陳金保

“結構性減稅”強調(diào)的就是要“有減有增”，大的趨勢我把它概括為三點：企業(yè)減稅，個人增稅；投資減稅，消費增稅；減間接稅，增直接稅。

5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。按照要求，營改增后要“確保所有行業(yè)不增負”。此舉被媒體稱為中國政府有史以來“最大誠意”的減稅計劃。可能大家要問，不就是減點稅嗎，為什么要給予如此之高的贊譽呢？筆者以為，有必要說說減稅的三個問題。

為什么減稅？

從2004年開始，我國新一輪的稅制改革就把“減稅”提上了議程，比如取消農(nóng)業(yè)稅、把生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅、連續(xù)提高個稅起征點等等，特別是2008年的中央經(jīng)濟工作會議還首次提出了“結構性減稅”的新概念，并將之視為中國優(yōu)化稅制結構、服務于經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大戰(zhàn)略。

對于“結構性減稅”，大家通常的理解是，其內(nèi)涵包括兩個層面：首先是強調(diào)“減稅”，雖然有“減”有“增”，但落腳點在“減”，一定要從總量上削減稅負水平；然后才是強調(diào)稅制的“結構性調(diào)整”，即有些行業(yè)要減稅，有些行業(yè)要增稅，有些人群要減稅，有些人群要增稅。

但現(xiàn)實情況呢？2004年，全國稅收收入是2.41萬億（扣減出口退稅），2015年上升至11.06萬億；2004年的宏觀稅負（稅收收入/GDP）為15.0%，2015年這一比例上升至16.3%，稅收收入的增長速度一直高于GDP的增長速度。也就是說，雖實現(xiàn)了“有增有減”，但“減”的少，“增”的多。“減稅”政策實施了十多年，但不管是稅收總額，還是宏觀稅負水平反而都有了較大幅度的上升，這顯然與“結構性減稅”的本意不符。

“不減反增”“越喊越增”，最直接的原因就是減稅和減支是硬幣的兩面，減稅必先減支。政府支出減不下來，全面減稅自然無從談起！當然，政府支出越來越大也有其客觀原因，比如經(jīng)濟建設的需要、公共基礎設施建設的需要、老百姓日益增長的公共福利的需要等等。

但是，時至今日，中國經(jīng)濟面臨前所未有的困難，這倒逼政府下定決心真正減稅，不管政府愿意不愿意，光喊口號肯定是不行了。因為政府一方面需要順應民心、關注民生，另一方面也確實需要給轉(zhuǎn)型中的企業(yè)扶一把，幫助企業(yè)渡過暫時難關。

最可資借鑒的案例就是美國的供給側(cè)革命。為應對經(jīng)濟“滯漲”困境，美國總統(tǒng)里根上臺后，先后于1981年和1986年出臺了旨在大幅減稅的經(jīng)濟復興稅法和系列稅收改革法案。1988年上臺的布什政府也沿襲了里根的減稅政策。結果表明，這一政策取得了巨大的成功。從1983年開始，美國出現(xiàn)了連續(xù)92個月、平均4%的增長。

2015年開始，中國提出“供給側(cè)改革”，雖然“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”哪一項也不能少，但哪一項也不如“直接減稅”來得實在，哪一項也不如“直接減稅”這樣能博得如此民心。

從哪里減稅？

下定減稅決心之后，就該琢磨如何減稅了。

目前來看，最大的減稅效應來自于“營改增”。其實，“營改增”稅制改革的初衷不是為了減稅，而是為了打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動帶來的重復征稅問題，這樣有利于促進中國產(chǎn)業(yè)的分工協(xié)作，也有利于服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。只是“營改增”的試點和擴圍正好與中國經(jīng)濟的下行和轉(zhuǎn)軌周期疊加，由此讓“營改增”被賦予了更多的政策內(nèi)涵。

