謝天杰

摘要：本文闡述了建筑施工行業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，分析了當前建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了針對性的應對措施。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 內(nèi)部控制

一、前言

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展使得我國建筑施工企業(yè)面臨的市場環(huán)境也發(fā)生著深刻的變化，市場競爭的激烈程度與日俱增。作為國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，我國建筑施工企業(yè)整體而言技術(shù)水平仍然偏低，在質(zhì)量與工期要求越來越嚴格的背景下，施工企業(yè)的盈利空間逐漸縮小，傳統(tǒng)的管理方式顯然已無法滿足新的市場要求，這就迫使建筑施工企業(yè)向效益和管理型企業(yè)轉(zhuǎn)型，依據(jù)標準化管理模式加強內(nèi)部控制從而提升市場競爭力?？紤]到建筑施工行業(yè)的特殊性，其內(nèi)部管理更為困難，故建筑施工企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義則更為凸顯。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

項目部管理是建筑施工企業(yè)管理的重點，項目部的內(nèi)控完善會大大提升項目施工過程的經(jīng)濟效益，要把握好施工各環(huán)節(jié)的宏觀控制，也要合理安排不同工作人員的分工，力求全面控制和相互協(xié)調(diào)，持續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。一般而言，貨幣資金、工程項目及物資的控制是建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的主要方面。

首先，貨幣資金控制。資金管理良好可以有效避免資金侵占、舞弊、抽逃等現(xiàn)象的發(fā)生，提升資金使用效率、加強資金循環(huán)，平衡生產(chǎn)過程中各環(huán)節(jié)的資金需求，務(wù)必按業(yè)務(wù)流程有關(guān)要求開展資金營運活動。資金控制有審批及復核、收支點、記賬及對賬、保管及銀行賬戶管理、票據(jù)與印章管理等關(guān)鍵風險控制點，從應定期或不定期進行資金盤點、賬證核對、專人保管票據(jù)等控制措施入手加強這些關(guān)鍵點的控制，有利于切實保障企業(yè)財產(chǎn)的安全完整性。

其次，工程項目管理控制。此處工程項目管理是指項目從施工、竣工、結(jié)算到交工的過程，這一過程需重點關(guān)注工程收入與成本計量不準、施工質(zhì)量不合格、工作延誤、預結(jié)算不及時、高估或低估結(jié)算等風險，同時應關(guān)注工程合同引發(fā)的索賠問題。

最后，物資管理控制。物資采購和項目存貨管理是物資管理的兩大主要內(nèi)容，其中應重點關(guān)注物資采購的時間與質(zhì)量等是否匹配需求，保證庫存材料不存在積壓或短缺狀態(tài)，嚴格按照物資管理流程進行操作。從計劃與請購開始物資管理流程，應根據(jù)生產(chǎn)需要科學合理地安排采購計劃，做到采需匹配，明確請購人員及部門的職責權(quán)限、批準采購的授權(quán)審批制度；建立健全存貨盤點制度，廢舊物資的處理應經(jīng)適當審批，明確盤點及處置有關(guān)責任。

三、當前建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

雖然我國理論界對內(nèi)部控制理論的探討已有數(shù)十年，但各企業(yè)實際應用內(nèi)部控制的效果卻參差不齊，以下從內(nèi)部控制五大要素入手探討當前建筑施工企業(yè)內(nèi)控實施過程中普遍存在的一些問題。

（一）控制環(huán)境有待改善

人員綜合素養(yǎng)較低，水平參差不齊，自我約束力較弱；有的企業(yè)尚未建立健全內(nèi)控制度，內(nèi)審人員配備不足且獨立性有所欠缺，多由會計人員兼任，無法保證內(nèi)審工作的客觀性，審計水平有待提升，無法為管理層提供決策有關(guān)的意見及建議；面對年度績效考評的壓力，公司管理層往往傾向于形成短期利潤甚至存在舞弊的可能；公司各崗位權(quán)責利劃分不甚明晰，內(nèi)部管理有待規(guī)范，存在因人設(shè)崗的現(xiàn)象，人員崗位說明欠規(guī)范，績效考評趨于形式，內(nèi)控制度執(zhí)行力較弱。

