王虹

摘 要：社會的進步促進了建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)不僅是城市的重要標志，而且潛移默化地影響著我國的經濟發(fā)展。營改增作為一項減稅措施，對我國建筑企業(yè)的發(fā)展以及產業(yè)結構的轉變都起著重要作用，但在實際情況下，建筑企業(yè)進行營改增過程中還存在一些問題。因此文章主要針對營改增中的建筑企業(yè)納稅問題進行了分析與探討。

關鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；問題；影響；策略

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）15-0038-02

企業(yè)建筑的發(fā)展既關系著城市的經濟發(fā)展又關系著居民的居住問題，另外還為下崗工人與無學歷的農民工提供了就業(yè)機會，企業(yè)建筑在很大程度上穩(wěn)定了社會發(fā)展，所以在社會不斷進步的基礎上傳統(tǒng)的建筑企業(yè)稅制已經不能滿足現(xiàn)在的需求，從企業(yè)建筑角度來看營業(yè)稅改增值稅勢在必行。營業(yè)稅改增值稅對于建筑企業(yè)而言，既是機遇也是挑戰(zhàn)，因此在進行營改增的過程中除了要吸收營改增給建筑企業(yè)帶來的益處，也要注意其帶來的不利影響與風險，并做好應對措施。

1 建筑施工企業(yè)在進行營改增的過程中存在的問題

1.1 從實際情況看營改增影響下的建筑施工企業(yè)

建筑施工企業(yè)在營改增制度的實施下，最大的益處就是降低了企業(yè)的成本，即3%的營業(yè)稅改改變?yōu)?1%的增值稅，且購買的材料以及設備借租等成本都可以依據(jù)進項稅額實行相應的抵扣，稅率一般為17%。

建筑企業(yè)與其他企業(yè)不同，建筑企業(yè)所花費的原材料與設備費用遠遠高于其他企業(yè)，原材料與設備費用在企業(yè)發(fā)展成本中的比例大概達到70%左右，因此原材料與相關設備的供應商提供的增值稅專用發(fā)票對建筑施工企業(yè)至關重要。

例如，某建筑企業(yè)接下了一個涉及3 000萬的大型建筑工程，那么該建筑企業(yè)在原材料與相關設備的花費就需要達到 1 500萬，在供應商提供增值稅專用發(fā)票的基礎上進行進項稅抵扣工作，也就是以稅率17%計算，即進項稅額為255萬元（ 1 500×17%）；再在建筑企業(yè)增值稅率的基礎上進行銷項工作，也就是說以稅率11%計算，即銷項增值稅為330萬元（3 000×11%），因而該建筑企業(yè)需要繳納的增值稅為75萬元（330-255）。那么在沒有實行營改增制度之前，該建筑企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅為90萬元（3 000×3%），顯而易見營改增制度的實行為建筑企業(yè)降低了稅負，如該企業(yè)便節(jié)約了15萬元。

1.2 建筑企業(yè)進行營改增之后存在的問題

抵扣稅費潛移默化地影響著稅負大小，但是在企業(yè)實際應用中稅法還存在一些問題。

首先，稅費的抵扣中沒有明確的勞務費抵扣?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確指出勞務成本不應歸納于稅費的抵扣中，但是建筑企業(yè)與其他企業(yè)有所不同，建筑企業(yè)具有人流量特別大的特點，雖然建筑企業(yè)在很大程度上為下崗工人與無學歷的農民工提供了就業(yè)機會，但是對于勞動型密集的建筑企業(yè)而言，勞務費用不能被抵扣的話無疑給建筑企業(yè)帶來了巨大的經濟壓力。

其次，建筑企業(yè)的存量資產進項稅不能納人抵扣范圍。建筑企業(yè)除了需要大量的人力還需要大量的機械設備，往往引進的這些機械設備不僅要求數(shù)量多而且要去使用期限長，那么在采購這些機械設備時沒有索要相應的增值稅發(fā)票，使建筑企業(yè)在銷項稅方面帶來了負擔。

