內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院　孫鵬云

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地方政府債務(wù)報告制度優(yōu)化探討*

內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院孫鵬云

摘要：近年來，我國地方政府債務(wù)問題突出，釋放出較強的財政風(fēng)險信號。而我國尚未建立起統(tǒng)一的對地方政府債務(wù)進行計量和報告的會計體系，導(dǎo)致債務(wù)監(jiān)管難度很大。本文從闡述地方政府債務(wù)的透明度狀況入手，進而分析現(xiàn)行預(yù)算會計對債務(wù)管理造成的阻礙及政府會計在政府債務(wù)管理中的作用，最后提出完善我國地方政府債務(wù)報告制度的對策建議。

關(guān)鍵詞：地方政府債務(wù)政府會計債務(wù)報告制度

一、引言

與企業(yè)不同的是，除法律責(zé)任以外，政府還要承擔一些社會公眾所期望的，或迫于政治壓力而必須承擔的責(zé)任，這就使政府的債務(wù)包含了更多的不確定性因素。世界銀行專家Hana提出的“財政風(fēng)險矩陣”從兩個維度分析了地方政府債務(wù)的構(gòu)成：一是基于債務(wù)是否可預(yù)見，劃分為直接債務(wù)和或有債務(wù)；二是基于是否具有法律效力，劃分為顯性債務(wù)和隱性債務(wù)。進而將兩個維度相互交叉，劃分為直接顯性債務(wù)、或有顯性債務(wù)、直接隱性債務(wù)和或有隱性債務(wù)四類。審計署2013年12月30日公告的全國政府性債務(wù)審計結(jié)果顯示截至2013年6月底，我國地方政府性債務(wù)總計l78908.66億元，相比上一次審計署審計的107174.91億元（截至2010年底），增加了67％，其規(guī)模與增速都不可小覷。值得注意的是，審計署審計的“政府性債務(wù)”較之Hana提出的“財政風(fēng)險矩陣”中地方政府債務(wù)的內(nèi)涵要窄，尚有大量的隱性債務(wù)沒有包含在審計公告的數(shù)據(jù)中。

十八屆三中全會上，領(lǐng)導(dǎo)層呼吁通過增加透明度等措施來抑制地方政府債務(wù)。2014年8月大修后的新《預(yù)算法》將“建立健全全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度”寫進了總則，通過立法明確了建立陽光型政府的本質(zhì)特征。2014年10月國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見》，標志著處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期的我國基本建成完整的地方政府債務(wù)風(fēng)險管控制度框架體系。2014年12月國務(wù)院《關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》明確要求建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系，地方政府債務(wù)報告作為其中的重要組成部分，也將得到更廣泛的關(guān)注和更有力的推動。

二、我國地方政府債務(wù)透明度分析

國際貨幣基金組織（IMF）于1997年制定了數(shù)據(jù)公布通用系統(tǒng)（GDDS），旨在向成員國提供一套在財政預(yù)算數(shù)據(jù)披露方面的指導(dǎo)標準。我國雖然已經(jīng)加入GDDS，但在內(nèi)容發(fā)布方面仍存在許多缺陷。如披露債務(wù)數(shù)據(jù)不完整；外債和內(nèi)債的披露標準不一致；缺乏對或有債務(wù)的定量分析和定性判斷；沒有對財政風(fēng)險的定期評估。2012年，國際預(yù)算伙伴（IBP）對全球100個國家的財政預(yù)算透明度進行分析，其結(jié)果顯示：全部受調(diào)查國家的平均分43分（滿分100），中國得分11分，位居第85名，甚至低于一些發(fā)展中國家。

