蘇玉芬　劉敏　郭之強

隨著以中小微企業(yè)及個體工商戶為主要服務(wù)對象的典當、小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)不斷發(fā)展，在緩解中小微企業(yè)和個體工商戶融資難問題，滿足其臨時性資金需求方面發(fā)揮了重要作用。但一些非銀行金融企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范，加之對此類特殊的金融企業(yè)稅務(wù)部門了解不深，在稅收征管方面存在一定的不足。筆者就典當和小額貸款兩個行業(yè)的調(diào)研情況，談?wù)勛约赫J識。

一、目前塔城市稅收征管現(xiàn)狀及存在的問題

（一）典當業(yè)

2012年塔城市首次出現(xiàn)現(xiàn)代典當行業(yè)，目前，轄區(qū)內(nèi)典當行業(yè)共有三家，累計注冊資本3千萬元，其經(jīng)營范圍是向非國有小微企業(yè)和個人提供臨時質(zhì)押和抵押貸款，其中：質(zhì)押主要以機械、車輛為主，黃金首飾及民品較少，占經(jīng)營業(yè)務(wù)的31.17%；抵押貸款主要以房產(chǎn)為主，占經(jīng)營業(yè)務(wù)68.83%。

所有典當公司均未預(yù)提準備金，截止目前塔城市典當行業(yè)尚未發(fā)生絕當現(xiàn)象，無銷售絕當物品收入，主稅均以營業(yè)稅為主，源于典當發(fā)生的綜合管理費和貸款利息，企業(yè)所得稅源于較低的營業(yè)成本和費用。2012年入庫稅收收入17.83萬元，其中入庫營業(yè)稅及附加10.35萬元，企業(yè)所得稅7.48萬元；2013年入庫稅收收入73.5萬元，其中入庫營業(yè)稅及附加23.3萬元，企業(yè)所得稅48.15萬元，印花稅2.05萬元；2014年入庫稅收收入154.71萬元，其中入庫營業(yè)稅及附加50.9萬元，企業(yè)所得稅103.47萬元，印花稅0.34萬元。

存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.典當業(yè)的營業(yè)收入來源于當金收入（典當利息和綜合管理費）和絕當物品銷售收入（目前我市典當業(yè)務(wù)絕當物品銷售收入）。當金收入依據(jù)當票記載的綜合費率與借貸金額計算。典當票是從省級商務(wù)廳購買，報公安局備案，通過全國統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)的“全國典當行業(yè)監(jiān)督管理信息系統(tǒng)”進行登記。但稅務(wù)機關(guān)無法對其監(jiān)管，只能由企業(yè)完全掌握自己的收入，缺乏必要的監(jiān)管，形成一定的漏洞。

2.典當利息存在隨意性。典當法規(guī)定的綜合費率只有上限，但對利息沒有硬性規(guī)定，企業(yè)自身調(diào)控余地較大。企業(yè)收回質(zhì)押貸款的日期，綜合費率的設(shè)定科根據(jù)當票上企業(yè)填寫的時間，但典當利息卻由企業(yè)自由掌握，難以確認。

3.稅收監(jiān)控滯后。典當質(zhì)押抵押的大部分為機械、房屋，大部分是個人房屋抵押。房屋抵押由房管部門出具他項權(quán)利證明，在當戶贖當后，他項權(quán)利證明撤銷，在企業(yè)只留有一些檔案資料。稅務(wù)部門無權(quán)對非納稅人個人生活用房產(chǎn)進行檢查，只能通過外圍了解，增加了征管難度。并且只有在發(fā)現(xiàn)有重大問題是，才能重點調(diào)查，致使稅收監(jiān)控滯后。

4.典當行業(yè)面臨著多種轉(zhuǎn)型。隨著小額貸款和融資擔保等其他非銀行金融機構(gòu)的崛起，典當行業(yè)的經(jīng)驗?zāi)Ｊ秸诓粩嗟淖兓桶l(fā)展，目前除了房產(chǎn)等不動產(chǎn)抵押類產(chǎn)品業(yè)務(wù)顯著增長外，例如林權(quán)證、合同等權(quán)利質(zhì)押正在逐漸增多，這對稅務(wù)部門對典當行業(yè)的征管提出了新的要求。