最后，建筑企業(yè)不能對臨時設備和零星材料進行抵扣。建筑企業(yè)對材料的使用比較廣泛，為了節(jié)約其成本，往往建筑企業(yè)會引進一些臨時設備與零星材料，由于營改增稅制還沒有發(fā)展完善與成熟，對于一些具體的改革內容還處于初級階段，因此臨時設備和零星材料的引進在一定程度上也增加了建筑企業(yè)的稅收負擔。

1.3 不完善的財務核算體系給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的建筑企業(yè)營業(yè)稅對于財務核算體系的要求很簡單，在建筑企業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅之后，對財務核算體系便有了更高的要求，因此不完善的財務核算體系會給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。

營改增的實行不僅豐富了財務核算的內容，而且擴展了財務核算的范圍，即增加了材料采購成本、人工成本以及增加了進項稅發(fā)票檢查的過程，這些都需要完善的財務核算體系支撐。

另外，建筑企業(yè)的工期相對較長且項目款項較多，項目體系的復雜性與項目款項的拖延性在很大程度上阻礙了財務體系完善的步伐，從而給建筑企業(yè)帶來巨大的稅負壓力。

2 營改增對建筑企業(yè)的影響分析

2.1 對建筑企業(yè)經營活動的影響

建筑企業(yè)具有經營范圍廣、項目工期長與機械設備多的特點，所以無論從建筑企業(yè)的服務角度還是生產角度來看，營改增都潛移默化地影響著建筑企業(yè)的發(fā)展。

營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惡蟮淖畲笠嫣幨琴徺I的原材料以及機械設備借租等成本都可以依據(jù)進項稅額實行相應的抵扣，不僅降低了企業(yè)的運營成本與提高了資金周轉效率，而且推動了建筑行業(yè)的和諧競爭。

例如建筑企業(yè)在實施營改增制度后節(jié)約了建筑企業(yè)的成本與推進了企業(yè)設備與技術的不斷改革與創(chuàng)新，也就是說在營改增的基礎上建筑企業(yè)引進的大量機械設備的進項稅能夠一次性的進行抵扣，在很大程度為建筑企業(yè)的流動資金帶來了便利。

另外，營改增雖然給建筑企業(yè)帶來了很多益處，但營改增還沒有發(fā)展成熟，在實踐應過程中還需要加強管理，營改增是一個循序漸進的過程，其進項稅額抵扣、發(fā)票管理、增值稅的報稅等活動對營改增的發(fā)展有著重要作用，所以這些活動都需要企業(yè)引進優(yōu)秀的人才進行管理，毋庸置疑給企業(yè)帶來了額外的開支。

2.2 對建筑企業(yè)稅收負擔的影響

營改增對建筑企業(yè)的稅率規(guī)定為11%，建筑行業(yè)的發(fā)展帶動了營改增的快速發(fā)展，營改增建立的目的是為了較少建筑行業(yè)的稅負與避免建筑行業(yè)的反復納稅。

雖然有的企業(yè)也在積極實行營改增，并降低了企業(yè)的稅負，但部分企業(yè)對營增稅一竅不通，他們只知道營增稅是為了節(jié)約了成本，如果企業(yè)只是將稅收計量方法進行了改善，那么有可能會增加企業(yè)的經濟負擔。面向所有行業(yè)而言，營改增在企業(yè)的實際應用中還是存在降低稅負的作用。

首先，營改增幫助企業(yè)在原材料與建筑設備方面的稅額進行抵扣；

其次，營改增改變了企業(yè)分期繳納營業(yè)稅的現(xiàn)象，如建筑企業(yè)都是以工程分包的形式進行工作的，也就說每分包一次就要繳納一次營業(yè)稅；

最后，營增稅的嚴格憑票抵扣制度在一定程度上阻礙了小規(guī)模納稅企業(yè)的發(fā)展，即小規(guī)模納稅企業(yè)沒有辦法獲得抵扣的專業(yè)發(fā)票，從而增加了企業(yè)的稅收負擔。