上海財經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心的報告《中國財政透明度評估2014》（以2012年省、自治區(qū)、直轄市本級財政決算數(shù)據(jù)為調(diào)查對象）顯示，我國省級財政透明度從整體水平上看仍然差強人意，31個省份中公開全部調(diào)查信息的不足1/3。31個省份財政透明度換算為按百分制得分平均為32.68分。在預(yù)算數(shù)據(jù)不透明的諸多表現(xiàn)中，公共財政決算表中神秘的“其他類”項目，只是其中的冰山一角。以內(nèi)蒙古為例，2012、2013年度公共財政主要支出前六位的項目中“其他”支出的占比最大（表1）。清華大學(xué)《2014年中國市級政府財政透明度研究報告》課題組對全國285個地級市政府和4個直轄市政府的財政透明度研究發(fā)現(xiàn)，政府性債務(wù)公布情況較差，有分數(shù)城市只有15個。2012年起，清華大學(xué)公共經(jīng)濟、金融與治理研究中心每年定期推出《中國市級政府財政透明度研究報告》。其2015年的報告指出：對294個城市政府預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行（衡量政府財政透明度的核心指標，即：公共財政、政府性基金、國有資本經(jīng)營以及社保基金）公開得分占該部分滿分百分比的情況進行分析，294個城市中只有55個城市政府得分達到總分的60％以上，所有城市的平均得分僅占該部分滿分的33.93％。

表1　2012-2013年內(nèi)蒙古公共財政主要支出項目

在我國財政透明度整體偏低的大環(huán)境下，各地方政府對債務(wù)認定和數(shù)據(jù)采集沒有統(tǒng)一的標準，沒有科學(xué)、系統(tǒng)的政府債務(wù)報告制度，對財政債務(wù)信息的反映零碎而分散。姜宏青（2012）在其整理分析的28個樣本中，僅福建省有專門的《債權(quán)債務(wù)變動情況表》，但該報表列為秘密級管理，僅供內(nèi)部使用?！?013年中國市級政府財政透明度研究報告》對285個地級市和4個直轄市進行考察發(fā)現(xiàn)，報告指出：僅淮北和遵義兩個城市，即0.69％的市級政府公布了其債務(wù)余額和還本付息的情況?！?014年中國市級政府財政透明度研究報告》指出：政府性債務(wù)公布情況較差，有分數(shù)的城市只有15個。《2015年中國市級政府財政透明度研究報告》將研究范圍再次擴大至全國290個地級市、4個直轄市和358個縣級市，報告指出：在其他重要財政信息公開方面，政府性債務(wù)的公開情況最差，除了北京、廣州、上海、天津、寧波、廈門外，其他城市都未公布政府性債務(wù)和舉債資金使用情況。從2014年1月23日起，各省、自治區(qū)、直轄市的審計廳（局）陸續(xù)公布了各省份政府性債務(wù)審計結(jié)果，這是全國省級審計部門第一次集中對外公布地方債務(wù)的相關(guān)情況。地方政府債務(wù)信息披露機制的缺乏，導(dǎo)致債務(wù)監(jiān)管難度增加，財政債務(wù)風(fēng)險積聚。

三、現(xiàn)行預(yù)算會計對地方政府債務(wù)管理的阻礙

（一）核算目標單一現(xiàn)行預(yù)算會計目標沒有定位于滿足利益相關(guān)者的多元化信息需求，也沒有定位于服務(wù)公共績效管理和財政可持續(xù)性的信息需求，影響了社會公眾對地方政府的責(zé)任評價。如《財政總預(yù)算會計制度》第十二條規(guī)定“總預(yù)算會計信息，應(yīng)當符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要?！边@種以遵從預(yù)算為導(dǎo)向的單一目標，制約了對政府債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)和風(fēng)險的全面核算，無法向立法機關(guān)、債權(quán)人和社會公眾等外部信息使用者傳遞政府債務(wù)風(fēng)險信息，也削弱了政府部門及時掌控債務(wù)發(fā)展態(tài)勢和有效控制債務(wù)風(fēng)險的能力。

（二）核算范圍狹窄現(xiàn)行預(yù)算會計對政府負債的核算范圍缺乏科學(xué)、完整的界定，造成無法真實掌握地方政府債務(wù)的規(guī)模?！敦斦傤A(yù)算會計制度》中對財政負債的定義沒有包含構(gòu)成政府支出責(zé)任的所有內(nèi)容，核算政府負債的會計科目少之又少，主要有：“暫存款”、“與上級往來”、“借入財政周轉(zhuǎn)金”和“借入款”。其中“暫存款”、“與上級往來”、“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目反映上下級財政或與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，其實并不屬于嚴格意義上的政府負債。“借入款”科目反映按照法定程序核定的預(yù)算舉借債務(wù)，也僅是直接顯性債務(wù)，大量的政府或有債務(wù)和隱性債務(wù)沒有納入核算。

