陳金保
“結構性減稅”強調(diào)的就是要“有減有增”,大的趨勢我把它概括為三點:企業(yè)減稅,個人增稅;投資減稅,消費增稅;減間接稅,增直接稅。
5月1日起,營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。按照要求,營改增后要“確保所有行業(yè)不增負”。此舉被媒體稱為中國政府有史以來“最大誠意”的減稅計劃。可能大家要問,不就是減點稅嗎,為什么要給予如此之高的贊譽呢?筆者以為,有必要說說減稅的三個問題。
為什么減稅?
從2004年開始,我國新一輪的稅制改革就把“減稅”提上了議程,比如取消農(nóng)業(yè)稅、把生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅、連續(xù)提高個稅起征點等等,特別是2008年的中央經(jīng)濟工作會議還首次提出了“結構性減稅”的新概念,并將之視為中國優(yōu)化稅制結構、服務于經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大戰(zhàn)略。
對于“結構性減稅”,大家通常的理解是,其內(nèi)涵包括兩個層面:首先是強調(diào)“減稅”,雖然有“減”有“增”,但落腳點在“減”,一定要從總量上削減稅負水平;然后才是強調(diào)稅制的“結構性調(diào)整”,即有些行業(yè)要減稅,有些行業(yè)要增稅,有些人群要減稅,有些人群要增稅。
但現(xiàn)實情況呢?2004年,全國稅收收入是2.41萬億(扣減出口退稅),2015年上升至11.06萬億;2004年的宏觀稅負(稅收收入/GDP)為15.0%,2015年這一比例上升至16.3%,稅收收入的增長速度一直高于GDP的增長速度。也就是說,雖實現(xiàn)了“有增有減”,但“減”的少,“增”的多。“減稅”政策實施了十多年,但不管是稅收總額,還是宏觀稅負水平反而都有了較大幅度的上升,這顯然與“結構性減稅”的本意不符。
“不減反增”“越喊越增”,最直接的原因就是減稅和減支是硬幣的兩面,減稅必先減支。政府支出減不下來,全面減稅自然無從談起!當然,政府支出越來越大也有其客觀原因,比如經(jīng)濟建設的需要、公共基礎設施建設的需要、老百姓日益增長的公共福利的需要等等。
但是,時至今日,中國經(jīng)濟面臨前所未有的困難,這倒逼政府下定決心真正減稅,不管政府愿意不愿意,光喊口號肯定是不行了。因為政府一方面需要順應民心、關注民生,另一方面也確實需要給轉(zhuǎn)型中的企業(yè)扶一把,幫助企業(yè)渡過暫時難關。
最可資借鑒的案例就是美國的供給側(cè)革命。為應對經(jīng)濟“滯漲”困境,美國總統(tǒng)里根上臺后,先后于1981年和1986年出臺了旨在大幅減稅的經(jīng)濟復興稅法和系列稅收改革法案。1988年上臺的布什政府也沿襲了里根的減稅政策。結果表明,這一政策取得了巨大的成功。從1983年開始,美國出現(xiàn)了連續(xù)92個月、平均4%的增長。
2015年開始,中國提出“供給側(cè)改革”,雖然“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”哪一項也不能少,但哪一項也不如“直接減稅”來得實在,哪一項也不如“直接減稅”這樣能博得如此民心。
從哪里減稅?
