高珺

摘要：就我國目前具體現(xiàn)狀而言，“營改增”是稅制改革的一項重要內容，是深化財稅體制改革的重要手段，也是是否可以達到穩(wěn)增長、調結構的關鍵。無錫自2012年10月1日以來在交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、郵電通信業(yè)實施“營改增”，文章針對“營改增”后對無錫經濟的影響，以及對無錫相關試點行業(yè)稅負的影響情況進行了分析，并對部分試點企業(yè)稅負升高問題提出了一些措施來應對，以促進無錫經濟繼續(xù)又好又快發(fā)展。

關鍵詞：營改增；無錫；經濟；稅收

一、無錫進行“營改增”的現(xiàn)實意義

（一）“營改增”有利于減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)發(fā)展力

“營改增”的實施在健全我國的稅務制度的同時，也又優(yōu)化了稅制結構。服務業(yè)目前已經發(fā)展成為影響國民經濟的新的增長點，“營改增”以交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)為試點，為我國發(fā)展第三產業(yè)提供了契機。“營改增”對小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按不含稅銷售額直接乘以3%的征收率計算應繳納的增值稅額，大大減輕了中小企業(yè)的稅收負擔。

（二）“營改增”有利于完善稅制，減輕甚至消除重復征稅問題

“營改增”幫助打通了增值稅的抵扣鏈條，將過去的“道道征收，全額征稅”轉向“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，避免了重復征稅問題，降低了整個產業(yè)鏈上的企業(yè)的成本。同時體現(xiàn)了稅負公平原則，為第二產業(yè)、第三產業(yè)在平等條件下發(fā)展和競爭提供一個公平的平臺，也促使我國的稅收制度更加合理。

（三）“營改增”的實施有利于稅制改革的發(fā)展

“營改增”的實施也為稅制改革指明了方向，同時推動了無錫經濟結構調整和產業(yè)升級，幫助企業(yè)通過不斷創(chuàng)新來適應各種環(huán)境的變化。

二、“營改增”后對無錫地方經濟的影響分析

（一）對無錫地方財政的影響

首先，“營改增”的實施減少了地方財政收入。在我國，營業(yè)稅是地方稅種的重要組成部分，在地方財政中有重要地位。而增值稅屬于中央與地方共享稅，對于所收繳的稅款，中央收得其中的75%，地方收取剩余的25%。據(jù)統(tǒng)計，營業(yè)稅在無錫的一般預算收入中的占比在18%以上，可見地方財政收入對其的依賴。與此同時，城建稅與教育費附加的計算本也是以營業(yè)稅為基礎，“營改增”后這部分收入也會有所減少。所以，“營改增”必然會較大的影響到地方財政力量。其次，“營改增”使地區(qū)間的競爭更為激烈。增值稅的計算采用抵扣制，所以會存在企業(yè)抵扣的進項稅額來源于異地的情況，這使得進項稅額來源地的稅收減少。出于這一方面的考慮，各地政府都會傾向于推薦企業(yè)采購本地的物資，以最大程度的增加地方財政收入，而這一舉動也使地區(qū)間的競爭變得更為激烈。最后，“營改增”會使稅收的征管難度加大?！盃I改增”后，稅收的征收部門，計稅方式，征管模式都發(fā)生了變化，對于企業(yè)與稅務部門來說都需要慢慢適應。

（二）對無錫相關試點行業(yè)稅負的影響

進行“營改增”試點改革后，不僅是相關行業(yè)的自身得以發(fā)展，更打通了第二、三產業(yè)的增值稅抵扣鏈條，試點企業(yè)的稅收負擔得以減輕的同時，與試點行業(yè)有著密切聯(lián)系的商業(yè)流通企業(yè)的稅收負擔也明顯減輕。據(jù)統(tǒng)計，2014年度前五個月，無錫市的一般納稅人接受“營改增”試點企業(yè)增值稅專用發(fā)票而增加可抵扣稅額達到7.28億元，占到整體減稅額的74.6%，其中：接受交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票而增加的可抵扣進項稅額1.46億元，接受現(xiàn)代服務業(yè)業(yè)增值稅專用發(fā)票而增加的可抵扣進項稅額更是達到了5.82億元。這也充分體現(xiàn)了“營改增”改革的傳導效應。