（三）核算基礎(chǔ)局限現(xiàn)行預(yù)算會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，更多關(guān)注的是政府預(yù)算是否得到切實遵守，在政府財務(wù)狀況的全面評價以及政府活動資源耗費的反映等方面有很大的局限性。收付實現(xiàn)制反映債務(wù)信息滯后，只確認與現(xiàn)金收付有關(guān)的交易或事項，不考慮未來的許諾、擔保等或有因素，造成大量或有負債、隱性負債“藏而不露”。收付實現(xiàn)制混淆了負債與收入的界限，形式上是預(yù)算收支平衡，實際卻造成虛減負債、虛增收入，使地方政府忽視債務(wù)風(fēng)險，盲目擴大債務(wù)規(guī)模。收付實現(xiàn)制也不區(qū)分收益性支出與資本性支出，無法反映跨年度成本分攤，低估了財政風(fēng)險。

（四）信息披露片面我國預(yù)算會計體系按照五級財政、行政單位與事業(yè)單位、稅務(wù)部門、人民銀行、財政部門等組織機構(gòu)分別設(shè)置，財政總預(yù)算會計、行政單位與事業(yè)單位會計、稅收征解會計、國庫會計、支付執(zhí)行機構(gòu)會計分別編報報表，各主體信息缺乏銜接，割裂了政府資金運動的完整性。政府債務(wù)信息在支出機構(gòu)和財政部門之間缺乏及時傳輸，無法動態(tài)跟蹤，無法獲取完整的債務(wù)資金鏈條信息。披露的財政負債規(guī)模遠遠低于實際存在的規(guī)模，地方政府承擔負債風(fēng)險的壓力被大大低估了，會計信息評價受托責(zé)任和服務(wù)風(fēng)險決策的職能沒能充分體現(xiàn)。

四、政府會計在地方政府債務(wù)管理中的作用

會計具有反映和監(jiān)督兩大基本職能，政府會計也是如此。政府會計通過對政府負債進行確認、計量、匯總、輸出，使信息使用者能隨時掌握政府債務(wù)信息的變動情況，及時識別負債風(fēng)險，確保政策有效。政府會計還具有評價和約束的擴展職能，通過對負債信息進行深入的分析、評價、預(yù)測，防止風(fēng)險的爆發(fā)或?qū)L(fēng)險的損失降到最低，確保政治穩(wěn)定（圖1）。

圖1　政府會計對政府債務(wù)管理的影響路徑

（一）效果的角度：政府會計信息是政府債務(wù)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)地方政府債務(wù)風(fēng)險控制是否有效，關(guān)鍵在于政府管理者和決策者能否及時了解債務(wù)風(fēng)險程度及其變化情況?！皼]有科學(xué)的政府會計體系作為基礎(chǔ)，地方政府債務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控，以至于整個財政風(fēng)險的監(jiān)控都失去了判斷的依據(jù)”。通過政府會計提供政府各類債務(wù)的總體規(guī)模、具體構(gòu)成、償還能力等信息，監(jiān)督舉債資金的使用效率，便于對風(fēng)險情況做出正確判斷。

（二）效率的角度：政府會計信息是政府債務(wù)管理的預(yù)測工具事前風(fēng)險控制往往是最有效的，對成本和技術(shù)的要求也是最低的。政府會計為債務(wù)管理提供前瞻性信息，對政府隱性債務(wù)和或有債務(wù)轉(zhuǎn)化為直接顯性債務(wù)的可能性和期限做出合理判斷，從而對未來的現(xiàn)金支出做出預(yù)先安排，可以有效規(guī)避和應(yīng)對負債風(fēng)險。常用的風(fēng)險指標數(shù)據(jù)的取得都要源于政府會計提供的債務(wù)信息，政府會計是保證政府債務(wù)預(yù)警系統(tǒng)高效運作的前提。

（三）效應(yīng)的角度：政府會計信息是政府債務(wù)管理的評價依據(jù)政府會計對政府債務(wù)的反映和動態(tài)跟蹤，在一定程度上能夠厘清各級政府的權(quán)力和責(zé)任，有效防止地方政府債務(wù)的無度擴張。政府會計對政府債務(wù)的準確核算和報告有利于市場參與者（如投資人和評級機構(gòu)）做出客觀的分析和信用評價，使政府管理者運用市場機制進行科學(xué)決策。政府債務(wù)資金的取得與使用的透明化，可促使政府對公眾說明職責(zé)，并使信息使用者評估其受托責(zé)任。

