周忠榮

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，我國的財(cái)政工作面臨著新形勢(shì)和新情況。各級(jí)政府之間和政府各部門之間如何進(jìn)行財(cái)權(quán)的劃分，稅收如何能夠獲得更加高效的利用，這是我們需要考慮的問題。1994年的分稅制改革重新厘定了稅收分割機(jī)制。本文將對(duì)這次分稅制改革的得失進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且據(jù)此對(duì)日后的稅收分割提出意見和建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政分權(quán)理論 稅收分割 分稅制改革

前言

財(cái)政分權(quán)并非是政府的決策分權(quán)，而是對(duì)財(cái)政收入的分配權(quán)力。政府要運(yùn)行，要發(fā)展，要對(duì)整個(gè)地區(qū)進(jìn)行長期規(guī)劃，就需要大量的資金，但是資金如何分配是一個(gè)重要的問題。更好的財(cái)權(quán)分配能夠提高政府的運(yùn)行效率，促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置，并且為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供源源不斷的資金支持。

一、馬斯格雷夫的三職能理論

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

馬斯格雷夫認(rèn)為，財(cái)政有三個(gè)職能。第一個(gè)是穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)，第二個(gè)是收入再分配，第三個(gè)是資源配置。中央政府要在國家層面上維持社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，它有足夠財(cái)政能力，擁有發(fā)行貨幣的權(quán)利，同時(shí)也有跨越地區(qū)的政治權(quán)威。政府通過調(diào)節(jié)稅率來讓社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保持平衡和增長。

（二）收入再分配

收入再分配實(shí)際上提高社會(huì)資源利用效率，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的行為。市場經(jīng)濟(jì)之下贏者通吃，如果對(duì)收入差距的擴(kuò)大不加節(jié)制，在極端情況下有可能會(huì)導(dǎo)致社會(huì)結(jié)構(gòu)崩塌。政府通過對(duì)不同收入人群的稅收調(diào)節(jié)來認(rèn)為的平衡收入差距，對(duì)富裕階層征稅然后用于保證貧困階層的基本生活。

（三）資源配置

社會(huì)資源是有限的，只有保證社會(huì)資源能夠盡可能的投入到回報(bào)率高的優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目才能促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。但是資本也尤其局限，一些投入大、回報(bào)周期長的項(xiàng)目很難吸引到民間資本。這個(gè)時(shí)候政府就要利用財(cái)政政策來進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，給社會(huì)發(fā)展提供設(shè)施基礎(chǔ)。

二、稅收分割的概念和管理上的限制因素

（一）概念限制

不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差異導(dǎo)致的商業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生了指向性，政府對(duì)企業(yè)征收的稅負(fù)最終會(huì)通過提價(jià)的方式轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，而企業(yè)和消費(fèi)者很有可能并非來自同一地區(qū)。這就導(dǎo)致了一個(gè)問題，如果這種可以轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)被分配給了非中央政府，那無疑是非常不公平的，地方政府之間為了自身的利益會(huì)以鄰為壑，發(fā)生直接競爭關(guān)系。還有些稅收，如關(guān)稅是以國家名義來征收的，交由非中央政府支配并不妥當(dāng)。

（二）管理限制

由于人口流動(dòng)的頻發(fā)，對(duì)于稅收的管理也有著諸多的限制。如果一個(gè)人的居住地點(diǎn)和工作地點(diǎn)并不在一個(gè)地方，那么這個(gè)人的個(gè)人所得稅應(yīng)該如何劃分呢？如果地區(qū)之間稅率不一致，那么人們會(huì)隱瞞自己的實(shí)際居住或工作地點(diǎn)，如果稅率是統(tǒng)一的，那么又導(dǎo)致地區(qū)自治權(quán)受到削弱。同理，消費(fèi)稅也面臨著歸屬地的問題。如果是消費(fèi)行為發(fā)生地的政府來征收稅收，那么如何引導(dǎo)稅收流向消費(fèi)發(fā)生地呢？

三、從財(cái)政分權(quán)角度評(píng)價(jià)我國目前的稅收分割

（一）增值稅

在分稅制改革之后，我國中央政府與地方政府分享了增值稅。中央政府獲得75%，地方政府獲得25%。這種分稅方式迎合了世界潮流，避免了各地區(qū)在利益驅(qū)動(dòng)之下利用地方保護(hù)措施來危害國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。中央政府統(tǒng)一征收增值稅也讓收稅成本大幅下降，提高了征稅效率。但是目前，我國還存在著地方政府減免增值稅的現(xiàn)象，需要引起我們的注意。

（二）個(gè)人所得稅

目前的個(gè)人所得稅是劃歸地方政府的，由于我國的個(gè)人所得稅是從企業(yè)扣繳，而地方政府對(duì)于本地企業(yè)的情況更加熟悉，所以收稅比較方便，提高了征收效率。但是，從宏觀經(jīng)濟(jì)來看，個(gè)人所得稅收歸地方也存在著問題。個(gè)人所得稅本身是有效的調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的手段，但是目前成為了地方政府的財(cái)政來源，這二者之間的>中突導(dǎo)致個(gè)人所得稅定位不明確，無法完全發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。

（三）企業(yè)所得稅

目前我國由省級(jí)政府來征收企業(yè)所得稅，但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，許多企業(yè)是跨省經(jīng)營的，企業(yè)所得稅如何在不同地區(qū)的地方政府分配成為了一個(gè)巨大的難題。企業(yè)所得稅是我國財(cái)政收入的主要來源，與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)政策息息相關(guān)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整很有可能會(huì)影響到企業(yè)所得稅，使地方政府的稅收并不穩(wěn)定。

（四）營業(yè)稅

營業(yè)稅是地方政府為企業(yè)提供社會(huì)公共服務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用，成本大體上由地方政府負(fù)擔(dān)，稅收也劃歸地方政府。不同地區(qū)之間的稅率也區(qū)別不大，關(guān)于營業(yè)稅并沒有什么爭議。

四、結(jié)論

我國的稅收分割關(guān)系到社會(huì)能否正常運(yùn)行，國家能否正常發(fā)展。本文從財(cái)政分權(quán)理論研究和探討了我國的稅收分割制度，提出自己的看法和見解。