1、交通運輸業(yè)稅負略有上升

2012年1月1日交通運輸業(yè)成為了首批“營改增”試點行業(yè)，可以說交通運輸業(yè)是本次實施“營改增”的重點行業(yè)。但由于交通運輸業(yè)試點前所適用的營業(yè)稅稅率為3%，而在試點后的增值稅稅率增加為11%，其差額高達8個百分點，其對可抵扣進項稅額的需求程度遠遠高于其他幾個試點行業(yè)。所以在交通運輸業(yè)中如果試點企業(yè)缺少有效的可以抵扣的增值稅進項稅額，在進行“營改增”后其稅收負擔就會出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。

2、現(xiàn)代服務業(yè)稅負略有變動

（1）文化創(chuàng)意服務和鑒證咨詢服務

在試點之后，文化創(chuàng)意服務和鑒證咨詢服務的稅率由原先的5%提高到了6%，在“營改增”后實際的稅負水平基本可以與原先持平。如無錫T廣告公司“營改增”后稅負減少了1.2%。無錫L會計師事務所“營改增”后稅負增加了2%。稅率的變化幅度不大是其原因之一，這些行業(yè)的主要支出為人力成本，可以用于作進項抵扣的項目較少則為另一主要原因。

（2）有形動產租賃

進行了“營改增”試點之后，有形動產租賃業(yè)的稅率由原先的5%提高到了17%，該行業(yè)是所有試點行業(yè)中增幅最大的一個，但試點企業(yè)的實際稅負變化并不大?！盃I改增”后有形動產租賃業(yè)中的經營租賃行業(yè)購入的動產的進項稅額基本可以抵扣稅率提高帶來的負面效應是其原因之一?！盃I改增”后承租人可以用所受到的增值稅發(fā)票進行抵扣，且抵扣額度通?？梢猿^信貸方式，所以在對設備進行融資時，選用融資租賃的方式比選用貸款的方式更加具有一定的競爭力。且由于長期租約的租金通常情況下是分年取得的，因此從長期角度來看稅負的變化不大。

（3）物流輔助服務

該行業(yè)在此次“營改增”改革中稅率變化幅度也并不大，從原先的5%漲為6%，上漲了1個百分點。但該行業(yè)在“營改增”一開始就以稅率上漲為由打出了漲價牌。與此同時，對于原來免予征收營業(yè)稅的境外運輸服務，在進行了此次改革后適用零稅率，并享受免抵退稅政策?？傮w來說，物流輔助業(yè)的固定資產投入和外購材料設備的金額雖不大，但其存在大量的可以抵扣的應稅勞務，所以該行業(yè)在進行“營改增”試點后的稅負變化幅度并不大。

（4）信息技術服務、研發(fā)和技術服務

這兩大行業(yè)在進行“營改增”改革后，雖然其稅率變動幅度與文化創(chuàng)意服務等一些行業(yè)相同，但企業(yè)增加的可抵扣增值稅進項稅額卻比其他行業(yè)多。原因是該勞務作為新興產業(yè)的主要經營業(yè)務之一，它可以和其他的增值稅應稅項目合并計算增值稅，且委托研發(fā)也是該行業(yè)中的普遍現(xiàn)象，改革后這一部分的試點企業(yè)的稅收負擔會有所減輕。因此進行了“營改增”改革后可以從一定程度上那個促進區(qū)域研發(fā)企業(yè)和研發(fā)總部的迅速發(fā)展。

3、郵電通信業(yè)

2014年1月1日起，郵政服務業(yè)納入了“營改增”試點，2014年6月1日起，電信業(yè)納入了試點。此次試點所包括的行業(yè)有郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務以及基礎電信服務和增值電信服務。郵政服務業(yè)的稅率均上調為11%，而電信業(yè)中基礎電信服務稅率上調為11%，增值電信服務稅率上調為6%。