（四）效用的角度：政府會計信息是政府債務(wù)管理的契約約束在政府債務(wù)的契約關(guān)系中，政府債務(wù)信息是解決信息不對稱問題的重要約束機制。無論是在債務(wù)發(fā)生（契約簽訂）之前，還是債務(wù)使用和償還（契約履行）的過程中，全面、可靠的政府會計信息能夠?qū)φ膫鶆?wù)可持續(xù)狀況進行考核，監(jiān)督政府部門執(zhí)行契約的情況，從而減少道德風(fēng)險和逆向選擇的代理問題。政府債務(wù)信息的披露可減少因信息不對稱而帶來的經(jīng)濟后果，擠壓政府官員的設(shè)租和尋租空間。

五、地方政府債務(wù)報告制度完善建議

地方政府債務(wù)核算和報告的不完善，已經(jīng)成為提升我國政府債務(wù)監(jiān)管水平和國際形象的“羈絆”。推動政府會計改革，完善地方政府債務(wù)報告制度，提升財政透明度，成為我國加強政府債務(wù)管理的迫切要求。

（一）以反映受托責(zé)任為終極目標政府與社會公眾的聯(lián)系紐帶是“公共資源”，政府從社會公眾那里取得公共資源，行使公共權(quán)力，由此形成了社會公眾與政府之間公共資源的提供和使用的委托代理關(guān)系，社會公眾是委托人，政府是代理人。在會計目標的分析中，受托責(zé)任是由“誰是信息使用者”和“信息使用者需要什么信息”兩方面耦合而成的。從國際經(jīng)驗來看，通過會計的手段對受托責(zé)任的完成過程及其結(jié)果予以確認、計量和報告，在委托人和代理人之間架起溝通的橋梁，反映政府受托責(zé)任履行情況的內(nèi)在要求（圖2）。政府的受托責(zé)任具有廣泛性，涉及政治、經(jīng)濟、社會等方方面面，且不以營利為目的。依據(jù)GASB（美國政府會計準則委員會）財務(wù)報告的目標結(jié)構(gòu)，地方政府債務(wù)報告的受托責(zé)任目標應(yīng)有三方面的體現(xiàn)：闡明政府舉債行為的受托責(zé)任，利于考核政府融資項目的成本費用；評價政府舉債活動的運營結(jié)果，利于反映債務(wù)資金的來源和使用情況；評估政府的服務(wù)水平和履職能力，利于評價債務(wù)風(fēng)險和政府績效。我國地方政府債務(wù)報告的受托責(zé)任包含四個層面：一是下級政府對上級政府的報告，要求下級政府提供其債務(wù)項目、種類、期限及金額等信息的詳細說明；二是地方政府對立法機關(guān)的報告，財政部門應(yīng)每年將政府債務(wù)報告作為財政報告不可或缺的組成部分向人代會提交，并接受人大代表的質(zhì)詢；三是向債權(quán)人和信用評級機構(gòu)的報告，作為其出資決策和信用評級時的考慮依據(jù)；四是向社會公眾報告，更大范圍的公開透明，將有助于樹立責(zé)任政府形象，減少地方官員的機會主義行為。

圖2　委托代理、受托責(zé)任與會計系統(tǒng)的關(guān)系

（二）以透明性為首要質(zhì)量特征應(yīng)將“透明性”作為政府會計信息的首要質(zhì)量特征，“透明性”內(nèi)涵廣泛、要求極高，終極目標是對社會公眾負責(zé)。高透明度意味著信息具備有效的信號傳遞作用，使信息使用者能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”?！巴该餍浴睆娬{(diào)政府債務(wù)信息的公共可得，形成社會公眾與政府之間的信息互動，使社會公眾能夠行使知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，評估政府財政政策與舉債行為的意圖。當然，披露本身并非必然導(dǎo)致透明，為實現(xiàn)真正的透明，必須提供客觀、相關(guān)、充分和及時的定性與定量信息，揭示地方政府的舉債活動及其風(fēng)險分布。從地方政府負債風(fēng)險控制的角度看，政府債務(wù)會計信息必須具備最低限度的相關(guān)性和可靠性才是有用的。在最低限度之上，應(yīng)達到透明性的更高層次要求，還要受成本效益原則的約束，最終和履行受托責(zé)任的目標相吻合。為滿足該最低限度，政府債務(wù)會計信息要具備謹慎性、可比性、及時性、充分性和可理解性等信息質(zhì)量要求。