（二）風險意識缺失風險評估能力有待加強

企業(yè)風險意識缺失，如果不由專人來把握建筑施工企業(yè)有關(guān)風險，就無法真正將風險責任落到實處，建立的風險管理制度也將淪為形式；企業(yè)從工程立項開始就對基礎(chǔ)性管理工作不甚重視，不注意搜集并持續(xù)反饋有關(guān)信息以識別風險，風險實際發(fā)生時亦缺少有效的應對措施，風險管理的規(guī)范化和制度化有待完善，工作中易墨守成規(guī)不加研究，當工程建設(shè)過程中出現(xiàn)問題時往往無法有效及時地應對。

（三）內(nèi)部控制有關(guān)活動實施不到位

第一，對貨幣資金監(jiān)督不力、資金使用的規(guī)劃有待完善。多數(shù)企業(yè)在資金方面實施的是收支兩條線管理模式，資金收入統(tǒng)一由項目部上交至公司，支出亦由公司統(tǒng)一調(diào)度，盡管如此，不少建筑施工企業(yè)在資金管理方面仍然存在監(jiān)督和規(guī)劃不力、制度不嚴、公款私用等現(xiàn)象。具體來說，一是未切實遵守不相容職位相分離原則，存在公款私用問題。企業(yè)往往是財務(wù)人員配備不足，存在出納兼任會計記賬工作、貨幣資金專用印章由一人保管等內(nèi)控缺陷，項目會計則很可能為了自身利益而協(xié)助項目經(jīng)理掩蓋項目本身存在的問題。二是資金使用效率不高、規(guī)劃欠合理。建筑施工企業(yè)往往需要通過貸款等形式來保證資金周轉(zhuǎn)，較高的籌資成本加上大量閑置資金使得資金使用效率偏低。

第二，工程項目合同履行欠規(guī)范、管理存在違規(guī)。項目管理涉及企業(yè)人員、材料、資金等多類資源的合理配置及逐步高速，其水平的高低直接制約著企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，部分建筑施工企業(yè)存在簽訂及履行合同時不規(guī)范、違規(guī)選擇分包商、風險意識缺失、預結(jié)算管理薄弱等諸多問題。例如，規(guī)避招投標而內(nèi)定分包商，合同計價缺乏有效依據(jù)，流程審核形同虛設(shè)；允許不具備資質(zhì)的單位掛靠簽訂合同，合同審批不嚴趨于形式，合同履行不嚴格導致收入管理存在漏洞，甚至有的合同管理人員不熟悉合同條款，不注意合同變更及索賠等證據(jù)的搜集導致企業(yè)索賠失敗影響經(jīng)營效益。

第三，物資超用與浪費較為普遍，物資管理內(nèi)控制度執(zhí)行不力。建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的高低在很大程度上取決于物資采購與管理水平的高低，有的企業(yè)對內(nèi)控不甚重視，授權(quán)各項目單獨的采購與管理權(quán)并未單獨設(shè)置物資管理部門，這樣極不利于企業(yè)對物資采購的管控，易造成多頭采購、材料超用等物資缺乏監(jiān)督約束的現(xiàn)象，同時不利于發(fā)揮企業(yè)整體采購的規(guī)模效應，導致所購物資性價比較低。

（四）尚未全面建立健全信息系統(tǒng)溝通渠道相對薄弱

部分建筑施工企業(yè)信息系統(tǒng)尚未建立健全，雖已建立起相對完善的內(nèi)部報告及會計系統(tǒng)，但信息溝通渠道還有所欠缺，內(nèi)部管理層級較多，增加了溝通成本的同時也易致使信息傳遞失真，無可避免地在工作中會產(chǎn)生一些矛盾，導致內(nèi)控運行效率較低。

