國網(wǎng)上海市電力公司經(jīng)濟技術研究院 許詠芳 沈程程

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“營改增”擴大實施對企業(yè)的影響及對策探究
——以電力行業(yè)中非電企業(yè)為例

國網(wǎng)上海市電力公司經(jīng)濟技術研究院 許詠芳 沈程程

摘 要：2016年5月1日起，我國開始全面實施“營改增”。由于“營改增”的擴大實施涉及企業(yè)眾多，本文主要就稅制改革下電力行業(yè)中非電企業(yè)所面臨的發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)進行探討，以期為非電企業(yè)發(fā)揮各自企業(yè)優(yōu)勢，降本增效，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展建言獻策。

關鍵詞：“營改增” 電力行業(yè) 非電企業(yè)

1　引言

2016年3月5日，國務院總理李克強在十二屆全國人大四次會議政府工作報告中指出，從2016年5月1日起，將“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，全面推進“營改增”。同時，將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅也納入抵扣范圍，以此來保證企業(yè)稅負只減不增，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?！盃I改增”是“營業(yè)稅改征增值稅”的簡稱，是國家加快財稅體制改革、降低企業(yè)稅負，促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)發(fā)展，積極推進產(chǎn)業(yè)和消費升級、深化供給側結構性改革的重要舉措。“營改增”將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，只對產(chǎn)品或者服務的增值部分進行納稅，既減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，也有效降低了企業(yè)的納稅成本，降低了企業(yè)稅負，有助于提升企業(yè)綜合實力，促進企業(yè)實現(xiàn)良性發(fā)展。而全面營改增則是隨著國家深化財稅體制的深化改革，為進一步減輕企業(yè)負擔，加大供給側結構性改革的重大舉措。截至2015年底，國內(nèi)各行業(yè)中，只有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)還沒有納入“營改增”。因此，此次全面推開“營改增”，將對這四大行業(yè)產(chǎn)生較大影響。全面施行“營改增”后，基本上可以杜絕增值稅和營業(yè)稅中重復征稅的弊端，全面打通貨物服務增值發(fā)票渠道，并進一步倒逼企業(yè)完善財務制度。同時，納入“營改增”的行業(yè)企業(yè)成本將會進一步下降，經(jīng)濟效益與社會效益將會進一步優(yōu)化。根據(jù)相關數(shù)據(jù)，全面“營改增”的減稅額度預計將達到9000億元。然而，從幾個電力施工企業(yè)的“營改增”試點情況來看，“營改增”對于電力行業(yè)中的非電企業(yè)降低稅負所起到的作用并不十分顯著。對于電力行業(yè)中非電企業(yè)來說，如何在“營改增”背景下，根據(jù)企業(yè)實際情況，成功實現(xiàn)企業(yè)降本增效，是當前需要認真思考和解決的重要課題。

2　“營改增”擴大實施后對社會經(jīng)濟的影響

2.1全面“營改增”后各行業(yè)稅率的變化

“營改增”是深化財稅體制改革的“重頭戲”，其最終目標是以增值稅全面取代營業(yè)稅，從長期看有利于企業(yè)減輕稅負，個人消費者也有望從中受益。全面營改增后，各行業(yè)稅率的變化，具體見表1所示。

2.2“營改增”試點實施階段對電力行業(yè)非電企業(yè)稅負的影響

2.2.1對企業(yè)未來發(fā)展的影響

“營改增”試點實施階段對電力行業(yè)非電企業(yè)稅負的影響，從長遠來看，是有積極助益的。例如，實施“營改增”后，非電企業(yè)就可以對新購進固定資產(chǎn)項稅額進行抵扣，從而有利于推動企業(yè)實現(xiàn)設備更新?lián)Q代、擴大生產(chǎn)規(guī)模。另外，實施“營改增”后，也會有效解決當前代扣代繳稅等相關會計核算的問題，這對于企業(yè)升級改造和可持續(xù)發(fā)展非常有利。然而，就目前而言，“營改增”相關的法律法規(guī)建設，還尚未跟上實際發(fā)展，短期內(nèi)也會對部分企業(yè)帶來不利影響。例如，建筑行業(yè)絕大部分施工企業(yè)原來是繳納3%的營業(yè)稅稅率，全面“營改增”后，將變?yōu)?1%的增值稅稅率，這將會在很大程度上增加企業(yè)負擔。

表1　全面營改增后各行業(yè)稅率的變化

2.2.2“營改增”對企業(yè)稅負的影響

首先，“營改增”消除了重復征稅的問題。以電力施工企業(yè)為例，電力施工企業(yè)為了增加中標幾率，一般都采取聯(lián)合投標的方式，在中標之后，再根據(jù)相應的標準分包工程，在此階段，因為建設單位與各分包單位未簽訂施工合同，分包工程的電力施工企業(yè)，就需要自行繳納稅金，這樣就導致出現(xiàn)重復征稅的問題。實施“營改增”后，在繳稅的時候，電力施工企業(yè)就可以采用銷項稅來抵銷進項稅，有助于降低企業(yè)稅負。另外，電力施工企業(yè)由于工程項目涉及的環(huán)節(jié)比較多，在采購、施工等多個環(huán)節(jié)中，都需要繳納稅費，全面營改增后，將能為電力施工企業(yè)節(jié)約大量資金。