（三）以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為制度突破作為會計核算基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制雖然各有利弊（表2），但在反映受托責(zé)任、優(yōu)化資源配置方面權(quán)責(zé)發(fā)生制存在明顯的優(yōu)越性，也更符合債務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。具體而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制對隱性負債和或有負債都進行反映，不會造成低估負債的情況，具有可靠性；權(quán)責(zé)發(fā)生制較好地反映政府受托責(zé)任的履行情況，便于信息使用者進行評價，具相關(guān)性；權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府債務(wù)難以被轉(zhuǎn)移到以后年度，在一定程度上抑制了債務(wù)風(fēng)險的累積，具有謹慎性；權(quán)責(zé)發(fā)生制可以核算相關(guān)成本信息，利于全面評價政府財務(wù)狀況，具有完整性；權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認時點是所有會計確認基礎(chǔ)中最早的，能提供預(yù)測債務(wù)風(fēng)險的前瞻性信息，具有及時性。一些發(fā)達國家的實踐證明，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來很多好處，各國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革已成為國際趨勢。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間存在很大的“彈性”，依從成本效益、先易后難、先急后緩的原則，我國政府會計可以在地方政府債務(wù)的確認與記錄方面先行引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以一種修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制漸進地向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡，以確保政府預(yù)算系統(tǒng)正常運行，穩(wěn)健地推進改革進程。

表2　收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較

（四）優(yōu)化資產(chǎn)負債表對于表內(nèi)信息，可通過完善和優(yōu)化資產(chǎn)負債表入手。資產(chǎn)負債表是債務(wù)報告的主體部分，目前，地方政府資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五要素結(jié)構(gòu)，對負債的反映非常不充分，且與預(yù)算收支決算表有一定程度的重合。將資產(chǎn)負債表調(diào)整為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三要素結(jié)構(gòu)，按照對信息使用者做出經(jīng)濟決策最為有用的方式，擴充表內(nèi)債務(wù)信息。重點在于增加負債項目，同時區(qū)分債務(wù)的流動性和非流動性，可以計量的直接顯性債務(wù)、直接隱性債務(wù)、或有顯性債務(wù)都盡量在資產(chǎn)負債表中列報。反映流動性債務(wù)的項目，如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付養(yǎng)老金”、“應(yīng)付利息”等；反映非流動性債務(wù)的項目，如“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付債券”、“長期借款”項目。對于地方政府融資平臺公司、經(jīng)費補助事業(yè)單位、公用事業(yè)單位及其他單位舉借、拖欠或以回購方式形成的，確定由財政資金償還的債務(wù)，設(shè)“融資平臺公司債務(wù)”、“事業(yè)單位債務(wù)”及“其他單位債務(wù)”項目；對于社會保障資金缺口，設(shè)“應(yīng)付社保基金款”項目；對于公共投資項目未來的資本性和經(jīng)常性支出，設(shè)“公共投資項目未來支出”項目；對于擔保債務(wù)，設(shè)“預(yù)計負債”項目，等等。

