陳金保

“結(jié)構(gòu)性減稅”強(qiáng)調(diào)的就是要“有減有增”，大的趨勢(shì)我把它概括為三點(diǎn)：企業(yè)減稅，個(gè)人增稅；投資減稅，消費(fèi)增稅；減間接稅，增直接稅。

5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開(kāi)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。按照要求，營(yíng)改增后要“確保所有行業(yè)不增負(fù)”。此舉被媒體稱為中國(guó)政府有史以來(lái)“最大誠(chéng)意”的減稅計(jì)劃?？赡艽蠹乙獑?wèn)，不就是減點(diǎn)稅嗎，為什么要給予如此之高的贊譽(yù)呢？筆者以為，有必要說(shuō)說(shuō)減稅的三個(gè)問(wèn)題。

為什么減稅？

從2004年開(kāi)始，我國(guó)新一輪的稅制改革就把“減稅”提上了議程，比如取消農(nóng)業(yè)稅、把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅、連續(xù)提高個(gè)稅起征點(diǎn)等等，特別是2008年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議還首次提出了“結(jié)構(gòu)性減稅”的新概念，并將之視為中國(guó)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大戰(zhàn)略。

對(duì)于“結(jié)構(gòu)性減稅”，大家通常的理解是，其內(nèi)涵包括兩個(gè)層面：首先是強(qiáng)調(diào)“減稅”，雖然有“減”有“增”，但落腳點(diǎn)在“減”，一定要從總量上削減稅負(fù)水平；然后才是強(qiáng)調(diào)稅制的“結(jié)構(gòu)性調(diào)整”，即有些行業(yè)要減稅，有些行業(yè)要增稅，有些人群要減稅，有些人群要增稅。

但現(xiàn)實(shí)情況呢？2004年，全國(guó)稅收收入是2.41萬(wàn)億（扣減出口退稅），2015年上升至11.06萬(wàn)億；2004年的宏觀稅負(fù)（稅收收入/GDP）為15.0%，2015年這一比例上升至16.3%，稅收收入的增長(zhǎng)速度一直高于GDP的增長(zhǎng)速度。也就是說(shuō)，雖實(shí)現(xiàn)了“有增有減”，但“減”的少，“增”的多?！皽p稅”政策實(shí)施了十多年，但不管是稅收總額，還是宏觀稅負(fù)水平反而都有了較大幅度的上升，這顯然與“結(jié)構(gòu)性減稅”的本意不符。

“不減反增”“越喊越增”，最直接的原因就是減稅和減支是硬幣的兩面，減稅必先減支。政府支出減不下來(lái)，全面減稅自然無(wú)從談起！當(dāng)然，政府支出越來(lái)越大也有其客觀原因，比如經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要、老百姓日益增長(zhǎng)的公共福利的需要等等。

但是，時(shí)至今日，中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨前所未有的困難，這倒逼政府下定決心真正減稅，不管政府愿意不愿意，光喊口號(hào)肯定是不行了。因?yàn)檎环矫嫘枰槕?yīng)民心、關(guān)注民生，另一方面也確實(shí)需要給轉(zhuǎn)型中的企業(yè)扶一把，幫助企業(yè)渡過(guò)暫時(shí)難關(guān)。

最可資借鑒的案例就是美國(guó)的供給側(cè)革命。為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)“滯漲”困境，美國(guó)總統(tǒng)里根上臺(tái)后，先后于1981年和1986年出臺(tái)了旨在大幅減稅的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法和系列稅收改革法案。1988年上臺(tái)的布什政府也沿襲了里根的減稅政策。結(jié)果表明，這一政策取得了巨大的成功。從1983年開(kāi)始，美國(guó)出現(xiàn)了連續(xù)92個(gè)月、平均4%的增長(zhǎng)。

2015年開(kāi)始，中國(guó)提出“供給側(cè)改革”，雖然“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”哪一項(xiàng)也不能少，但哪一項(xiàng)也不如“直接減稅”來(lái)得實(shí)在，哪一項(xiàng)也不如“直接減稅”這樣能博得如此民心。

從哪里減稅？

下定減稅決心之后，就該琢磨如何減稅了。

目前來(lái)看，最大的減稅效應(yīng)來(lái)自于“營(yíng)改增”。其實(shí)，“營(yíng)改增”稅制改革的初衷不是為了減稅，而是為了打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題，這樣有利于促進(jìn)中國(guó)產(chǎn)業(yè)的分工協(xié)作，也有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。只是“營(yíng)改增”的試點(diǎn)和擴(kuò)圍正好與中國(guó)經(jīng)濟(jì)的下行和轉(zhuǎn)軌周期疊加，由此讓“營(yíng)改增”被賦予了更多的政策內(nèi)涵。