5.與同業(yè)稅負不同。典當公司雖從事與小額貸款公司類似的金融服務(wù)，但其不能與小額貸款公司享受同等的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，需要負擔5.56%的營業(yè)稅及附加，25%的企業(yè)所得稅，綜合稅率占營業(yè)稅收的30%，總體稅負較小額貸款公司高。

（二）小額貸款

2011年以來，我轄區(qū)內(nèi)小額貸款公司成立逐漸增多，據(jù)統(tǒng)計目前我市已注冊登記的小額貸款供公司5家，累計注冊資本1.4億元，貸款投放主要以市區(qū)為主，農(nóng)村及各團場為輔，個人為主要放貸對象。2012年入庫稅收收入32.33萬元，其中入庫營業(yè)稅及附加9.94萬元，企業(yè)所得稅21.44萬元，印花稅0.95萬元；201 3年入庫稅收收入20.19萬元，其中入庫營業(yè)稅及附加6.91萬元，企業(yè)所得稅9.27萬元，印花稅4.01萬元；2014年入庫稅收收入68.76萬元，其中入庫營業(yè)稅及附加33.13萬元，企業(yè)所得稅32.54萬元，印花稅3.1萬元。

存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.應(yīng)稅時間的確認。稅收規(guī)定，金融企業(yè)對未逾期貸款利息收入應(yīng)按合同規(guī)定結(jié)息的期限計算利息確認收入計稅，對逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生的時間，應(yīng)按取得利息收入權(quán)利的當天或會計上確認為利息收入的當天確認。在實際工作中，有些公司在還本付息時才確認利息收入，造成納稅時間上滯后。

2.監(jiān)管缺乏統(tǒng)一的科學(xué)標準。目前市小額貸款公司尚屬不成熟階段，專業(yè)的監(jiān)管力量和經(jīng)驗不足，且沒有關(guān)于小額貸款公司業(yè)務(wù)、財務(wù)等方面的統(tǒng)一規(guī)章制度，造成各小額貸款公司管理水平參差不清，缺乏統(tǒng)一的科學(xué)標準，給稅收管理帶來一定難度。

3.小額貸款公司未動用全部資本金向銀行融資發(fā)放貸款利息支出影響稅收。小額貸款公司不得吸收或變相吸收公眾存款，如發(fā)生貸款資金不足時可向銀行借貸，但不得超過資本金額的50%。在操作借貸資金過程中，小額貸款公司未全部使用注冊資本金發(fā)放貸款，而是用銀行借款在發(fā)放貸款。沒有動用自身的資本金而向銀行借款所產(chǎn)生的利息，并在稅前扣除，從而造成了稅負不公。雖然通過調(diào)研尚未發(fā)現(xiàn)我市小額貸款公司出現(xiàn)此類情況，但不能排除未來或隱藏性發(fā)生此類情況。

二、加強稅收管理的建議

（一）加強典當收入的監(jiān)管需開具發(fā)票。一是典當票、續(xù)當票應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)印制或監(jiān)制，并按照發(fā)票管理，此措施具有較強操作性且彌補的典當行業(yè)監(jiān)管中的缺失。二是典當票據(jù)是一種合同性契約，收入必須有發(fā)票控制才能有據(jù)可查、有案可稽，稅款才不易流失。對于質(zhì)押貸款利息綜合收入（實際屬一種融資服務(wù)費用）及絕當銷售收入必須如實開具發(fā)票。對于價格明顯低于市場價格，且無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，調(diào)整其價格。

（二）加強與相關(guān)部門聯(lián)系，完善監(jiān)管體制。典當行業(yè)經(jīng)營房地產(chǎn)抵押和機動車質(zhì)押業(yè)務(wù)應(yīng)先依法先行到相關(guān)部門辦理登記，同時稅務(wù)部門應(yīng)加強與房產(chǎn)管理部門、公安等相關(guān)部門協(xié)調(diào)關(guān)系，互通信息，及時準確掌握一手資料，形成全方位的監(jiān)管。采取現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢測相結(jié)合的方式，查處各種違法違規(guī)問題，及時糾正其偏離服務(wù)宗旨、超業(yè)務(wù)范圍經(jīng)營等行為偏差。

（三）加強稅收宣傳力度，提高稅法遵從度。利用現(xiàn)有的涉稅風險評估團隊，建立數(shù)據(jù)模型，并為納稅人提供涉稅風險提示，幫助納稅人準確理解稅收權(quán)利和義務(wù)，切實規(guī)避涉稅風險。