據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，至2015年年底，全國實現(xiàn)“營改增”納稅人592萬戶，累計實現(xiàn)減稅6412億，其中因營業(yè)稅改成增值稅減稅3133億，原有增值稅納稅人增加抵扣減稅3279億。也就是說，服務業(yè)企業(yè)本身減稅與打通增值稅抵扣鏈條減稅規(guī)模大致相當。

據(jù)測算，今年的“營改增”全覆蓋將涉及企業(yè)1000萬戶，新納入“營改增”的金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)和生活服務業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，合計計算，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。6000億元的減稅額，相當于2015年全國總稅收收入的5.4%，減稅力度還是蠻大的，這也是“營改增”收官戰(zhàn)從去年延遲至今年的主要原因，因為財政收入增速下滑太大，政府受不了。

第二個減稅來自于小微企業(yè)。一方面是為了“放水養(yǎng)魚”，為未來涵養(yǎng)更多稅源；另一方面也是為了支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，激發(fā)市場活力?，F(xiàn)有的政策主要有兩個：一是月營業(yè)額低于3萬元的小微企業(yè)，免繳營業(yè)稅和增值稅；二是年應納稅所得額少于30萬元的小微企業(yè)，所得稅稅率由25%調(diào)減至10%。

據(jù)國家稅務總局測算，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策惠及包括個體工商戶在內(nèi)的小微企業(yè)超過3000萬戶，2015年的減免稅額約1000億。

第三個減稅來自于對研發(fā)和創(chuàng)新投入的支持政策。比如擴大研發(fā)費用加計扣除范圍，提高高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除標準，對所有行業(yè)新購進的用于研發(fā)的儀器和設備以及對生物藥品制造、運輸設備制造、計算機通信等六大行業(yè)新購進的固定資產(chǎn)實行加速折舊政策等等。雖然這方面的減稅沒有官方公布的數(shù)據(jù)，但據(jù)相關機構測算，這部分的減稅額一年大約為500億元。

減稅之后怎么辦？

對老百姓而言，當然希望減稅越多越好，但對政府而言，一定要考慮減稅對財政支出帶來的壓力。政府的應對措施主要有三個：一是有減稅也要有增稅，二是嚴控行政支出，三是擴大財政赤字。

“結構性減稅”強調(diào)的就是要“有減有增”，大的趨勢我把它概括為三點：企業(yè)減稅，個人增稅；投資減稅，消費增稅；減間接稅，增直接稅。這既符合發(fā)達國家的以往經(jīng)驗，也有利于中國稅制結構的整體轉(zhuǎn)變。具體計算一下，成品油消費稅上調(diào)一年增稅約1500億，香煙消費稅上調(diào)一年增稅約500億，資源稅改革一年增稅200億，加強股權轉(zhuǎn)讓和非貨幣性資產(chǎn)出資管理一年增稅500億。上述的減稅和增稅相抵，由于政策原因一年大約凈減稅4800億。

當然，減稅只是當前階段性的救市性舉措。因為對于財稅改革，十八大的定調(diào)是“穩(wěn)定稅負”和“建立現(xiàn)代財政制度”。在七項具體改革舉措中，除了“推進增值稅改革，適當簡化稅率”這一條外，其他六項都是增稅舉措。比如開征房產(chǎn)稅、逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制、開征環(huán)境稅、清理稅收優(yōu)惠政策等等，只是這些政策的推出和落實得有一個過程。

當前4800億的稅收缺口就得靠嚴控行政支出和擴大財政赤字來彌補了。落實中央八項規(guī)定和公車改革是壓縮“三公支出”的重要舉措。當然，正如美國的供給側(cè)革命一樣，減稅對中國而言，一樣會帶來暫時的財政赤字增加，但應對的辦法還是有的。今年新增財政赤字5000億元，一方面是為 “營改增”全覆蓋創(chuàng)造條件，另一方面也是為“經(jīng)濟運行保持在合理區(qū)間”準備彈藥。

不過，從長遠來看，減稅只能作為中國經(jīng)濟調(diào)控的中短期救急政策，等經(jīng)濟轉(zhuǎn)型成功，企業(yè)活力恢復后，逐步增稅仍是早晚的事。