而對于具體試點企業(yè)的稅收負擔的變化，主要取決于可以用作增值稅進項稅額抵扣的固定資產投入、外購材料設備以及相關可抵扣應稅勞務的金額與由于稅率上漲而增加的稅負之間的凈值。如為正，則該試點企業(yè)的稅負有所降低；若為負，則其稅收負擔加重。

（三）對企業(yè)個體稅負水平的影響

1、對小規(guī)模納稅人稅負的影響

“營改增”后對于小規(guī)模納稅人而言，其稅負的增減主要取決于增值稅的征收率在沒有試點前使用的營業(yè)稅征收率的變化。假設在試點前某一試點的企業(yè)的營業(yè)額為R（并且試點后未發(fā)生變化）。從表1來看，無論是屬于哪一試點行業(yè)的小規(guī)模納稅人，其應納稅額均有所減少。其中屬現(xiàn)代服務業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅負減少幅度最大，達-41.8%（-2.09R/5%=-41.8%），這無疑可以幫助促進了第三產業(yè)的發(fā)展。

2、對一般納稅人稅負的影響

“營改增”對一般納稅人的稅負影響有兩方面的效應：第一種效應是由進項抵扣、消除重復征稅而產生的“進項抵扣的減稅效應”；第二種效應是由“營改增”后試點企業(yè)所適用的增值稅稅率與其原先所適用的營業(yè)稅稅率相比提高而產生的“稅率提高的增稅效應”。而“營改增”對試點企業(yè)的效應，最終由這兩效應的疊加效應而決定。因此，一般納稅人“營改增”前后稅負水平變化主要取決于該納稅企業(yè)所適用的增值稅稅率、該納稅企業(yè)外購商品中可實現(xiàn)進項稅額抵扣的比重和改納稅企業(yè)的外購商品的總價值占營業(yè)收入的比重。

從無錫具體實際情況來看，參加試點的一般納稅人的稅收負擔整體上有所減輕，合計減稅4.45億元。除交通運輸?shù)钠髽I(yè)的稅收負擔略有加重外，其余各個試點行業(yè)的稅負均有所下降。

三、應對“營改增”的建議與措施

（一）關注宏觀政策，研究地區(qū)政策

從1994年開始形成的營業(yè)稅和增值稅并存的稅制格局是與當時的經濟特點相適應的，故重復征稅的問題并不嚴重。但隨著改革開放，著力發(fā)展一、二產業(yè)向發(fā)展第三產業(yè)過渡，傳統(tǒng)服務業(yè)向現(xiàn)代服務業(yè)轉型，結構性減稅已成為了“十二五”的大趨勢，從李克強總理的講話中，更是可以看出“營改增”在此次稅制調整中的重要地位。所以，無錫政府應積極關注國家宏觀政策的調整，因地制宜的制定適合自身發(fā)展的細則。利用好“營改增”帶給我們的機遇，大力發(fā)展無錫的優(yōu)勢產業(yè)，促進無錫經濟新一次的騰飛。

（二）適當提供財政補貼并加強對企業(yè)的服務

在“營改增”改革初期，上海作為最先試點的城市，研究制定的一系列過渡性稅務扶持政策，設立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政扶持資金”，對于因改革而導致稅負加重的試點企業(yè)進行過渡性財政扶持。無錫也可以借鑒上海市的經驗，對因“營改增”而導致稅收負擔加重的試點企業(yè)給予適當?shù)姆龀?。同時建議市稅務局繼續(xù)加強對“營改增”的宣傳和對相關試點企業(yè)業(yè)務輔導，支持企業(yè)用對用好“營改增”政策。

（三）加強政策宣傳和業(yè)務培訓

首先，通過一些傳統(tǒng)媒體（包括報刊，廣播，電視）和新媒體（主要為網絡），來進行輿論宣傳，提高的社會公眾知曉率。其次，對涉及“營改增”試點行業(yè)，試點企業(yè)的財務工作人員進行必要的培訓，以使“營改增”改革可以更加順利地進行。最后，政府應鼓勵涉及“營改增”的企業(yè)自行組織相關培訓活動，來幫助相關工作人員可以更完整，更快得熟悉業(yè)務流程和處理方法。（作者單位：蘇州大學）

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