點(diǎn)、后推廣”這樣的做法，這樣下來(lái)就對(duì)跨地區(qū)發(fā)展的企業(yè)帶來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)算的麻煩。那么這一部分跨地區(qū)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的企業(yè)就需要在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)之間不同的稅種問(wèn)題上進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和鏈接，就需要在這方面消耗更多的專(zhuān)業(yè)性人才來(lái)完成稅種上的轉(zhuǎn)換與鏈接。

2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)人賬固定資產(chǎn)價(jià)值的減少上。累計(jì)折舊和期末余額也相應(yīng)減少。這主要是由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所致。長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模會(huì)擴(kuò)大，資產(chǎn)總額和負(fù)債總額會(huì)增加。其次，是對(duì)利潤(rùn)表的影響。“營(yíng)改增”以后，企業(yè)由于稅負(fù)的減少帶來(lái)利潤(rùn)的增加?！盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收人中包含了稅收，改革之后則不再包含增值稅。

3.是對(duì)現(xiàn)金流量的影響。在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”之后，一是由于增值稅能夠抵扣，在同樣的投資金額下，企業(yè)會(huì)爭(zhēng)取盡量多購(gòu)置設(shè)備用于抵扣，二是由于稅負(fù)降低，企業(yè)的成本相應(yīng)減少，現(xiàn)金流會(huì)增加，三是企業(yè)可能加大投融資力度，相應(yīng)產(chǎn)生的利息等因素可能導(dǎo)致企業(yè)償債支出增加。

三、“營(yíng)改增”環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

1.完善稅務(wù)籌劃管理

重點(diǎn)在企業(yè)收人和企業(yè)采購(gòu)上面。在“營(yíng)改增”以前，企業(yè)可按購(gòu)進(jìn)商品金額直接進(jìn)成本，改革以后，必須按商品價(jià)格和稅金分別進(jìn)賬，企業(yè)在出售產(chǎn)品時(shí)，也要遵循這一原則，因此，可能造成企業(yè)收入的減少。據(jù)此，企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)等方面，必須要進(jìn)行重新策劃。另外，對(duì)于企業(yè)采購(gòu)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后，要考慮的就不單是供貨單位的價(jià)格問(wèn)題了，還必須考慮供貨單位是否為一般納稅人，是否具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的能力，必須全面計(jì)算在采購(gòu)過(guò)程中能夠抵扣的稅金?！盃I(yíng)改增”以后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量將會(huì)大大增加，有條件的單位，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，以完成一系列稅務(wù)籌劃管理工作。

2.做好“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)、操作指引的鋪墊

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理前，一定要準(zhǔn)確的掌握我國(guó)新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，熟悉稅法規(guī)定，在合理合法合規(guī)的前提下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。由于“營(yíng)改增”還是新生事物，因此需要稅務(wù)主管機(jī)關(guān)、相關(guān)試點(diǎn)企業(yè)高度重視，提前做好相關(guān)人才、知識(shí)、政策上的準(zhǔn)備與積累，在政策公布后，迅速、準(zhǔn)確地按增值稅納稅人進(jìn)行相關(guān)涉稅事務(wù)操作。財(cái)務(wù)管理人員特別是涉稅人員要準(zhǔn)確把握最新的稅法知識(shí)，合理的做好與“營(yíng)改增”的相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“營(yíng)改增”相關(guān)工作，合理調(diào)整自己的賬務(wù)處理和日常的經(jīng)營(yíng)安排，避免和自己主管稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生分歧。

3.加強(qiáng)發(fā)票管理

在“營(yíng)改增”以前，企業(yè)開(kāi)具的是普通發(fā)票，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在管理上相對(duì)簡(jiǎn)單。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，由于作為一般納稅人的企業(yè)可以抵扣增值稅，因此必須要開(kāi)具增值稅發(fā)票。這一規(guī)定使得企業(yè)對(duì)發(fā)票的管理難度大幅增加，企業(yè)髙層管理人員對(duì)此要有足夠認(rèn)識(shí)，必須建立一套增值稅發(fā)票管理流程以及健全完善的規(guī)章管理制度，以防止財(cái)務(wù)人員或業(yè)務(wù)人員的弄虛作假，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為。另外，還要組織財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)培訓(xùn)課程，以使企業(yè)能規(guī)范合理的使用、開(kāi)具增值稅發(fā)票。

4.培養(yǎng)人才，做好“營(yíng)改增”的實(shí)務(wù)判斷

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才應(yīng)該是高素質(zhì)的綜合性人才，其自身對(duì)我國(guó)的稅法以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)全面掌握，對(duì)于企業(yè)的籌資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)又非常熟悉。在人才培養(yǎng)方面，企業(yè)可以預(yù)留一部分教育經(jīng)費(fèi)，送一批財(cái)務(wù)人員參加專(zhuān)業(yè)的學(xué)歷性學(xué)習(xí)以及專(zhuān)業(yè)性的學(xué)習(xí)。企業(yè)也可以聘請(qǐng)一些學(xué)校教授和專(zhuān)家，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員以講座的形式進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的內(nèi)部培養(yǎng)。另一方面企業(yè)可以提高自身財(cái)務(wù)招聘條件，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的門(mén)檻，組成一支高素養(yǎng)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。在專(zhuān)業(yè)提升方面，要通過(guò)專(zhuān)業(yè)輔導(dǎo)、業(yè)務(wù)討論等進(jìn)行涉稅人員水平的提升。

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