（五）豐富表外披露由于或有債務(wù)、隱性債務(wù)的復(fù)雜性和不確定性，以及確認標準與計量屬性的限制，表內(nèi)列報很難對政府債務(wù)做到“全景”呈現(xiàn)，還需將表內(nèi)信息和表外信息有機結(jié)合起來，便于信息使用者進一步透視和理解政府債務(wù)情況。表外披露節(jié)約核算成本且表現(xiàn)形式靈活，可以是附表，也可以是附注。附表如或有債務(wù)分析表，可從來源與歸屬等方面分析未決訴訟、擔保與賠償?shù)然蛴袀鶆?wù)；外債明細表，外債一般需外幣償還，且償還剛性較強，應(yīng)單獨進行披露，提供詳細信息；債務(wù)變動明細表，可設(shè)置年初余額、本年增加數(shù)、本年償付數(shù)、年末余額等欄目，反映各項債務(wù)的具體增減變動情況。通過附注可較充分地披露需要定性補充說明的事項，如基本情況（編制主體、編制基礎(chǔ)、會計政策、會計變更等）的說明；對于一些重大債務(wù)項目（形成原因、債權(quán)方情況、債務(wù)期限、償還方式、資金投向、是否展期等）的說明；預(yù)計負債（種類、成因、預(yù)期補償金額等）的說明；或有負債（種類、成因、預(yù)計財務(wù)影響、經(jīng)濟后果評估等）的說明；表內(nèi)未列示項目（對社會保障基金缺口預(yù)測等）的說明。附注中還可增加披露前期與當期的債務(wù)風(fēng)險指標，如負債率（年末債務(wù)余額/當年地方GDP）、債務(wù)率（年末債務(wù)余額/當年地方財政收入）、利息支付率（當年利息支出額/當年地方財政收入）、擔保債務(wù)率（年末擔保債務(wù)余額/當年地方財政收入）、債務(wù)依存度（當年舉債額/當年全部財政支出）、債務(wù)逾期率（當年到期無法還本付息額/當年到期債務(wù)額）等指標，幫助信息使用者進行橫向與縱向的對比，對政府債務(wù)的風(fēng)險程度、償債能力等因素作出衡量和評價。

（六）強化審計鑒證對地方政府債務(wù)報告進行審計鑒證，是取得信息使用者信任的必要保障，有必要建立與政府性債務(wù)報告配套的審計機制。政府審計依法行使最高的審計職權(quán)，權(quán)威性較強。我國審計署分別在2011年和2013年對地方政府性債務(wù)進行了全面審計，這都是在債務(wù)問題社會普遍關(guān)注、中央政府高度重視的情況下推動的，并非制度性和定期性的審計。為彌補“突擊性”、“風(fēng)暴式”審計的不足，政府審計應(yīng)向“制度化”、“常態(tài)化”的長效審計機制轉(zhuǎn)變。然而，政府審計的行政色彩較濃，經(jīng)費來源與人事任免都受制于政府，獨立性較難得到保障，審計資源也相對有限。因此，還要充分發(fā)揮社會審計的優(yōu)勢，建立“社會化”、“動態(tài)化”的審計模式。另外，可以借鑒國外的經(jīng)驗，在地方政府債務(wù)報告中附有客觀、公允的審計鑒證報告，提升債務(wù)報告的可信度。

隨著地方政府的公共管理事務(wù)日趨復(fù)雜，地方政府在提高公共資源的使用效率和效果、保護公共資產(chǎn)的安全完整、推動財政可持續(xù)發(fā)展等方面的受托責(zé)任也不斷增強。政府會計不僅是技術(shù)手段，同時也是政治手段，可在監(jiān)督公共資源的使用、推動民主政治的實現(xiàn)、提高執(zhí)政公信力等方面發(fā)揮重要作用。伴隨著時移勢遷，地方債務(wù)風(fēng)險是我國債務(wù)經(jīng)濟模式不可持續(xù)的表征，借力政府會計改革，強化政府債務(wù)管理，將成為地方財政風(fēng)險控制的有力手段。

*本文系內(nèi)蒙古哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目（項目編號：20 14B016）、內(nèi)蒙古社會科學(xué)研究項目（項目編號：15B15）階段性研究成果。

參考文獻：

［1］劉光忠：《關(guān)于推進我國政府會計改革的若干建議》，《會計研究》2010年第12期。

［2］黃曉芝：《政府會計財務(wù)報告發(fā)展探討——兼論國外政府會計財務(wù)報告經(jīng)驗借鑒與應(yīng)用》，《財會通訊》（綜合·上）2011年第1期。

［3］姜宏青、王碩：《我國地方政府債務(wù)管理制度實證研究》，《華東經(jīng)濟管理》2012年第10期。

［4］潘施琴、盧太平：《基于地方債務(wù)風(fēng)險控制的政府會計信息監(jiān)管研究》，《湖南財政經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報》2013年第4期。

（編輯陳玲）