金丹丹

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源的有限問(wèn)題和環(huán)境的保護(hù)問(wèn)題日益突出，各國(guó)紛紛意識(shí)到要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)才能最大程度上降低發(fā)展與環(huán)境的矛盾，本文介紹了若干國(guó)家（地區(qū)）對(duì)于資源綜合利用的優(yōu)惠政策，并關(guān)注其實(shí)際運(yùn)行情況。

關(guān)鍵詞：資源綜合利用 稅收優(yōu)惠政策

一、日本鼓勵(lì)資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策

日本陸地資源匱乏，因此其資源利用得較為充分，在資源綜合利用、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面位于世界前列，且與我國(guó)的地理位置和文化背景較為相似，研究其鼓勵(lì)資源綜合利用的稅收政策對(duì)我國(guó)具有較強(qiáng)的借鑒意義。日本政府通過(guò)稅收手段幫助企業(yè)建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)系統(tǒng)。這些優(yōu)惠包括：加大設(shè)備折舊率，對(duì)各類(lèi)不同的環(huán)保設(shè)施，在其原有的折舊率基礎(chǔ)上，再增加14%到20%不等的特別折舊率，以調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)環(huán)保進(jìn)行投資的積極性；關(guān)于環(huán)保設(shè)備的使用，日本采取了全面的減免稅政策，包括減免固定資產(chǎn)稅和土地稅，減免固定資產(chǎn)稅是對(duì)環(huán)保設(shè)備根據(jù)其類(lèi)型不同，分別給予免征或減征資產(chǎn)稅的優(yōu)惠；減免土地稅是對(duì)環(huán)保設(shè)備所占的土地免征土地稅。1979年頒布實(shí)施了《節(jié)約能源法》，并分別在1998年和2002年進(jìn)行修改，該法規(guī)定，對(duì)于節(jié)能達(dá)標(biāo)的單位，政府在一定期限內(nèi)基于減免稅的優(yōu)惠。如日本稅法規(guī)定，廢塑料制品類(lèi)再處理裝置在使用年度內(nèi)，除了普遍退稅外，還按取得價(jià)格的14%進(jìn)行特別退稅；對(duì)廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物除去裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)退稅。《公害對(duì)策基本法》還規(guī)定，對(duì)公害防治設(shè)施減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率為原稅金的40%到70%。合理稅收政策可以形成有效的激勵(lì)機(jī)制，為企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)降低成本。

二、美國(guó)鼓勵(lì)資源綜合利用稅收政策

美國(guó)《能源稅收法》規(guī)定，對(duì)購(gòu)買(mǎi)太陽(yáng)能和風(fēng)能能源設(shè)備所付金額中頭2000美元的30%和其后的8000美元的20%，從當(dāng)年須交納的所得稅中抵扣；開(kāi)發(fā)利用太陽(yáng)能、風(fēng)能、地?zé)岷统毕陌l(fā)電技術(shù)投資總額的25%，可以從當(dāng)年聯(lián)邦所得稅中抵扣。

2005年8月，布什總統(tǒng)簽署了《2005國(guó)家能源政策法》。其中規(guī)定從2005年起，美國(guó)開(kāi)始實(shí)施光伏投資稅減免政策：居民或企業(yè)法人在住宅和商用建筑屋頂安裝光伏系統(tǒng)發(fā)電所獲收益享受投資稅減免，額度相當(dāng)于系統(tǒng)安裝成本的30%。此法到期后，國(guó)會(huì)又進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定對(duì)商用光伏項(xiàng)目的投資稅減免延長(zhǎng)8年，住宅光伏項(xiàng)目的投資稅減免政策延長(zhǎng)2年，取消每戶(hù)居民光伏項(xiàng)目2000美元的減稅上限。

2007年國(guó)會(huì)又通過(guò)《美國(guó)能源獨(dú)立及安全法》，規(guī)定到2025年時(shí)清潔能源技術(shù)和能源效率技術(shù)的投資規(guī)模將達(dá)到1 900億美元，其中900億美元投入到能源效率和可再生能源領(lǐng)域，600億美元用于碳捕捉和封存技術(shù)，200億美元用于電動(dòng)汽車(chē)和其他先進(jìn)技術(shù)的機(jī)動(dòng)車(chē)，再劃撥200億美元用于基礎(chǔ)性的科學(xué)研發(fā)。