下定減稅決心之后,就該琢磨如何減稅了。
目前來看,最大的減稅效應來自于“營改增”。其實,“營改增”稅制改革的初衷不是為了減稅,而是為了打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條,解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動帶來的重復征稅問題,這樣有利于促進中國產(chǎn)業(yè)的分工協(xié)作,也有利于服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。只是“營改增”的試點和擴圍正好與中國經(jīng)濟的下行和轉(zhuǎn)軌周期疊加,由此讓“營改增”被賦予了更多的政策內(nèi)涵。
據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,至2015年年底,全國實現(xiàn)“營改增”納稅人592萬戶,累計實現(xiàn)減稅6412億,其中因營業(yè)稅改成增值稅減稅3133億,原有增值稅納稅人增加抵扣減稅3279億。也就是說,服務業(yè)企業(yè)本身減稅與打通增值稅抵扣鏈條減稅規(guī)模大致相當。
據(jù)測算,今年的“營改增”全覆蓋將涉及企業(yè)1000萬戶,新納入“營改增”的金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)和生活服務業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?;蚪咏?000億元,已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元,合計計算,2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。6000億元的減稅額,相當于2015年全國總稅收收入的5.4%,減稅力度還是蠻大的,這也是“營改增”收官戰(zhàn)從去年延遲至今年的主要原因,因為財政收入增速下滑太大,政府受不了。
第二個減稅來自于小微企業(yè)。一方面是為了“放水養(yǎng)魚”,為未來涵養(yǎng)更多稅源;另一方面也是為了支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”,激發(fā)市場活力?,F(xiàn)有的政策主要有兩個:一是月營業(yè)額低于3萬元的小微企業(yè),免繳營業(yè)稅和增值稅;二是年應納稅所得額少于30萬元的小微企業(yè),所得稅稅率由25%調(diào)減至10%。
據(jù)國家稅務總局測算,小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策惠及包括個體工商戶在內(nèi)的小微企業(yè)超過3000萬戶,2015年的減免稅額約1000億。
第三個減稅來自于對研發(fā)和創(chuàng)新投入的支持政策。比如擴大研發(fā)費用加計扣除范圍,提高高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除標準,對所有行業(yè)新購進的用于研發(fā)的儀器和設備以及對生物藥品制造、運輸設備制造、計算機通信等六大行業(yè)新購進的固定資產(chǎn)實行加速折舊政策等等。雖然這方面的減稅沒有官方公布的數(shù)據(jù),但據(jù)相關機構測算,這部分的減稅額一年大約為500億元。
減稅之后怎么辦?
對老百姓而言,當然希望減稅越多越好,但對政府而言,一定要考慮減稅對財政支出帶來的壓力。政府的應對措施主要有三個:一是有減稅也要有增稅,二是嚴控行政支出,三是擴大財政赤字。
“結構性減稅”強調(diào)的就是要“有減有增”,大的趨勢我把它概括為三點:企業(yè)減稅,個人增稅;投資減稅,消費增稅;減間接稅,增直接稅。這既符合發(fā)達國家的以往經(jīng)驗,也有利于中國稅制結構的整體轉(zhuǎn)變。具體計算一下,成品油消費稅上調(diào)一年增稅約1500億,香煙消費稅上調(diào)一年增稅約500億,資源稅改革一年增稅200億,加強股權轉(zhuǎn)讓和非貨幣性資產(chǎn)出資管理一年增稅500億。上述的減稅和增稅相抵,由于政策原因一年大約凈減稅4800億。
當然,減稅只是當前階段性的救市性舉措。因為對于財稅改革,十八大的定調(diào)是“穩(wěn)定稅負”和“建立現(xiàn)代財政制度”。在七項具體改革舉措中,除了“推進增值稅改革,適當簡化稅率”這一條外,其他六項都是增稅舉措。比如開征房產(chǎn)稅、逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制、開征環(huán)境稅、清理稅收優(yōu)惠政策等等,只是這些政策的推出和落實得有一個過程。
當前4800億的稅收缺口就得靠嚴控行政支出和擴大財政赤字來彌補了。落實中央八項規(guī)定和公車改革是壓縮“三公支出”的重要舉措。當然,正如美國的供給側(cè)革命一樣,減稅對中國而言,一樣會帶來暫時的財政赤字增加,但應對的辦法還是有的。今年新增財政赤字5000億元,一方面是為 “營改增”全覆蓋創(chuàng)造條件,另一方面也是為“經(jīng)濟運行保持在合理區(qū)間”準備彈藥。
不過,從長遠來看,減稅只能作為中國經(jīng)濟調(diào)控的中短期救急政策,等經(jīng)濟轉(zhuǎn)型成功,企業(yè)活力恢復后,逐步增稅仍是早晚的事。