（五）內(nèi)部審計及監(jiān)督機制未切實發(fā)揮實效

一是各崗位的監(jiān)督機制相對缺失，監(jiān)督機制形同虛設(shè)，事后問責情況偏多，事前和事中控制較小，監(jiān)督錯位時有發(fā)生；二是企業(yè)內(nèi)部審計在人員素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)等中的限制直接制約著其作用的發(fā)揮，人員獨立性弱，審計結(jié)果亦得不到重視，無法真正實現(xiàn)對企業(yè)的督導。

四、強化建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的措施

第一，健全優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境。員工行為準則要嚴格樹立，人員素質(zhì)要持續(xù)提升，反腐教育要在管理層普遍開展，使企業(yè)全員都能遵紀守法，以企業(yè)整體利益為重并加強自我約束；建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制，內(nèi)審部門應獨立于其他部門并賦予一定的糾錯權(quán)；重視短期財務(wù)指標的合理性分析，績效考評辦法應結(jié)合短期目標與長期規(guī)劃，消除舞弊動機；明晰各崗位權(quán)責利，制定崗位說明書并切實遵守，確保員工認同企業(yè)價值觀。

第二，建立健全風險預警及評估機制全面進行風險管理。全員都要樹立風險防范意識，可專門設(shè)立風險管理機構(gòu)以監(jiān)控風險，規(guī)避風險確定應對方案，機構(gòu)的成員組成較為關(guān)鍵，應由專業(yè)能力強、風險敏感度高的專家組成，同時還要從制度上給風險管理以保障，盡早識別投標、合同及施工管理過程中的風險，提倡全員參與切實提升風險控制執(zhí)行力。

第三，各項控制活動應持續(xù)加以完善。減少人為控制讓制度切實發(fā)揮實效，在運用內(nèi)部控制的過程中根據(jù)實際情況不斷進行修正，使之更符合企業(yè)的實際需要同時保障內(nèi)控執(zhí)行的可操作性。例如，資金管理環(huán)節(jié)重點在于財務(wù)系統(tǒng)控制的完善，財務(wù)管理體系應集中構(gòu)建，統(tǒng)一管理財務(wù)人員，財務(wù)人員的管理權(quán)屬歸于公司，切斷其與項目人員可能存在的利益關(guān)系，完善會計核算制度，嚴格實施不相容崗位相分離原則降低舞弊風險。項目資金可實施預算制，以收定支統(tǒng)一控制，同時可運用項目定額備用金制度，現(xiàn)場小額材料采購按月度計劃自備用金處支付。大型項目管理部可以周為間隔按周向財務(wù)部門提交資金使用計劃，財務(wù)部門則根據(jù)項目的緊急程度等因素審批后按周撥款，同時應加強項目資金支付申請環(huán)節(jié)的審批。

第四，進一步健全物資管理制度?？稍诠颈静吭O(shè)立物資管理部門，由公司集中采購物資降低采購成本。采購環(huán)節(jié)可由項目工長報送采購計劃由項目總工程師、項目經(jīng)理等審批后上報公司審批，嚴格供應商篩選機制，大宗材料必定招投標，明確合同條款，審計人員加強對合同簽訂及執(zhí)行情況的監(jiān)督；現(xiàn)場物資驗收應經(jīng)質(zhì)檢、倉庫和材料三部門，所有單據(jù)核對相符后方可簽字確認，及時填寫進場檢驗單、入庫單、驗收單并登記收發(fā)存臺賬，每月匯總報物資及財務(wù)審核。按照流程領(lǐng)取材料簽字確認填寫出庫單，加強物資監(jiān)管防止浪費冒用，定期盤點并安全保存存貨。

第五，完善信息系統(tǒng)強化信息溝通并加強監(jiān)督核查。企業(yè)應持續(xù)完善溝通渠道，信息傳遞結(jié)構(gòu)可適度扁平化以減少溝通層級提升溝通效率，搞團結(jié)促發(fā)展。同時應由審計部門牽頭，由合同、工程、財務(wù)等部門予以配合完成核查工作，對內(nèi)控執(zhí)行差異進行分析并提出改進建議，最終促使企業(yè)內(nèi)部控制更加合理有效并得到切實執(zhí)行。

（作者單位：中城建設(shè)有限責任公司）