奧巴馬政府上臺(tái)后迅速促成了《2009年恢復(fù)與再投資法》的通過(guò)，規(guī)定將劃撥約500億美元用來(lái)開(kāi)發(fā)綠色能源和提高能效，其中140億美元用于可再生能源項(xiàng)目，45億美元用于改造智能電網(wǎng)，64億美元用于清潔能源項(xiàng)目，63億美元用于對(duì)提高州一級(jí)能效的撥款，50億美元用于改造家庭住房的越冬防寒性能，45億美元用于幫助提高聯(lián)邦政府的建筑能效，1890萬(wàn)美元用于打造“綠色交通”。

2014年6月，眾議院通過(guò)了《美國(guó)清潔能源安全法》，雖然參議院對(duì)其內(nèi)容存在很大爭(zhēng)議，但該法案中的可再生能源部分已通過(guò)審議，表明國(guó)會(huì)在新能源的議題上具有基本共識(shí)。在年初發(fā)表的首次國(guó)情咨文中，奧巴馬提出從2011年起，除國(guó)家安全、醫(yī)療和社會(huì)保障以外的政府開(kāi)支將被凍結(jié)3年，但將繼續(xù)在新能源、教育和基礎(chǔ)設(shè)施等方面增加投資。由于美國(guó)當(dāng)前能耗的69%用于交通業(yè)，奧巴馬還要求政府投資6億美元促進(jìn)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)更加節(jié)能的車(chē)輛。

三、荷蘭鼓勵(lì)資源綜合利用稅收政策

荷蘭對(duì)列在環(huán)境清單上的專(zhuān)門(mén)設(shè)備適用加速折舊，這一清單每年由環(huán)境部更新，包括水污染、土壤污染、廢物、噪聲以及節(jié)能等領(lǐng)域的專(zhuān)門(mén)設(shè)備，其中節(jié)能設(shè)備比重最高。另外這些設(shè)備大約60%的技術(shù)在開(kāi)發(fā)初期是由政府資助的，加速折舊與研發(fā)資助的結(jié)合極大推動(dòng)了新技術(shù)的產(chǎn)生和推廣。為了促進(jìn)環(huán)境產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)和推廣有利于環(huán)境的設(shè)備投資，荷蘭設(shè)立了環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資稅金償還的自由償還制度。由環(huán)境部制定環(huán)保設(shè)備名單，主要針對(duì)一些有利于環(huán)境但因經(jīng)濟(jì)原因難以投入市場(chǎng)的設(shè)備，企業(yè)對(duì)這些設(shè)備投資時(shí)可任意選擇償還時(shí)間。

另外，荷蘭還建立了能源投資的稅額扣除制度。1997年對(duì)有一定節(jié)能效果的耗能設(shè)備投資是可扣除一定比例的稅收，使法人納稅金額下降，通常的設(shè)備投資按認(rèn)可的設(shè)備投資額扣除額比例是27%-30%。

綠色投資的免稅。目前，所有荷蘭的大銀行都為委托人提供綠色投資基金。這種基金至少應(yīng)把總資產(chǎn)的70%投資于綠色工程，包括自然、森林、能源、風(fēng)景、有機(jī)農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域的工程，而投資人來(lái)自這些投資的利息和股息是免稅的。從森林中獲得的利潤(rùn)免交個(gè)人所得稅和公司所得稅，對(duì)占有的森林地區(qū)免交城市不動(dòng)產(chǎn)稅，這有利于保持森林的現(xiàn)狀。對(duì)捐贈(zèng)給環(huán)境保護(hù)組織的款項(xiàng)可以從個(gè)人所得中或公司所得中扣除。

荷蘭還利用稅法條款來(lái)推動(dòng)清潔生產(chǎn)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，對(duì)采用革新性的清潔生產(chǎn)或污染控制技術(shù)的企業(yè)，其投資可按1年折舊（其它投資的折舊期通常為10年）。

四、中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)鼓勵(lì)資源綜合利用稅收政策

在中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的貨物稅，包括了很多有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策：首先，水泥類(lèi)產(chǎn)品中，對(duì)于利用爐渣等材料制成的水泥，稅額均低于一般水泥，例如I、特蘭高爐水泥——水泥中高爐爐渣含量所占重量百分比在25%以上的，其從量稅單位稅額不足一般水泥的50%。其次，臺(tái)灣貨物稅中對(duì)于汽油、柴油、煤油、航空燃油、燃料油、天然氣、溶劑油、液化石油氣，以及上述各項(xiàng)油類(lèi)摻和變?cè)旃┎煌猛镜挠推?，一律按其所含主要油?lèi)的應(yīng)征稅額課征。