其次，“營改增”后稅負的變化。由于營改增后，電力施工企業(yè)所要繳納的增值稅稅率達到11%，如果用于抵扣的進項稅額充足，將會幫助企業(yè)降低稅負。但是，如果進項稅額不足，則有可能會增加電力施工企業(yè)的稅負。再如，由于輸電線路、設備檢測及技術咨詢服務等項目，沒有可抵扣項目，這樣，其稅負將增比原來增加1%；電力施工設備租賃企業(yè)，由于只有設備維修費可以進行抵扣，這也直接導致企業(yè)稅負增加；變電站建設及電力輸電線路安裝等企業(yè)，在全面實施“營改增”后，其稅率也會從原來的3%增加到11%。

再次，“營改增”對財務管理的影響。第一，在實施“營改增”后，企業(yè)會計核算發(fā)生了改變，根據(jù)原來的營業(yè)稅核算標準，企業(yè)服務所得即為服務發(fā)票顯示的金額，各項實際列支則成為企業(yè)投入的成本，而稅收就是收入額乘以稅率的結果。在“營改增”后，企業(yè)購入服務、稅金及收入的核算都發(fā)生了變化，企業(yè)應該繳納的稅額變?yōu)楸酒阡N項減去本期進項的結果，而進項和銷項的稅額，需要通過應該繳納的稅金來進行計算。第二，企業(yè)發(fā)票的管理和使用。也出現(xiàn)了很大的變化，由于增值稅專用發(fā)票直接關系到企業(yè)的采購、服務及銷項稅額，對企業(yè)增值稅繳納的稅金會產(chǎn)生直接影響，因此，未來增值稅專用發(fā)票的管理會更加嚴格。第三，“營改增”對混業(yè)經(jīng)營的會計核算提出了更高的要求，各類業(yè)務依據(jù)稅率從高法進行會計核算。

最后，“營改增”對工程造價的影響。在實施“營改增”以前，根據(jù)國家營業(yè)稅相關條例，納稅人營業(yè)額主要包括材料費、動力價款、設備費及其他物資費等，不包含建設業(yè)主提供的設備價款，這也就意味著如果甲方供應設備，就不需要再繳納營業(yè)稅。但是，在實施“營改增”之后，小型廠商向電力行業(yè)非電企業(yè)提供材料及設備，只能得到3%的抵扣進項稅額，而大廠商則會獲得17%的抵扣進項稅額，這將有利于電力施工企業(yè)降低工程造價，提高經(jīng)濟效益，增強自身核心競爭能力。

3　全面“營改增”下電力行業(yè)非電企業(yè)的應對策略

3.1立足企業(yè)實際，科學制訂投資計劃

在全面實施“營改增”后，電力行業(yè)非電企業(yè)的投資流程發(fā)生了很大的變化，鑒于此，電力行業(yè)非電企業(yè)必須要樹立全面的、超前的籌資意識，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營管理情況，根據(jù)國家新的稅收政策要求，有的放矢地科學制訂投資計劃，確保投資利益實現(xiàn)最大化。另外，由于營改增后，電力施工企業(yè)的增值稅上漲，企業(yè)還必須要充分了解關于“增值稅”的相關優(yōu)惠政策，并加以合理使用，以此來降低企業(yè)繳稅費用，增加企業(yè)合理利潤。

3.2加強員工專業(yè)技能培訓，不斷提高其職業(yè)素質

實施“營改增”之后，由于企業(yè)財務核算與營業(yè)業(yè)務之間的聯(lián)系更加緊密，對于業(yè)務數(shù)據(jù)的精準性要求更高；增值稅具有征收的延續(xù)性和普遍性等特點，其核算方法存在一定的獨特性；實施“營改增”后，發(fā)票開具、抵扣認證、申報、系統(tǒng)更變、稅款繳納等工作量大增，對涉稅崗位人員素質提出了更嚴的標準?；诖耍髽I(yè)需要加強對相關崗位工作人員的稅務培訓，以提高其專業(yè)知識與技能。

3.3及時做好工程結算工作，加強企業(yè)成本管理

為了避免建設單位、施工單位以及供應廠商陷入相互拖欠款項的惡性循環(huán)中，電力行業(yè)非電企業(yè)必須要加強對工程款項的催收，今早做好工程結算工作，降低企業(yè)稅負。通常來說，電力工程項目設計的環(huán)節(jié)比較多，成本管理貫穿在工程建設的全過程，而在各個環(huán)節(jié)中，施工材料成本所占據(jù)的比重對大，基本達到六成以上，而且直接影響到進項稅抵扣問題，電力行業(yè)非電企業(yè)需要優(yōu)選正規(guī)材料廠商，以便獲得材料采購相關票據(jù)，進而獲得較多的進項稅抵扣額，以降低企業(yè)成本。

3.4通過“營改增”制度，增強企業(yè)市場競爭力

電力行業(yè)非電企業(yè)利用“營改增”，可以實現(xiàn)稅負轉嫁，從而降低企業(yè)稅負。例如，電力施工企業(yè)可以充分利用客戶的進項稅額來提高增值稅的抵扣額度，幫助企業(yè)降低稅負。另外，企業(yè)還可以根據(jù)“營改增”制度中的特殊條款來降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)利潤。

4　結語

綜上所述，“營改增”的全面實施，對電力行業(yè)非電企業(yè)造成了多元而全面的影響，電力行業(yè)非電企業(yè)必須要深入研究“營改增”，高度關注稅收政策變化，采取有針對性的措施，來降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)效益實現(xiàn)最優(yōu)化，提升企業(yè)市場核心競爭力。

參考文獻

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［4］幸曉玲.“營改增”對內(nèi)部會計控制的影響及對策探究［J］.時代金融，2016（06）.

中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（c）-021-02