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，至2015年年底，全國(guó)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”納稅人592萬(wàn)戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億，其中因營(yíng)業(yè)稅改成增值稅減稅3133億，原有增值稅納稅人增加抵扣減稅3279億。也就是說(shuō)，服務(wù)業(yè)企業(yè)本身減稅與打通增值稅抵扣鏈條減稅規(guī)模大致相當(dāng)。

據(jù)測(cè)算，今年的“營(yíng)改增”全覆蓋將涉及企業(yè)1000萬(wàn)戶，新納入“營(yíng)改增”的金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，已納入“營(yíng)改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2000億元，合計(jì)計(jì)算，2016年“營(yíng)改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。6000億元的減稅額，相當(dāng)于2015年全國(guó)總稅收收入的5.4%，減稅力度還是蠻大的，這也是“營(yíng)改增”收官戰(zhàn)從去年延遲至今年的主要原因，因?yàn)樨?cái)政收入增速下滑太大，政府受不了。

第二個(gè)減稅來(lái)自于小微企業(yè)。一方面是為了“放水養(yǎng)魚”，為未來(lái)涵養(yǎng)更多稅源；另一方面也是為了支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，激發(fā)市場(chǎng)活力?，F(xiàn)有的政策主要有兩個(gè)：一是月?tīng)I(yíng)業(yè)額低于3萬(wàn)元的小微企業(yè)，免繳營(yíng)業(yè)稅和增值稅；二是年應(yīng)納稅所得額少于30萬(wàn)元的小微企業(yè)，所得稅稅率由25%調(diào)減至10%。

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策惠及包括個(gè)體工商戶在內(nèi)的小微企業(yè)超過(guò)3000萬(wàn)戶，2015年的減免稅額約1000億。

第三個(gè)減稅來(lái)自于對(duì)研發(fā)和創(chuàng)新投入的支持政策。比如擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，提高高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有行業(yè)新購(gòu)進(jìn)的用于研發(fā)的儀器和設(shè)備以及對(duì)生物藥品制造、運(yùn)輸設(shè)備制造、計(jì)算機(jī)通信等六大行業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊政策等等。雖然這方面的減稅沒(méi)有官方公布的數(shù)據(jù)，但據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)測(cè)算，這部分的減稅額一年大約為500億元。

減稅之后怎么辦？

對(duì)老百姓而言，當(dāng)然希望減稅越多越好，但對(duì)政府而言，一定要考慮減稅對(duì)財(cái)政支出帶來(lái)的壓力。政府的應(yīng)對(duì)措施主要有三個(gè)：一是有減稅也要有增稅，二是嚴(yán)控行政支出，三是擴(kuò)大財(cái)政赤字。

“結(jié)構(gòu)性減稅”強(qiáng)調(diào)的就是要“有減有增”，大的趨勢(shì)我把它概括為三點(diǎn)：企業(yè)減稅，個(gè)人增稅；投資減稅，消費(fèi)增稅；減間接稅，增直接稅。這既符合發(fā)達(dá)國(guó)家的以往經(jīng)驗(yàn)，也有利于中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的整體轉(zhuǎn)變。具體計(jì)算一下，成品油消費(fèi)稅上調(diào)一年增稅約1500億，香煙消費(fèi)稅上調(diào)一年增稅約500億，資源稅改革一年增稅200億，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非貨幣性資產(chǎn)出資管理一年增稅500億。上述的減稅和增稅相抵，由于政策原因一年大約凈減稅4800億。

當(dāng)然，減稅只是當(dāng)前階段性的救市性舉措。因?yàn)閷?duì)于財(cái)稅改革，十八大的定調(diào)是“穩(wěn)定稅負(fù)”和“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”。在七項(xiàng)具體改革舉措中，除了“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率”這一條外，其他六項(xiàng)都是增稅舉措。比如開(kāi)征房產(chǎn)稅、逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制、開(kāi)征環(huán)境稅、清理稅收優(yōu)惠政策等等，只是這些政策的推出和落實(shí)得有一個(gè)過(guò)程。

當(dāng)前4800億的稅收缺口就得靠嚴(yán)控行政支出和擴(kuò)大財(cái)政赤字來(lái)彌補(bǔ)了。落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定和公車改革是壓縮“三公支出”的重要舉措。當(dāng)然，正如美國(guó)的供給側(cè)革命一樣，減稅對(duì)中國(guó)而言，一樣會(huì)帶來(lái)暫時(shí)的財(cái)政赤字增加，但應(yīng)對(duì)的辦法還是有的。今年新增財(cái)政赤字5000億元，一方面是為 “營(yíng)改增”全覆蓋創(chuàng)造條件，另一方面也是為“經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保持在合理區(qū)間”準(zhǔn)備彈藥。

不過(guò)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，減稅只能作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的中短期救急政策，等經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型成功，企業(yè)活力恢復(fù)后，逐步增稅仍是早晚的事。