2.3 對建筑企業(yè)財務報表的影響

營業(yè)稅改征增值稅后對建筑企業(yè)財務報表最明顯的影響是從傳統(tǒng)的營業(yè)稅的列報改變?yōu)樵鲋刀惖牧袌蟆?/p>

一般而言，資產負債表中機械設備等固定資產在進項稅額抵扣的基礎上，不僅入賬金額與相應固定資產累計折舊會減低，而且利潤表中的資產減值損失也會降低，總之營業(yè)稅的改革既減少了營業(yè)稅金又減少了營業(yè)成本，從而提高了企業(yè)的會計利潤。

3 建筑企業(yè)應對營改增的策略

3.1 解決抵扣范圍不完善的問題

首先，建筑施工企業(yè)在選擇合作商的時候切記要選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的合作商。相比于其他企業(yè)，建筑企業(yè)需要的原材料與機械設備的數(shù)量比較多，在購買原材料與機械設備時，既要索要增值稅專用發(fā)票，又要在實際需要的基礎上與合作商進行價格的商議與討論，因此可以開具增值稅專用發(fā)票的合作商對建筑施工企業(yè)的發(fā)展至關重要。

其次，建筑企業(yè)需要增加機械設備的使用效率與及時實現(xiàn)轉型，即從勞動密集型轉變?yōu)閯趧蛹s型。相比于其他企業(yè)，建筑企業(yè)需要的人力特別多，但是建筑企業(yè)勞動密集型的勞務成本不在法定的抵扣范圍內，在很大程度上給建筑企業(yè)帶來了負擔。

再次，建筑企業(yè)需要加強發(fā)票管理力度。發(fā)票管理制度與會計核算體系息息相關，發(fā)票管理制度的加強不僅促進會計核算體系的發(fā)展而且推動建筑企業(yè)的發(fā)展。

3.2 做好財務核算方面的工作

財務核算工作潛移默化地影響著企業(yè)管理，其主要任務是掌管企業(yè)的納稅申報，傳統(tǒng)的建筑企業(yè)營業(yè)稅對于財務核算體系的要求很簡單，在建筑企業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅之后，對財務核算體系便有了更高的要求，即需要不斷提高核算能力。

一方面，要引進財務核算方面的人才，既要有相關的專業(yè)知識又要有良好的道德品質，從而在營改增的理論知識基礎上要注意其帶來的不利影響與風險并做好應對措施，合理科學的做好財務核算方面的工作。

另一方面，建筑施工企業(yè)還要不斷提升企業(yè)內部控制力度，企業(yè)內部很多人員對營改增都一知半解，所以企業(yè)需要加大營改增知識的宣傳與普及，甚至可以對全體人員進行培訓，從而提高企業(yè)全體人員的熱情。

3.3 加強內部管理和控制

建筑企業(yè)的經營模式大多都是粗放式，粗放式的經營模式雖然在很大程度上為企業(yè)員工提供了自由與發(fā)揮空間，但也存在很多問題，主要包括內部管理制度懶散與管理人員素質偏低。營業(yè)稅改增值稅對于建筑企業(yè)而言，既是機遇也是挑戰(zhàn)，在進行營改增的過程中除了要吸收營改增給建筑企業(yè)帶來的益處，也要注意其帶來的不利影響與風險并做好應對措施。因此建筑企業(yè)不僅要轉變傳統(tǒng)的經營理念，還要加強內部管理和控制。

3.4 呼吁建筑行業(yè)規(guī)范化發(fā)展

營改增雖然給企業(yè)帶來了眾多益處，但是營改增在我國建筑企業(yè)中還處于初級階段，另外由于企業(yè)具有差異性，目前營改增在建筑企業(yè)中的推廣比較零亂，所以營改增不僅需要企業(yè)大力宣傳與推廣，還需要建筑企業(yè)結合自身的實際情況進行改革與創(chuàng)新，從而使營改增在建筑企業(yè)中的應用更加完善。

4 結 語

綜上所述，營改增政策的發(fā)展對我國經濟發(fā)展與建筑企業(yè)都至關重要，但是財稅方面的改革與創(chuàng)新對企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，因此企業(yè)在享受其益處時也要做好相應的應對措施與納稅管理，從而真正利用營改增政策減輕企業(yè)負擔。

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