李鳳瓊

摘 要：隨著社會(huì)的進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)環(huán)境也逐漸形成，而電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)模式，在作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展增長(zhǎng)點(diǎn)的同時(shí)，由于其虛擬化、無(wú)紙化等特點(diǎn)給國(guó)家的稅收征管帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)，本文從內(nèi)外環(huán)境方面對(duì)電商時(shí)代下的稅收征管現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；法律

當(dāng)今社會(huì)隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)在21世紀(jì)的信息革命中迅速發(fā)展。電子商務(wù)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、拓展稅源等方面有積極的作用，但與此同時(shí)由于電子商務(wù)是一種虛擬化、無(wú)限制的網(wǎng)絡(luò)交易手段，使其存在與一般交易不同的一些特征，比如交易雙方是隱蔽的、交易對(duì)象非常復(fù)雜及交易地點(diǎn)不確定等特征，為我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管帶來(lái)一些困難。因此，分析電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀顯得十分迫切和必要。

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失嚴(yán)重

我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)在迅速發(fā)展，使得傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，因此，許多實(shí)體企業(yè)為拓展新的盈利路徑，開(kāi)始朝電子商務(wù)領(lǐng)域發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)有的電子商務(wù)市場(chǎng)整體規(guī)模巨大。艾瑞咨詢的最新相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年我國(guó)電子商務(wù)交易額達(dá)到18萬(wàn)億元，居全球第一。各類網(wǎng)站交易額當(dāng)中以C2C運(yùn)營(yíng)模式的淘寶網(wǎng)的交易額所占比例最大。但是，如此巨大的交易額并沒(méi)有貢獻(xiàn)與之對(duì)應(yīng)的稅收。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的估計(jì)，2015年網(wǎng)上交易造成我國(guó)稅收流失15億多，并以每年28%的速度在增長(zhǎng)，面對(duì)如此重大數(shù)額的稅款流失使得我國(guó)現(xiàn)有的稅收征收體系承受著巨大壓力。一方面，由于中國(guó)的電子商務(wù)相對(duì)于國(guó)外的發(fā)展而言比較晚，政府尚未在發(fā)展的短時(shí)間內(nèi)建立與之相應(yīng)的完善的征稅制度，像淘寶網(wǎng)店等主體的電子商務(wù)盈利模式尚未納入現(xiàn)行稅制體系，導(dǎo)致電子商務(wù)交易下的稅收流失十分嚴(yán)重。另一方面，電子商務(wù)的快捷性、隱匿性、保密性等，不僅使得稅收的源泉扣繳的管控?zé)o效，也在客觀上縱容了納稅人不遵從稅法的隨意性。

二、電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管困難

對(duì)電子商務(wù)征稅無(wú)論在稅收征管模式上還是流程和手段等方面都對(duì)傳統(tǒng)的征管體系提出了新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收征管體系不適應(yīng)電子商務(wù)這種新型交易手段，目前，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收征管和稅源管理問(wèn)題等方面在原有的稅收規(guī)定上缺乏專門(mén)的規(guī)定和系統(tǒng)化及針對(duì)性的調(diào)整。另外，隨著電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易中的電子化程度日益加劇，像電子貨幣、網(wǎng)上銀行等方式開(kāi)始在電子商務(wù)領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)的稅收征管變得相當(dāng)困難。具體表現(xiàn)在下面三個(gè)方面：

第一，征稅對(duì)象難以確定。電子商務(wù)交易模式突破了傳統(tǒng)交易的眾多環(huán)節(jié)，從本質(zhì)上改變了單一的線下交易方式，建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)交易最大的特征是沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)買(mǎi)賣(mài)交易的諸多信息是隱蔽的，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以追蹤和識(shí)別納稅主體的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和身份。交易主體不確定性增強(qiáng)，導(dǎo)致稅收對(duì)象無(wú)法準(zhǔn)確判定。另外，在電子商務(wù)交易方式下有形的商品和服務(wù)的界限是模糊的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某一征稅對(duì)象進(jìn)行征稅時(shí)，對(duì)于交易的類別是難以確定的，會(huì)導(dǎo)致同類的征稅對(duì)象卻出現(xiàn)不同的征稅方式，嚴(yán)重影響稅收的公平性。

第二，稅務(wù)稽查管理困難。在電子商務(wù)交易中，大部分的交易信息是以電子數(shù)據(jù)的形式存在，電子數(shù)據(jù)是無(wú)紙化的并且部分信息相當(dāng)隱蔽，使得稅收征管缺乏十足可信的計(jì)稅依據(jù)。在傳統(tǒng)的交易方式下，稅收部門(mén)計(jì)稅依據(jù)的確定是依據(jù)紙質(zhì)發(fā)票和財(cái)務(wù)賬目，以此來(lái)確定納稅人的納稅義務(wù)和計(jì)稅額度，但在電子商務(wù)交易方式下很多電商商家在交易時(shí)并不開(kāi)具專用發(fā)票或者根本不具備開(kāi)具發(fā)票的主體資格。

第三，主管機(jī)關(guān)和歸屬地難以劃分。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)登記是以常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)確定，即經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地是根據(jù)企業(yè)或自然人進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所來(lái)確定，納稅人應(yīng)向所得來(lái)源的管轄地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記并依法納稅。然而建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)來(lái)源地，這種虛擬交易下信息的隱蔽性使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定納稅主體的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和身份時(shí)變得相當(dāng)困難。

三、電子商務(wù)全面征稅的主觀條件不具備

從電商征稅的主觀條件上來(lái)看，隨著互聯(lián)網(wǎng)廣泛的運(yùn)用，電子商務(wù)的發(fā)展已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要部分，各地政府都主張大力推進(jìn)電商發(fā)展，如此龐大的電子商務(wù)主體使得政府缺乏對(duì)此征稅的決心。一方面，由于電子商務(wù)對(duì)于物流業(yè)等上下游行業(yè)都起著很強(qiáng)的帶動(dòng)作用，由此衍生出來(lái)的就業(yè)市場(chǎng)大幅增加，促進(jìn)就業(yè)效果顯著。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，截止2015年12月，在電子商務(wù)服務(wù)類企業(yè)中直接從業(yè)的人員超過(guò)300萬(wàn)人。目前由電子商務(wù)帶動(dòng)的間接的就業(yè)人數(shù)已超過(guò)2000萬(wàn)人。根據(jù)淘寶網(wǎng)公布的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，僅阿里巴巴和淘寶兩個(gè)平臺(tái)就為1200萬(wàn)人提供了就業(yè)崗位，包括很多殘疾人、下崗工人以及大學(xué)生等。另一方面，目前電子商務(wù)市場(chǎng)上的小型商家占據(jù)主要部分，他們所從事的經(jīng)營(yíng)一般規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)低，相對(duì)實(shí)體店主而言，網(wǎng)絡(luò)店主的優(yōu)勢(shì)和盈利點(diǎn)主要來(lái)源于對(duì)店面成本的節(jié)省和稅款的節(jié)約，一旦對(duì)電子商務(wù)的小型商家開(kāi)征稅款將會(huì)使其經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)消失，加上營(yíng)銷成本日益增加的雙重打擊，小電商賣(mài)家的利潤(rùn)空間將進(jìn)一步被壓縮。而且一旦征稅商家會(huì)對(duì)電商稅向消費(fèi)者進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，將會(huì)使消費(fèi)者很可能不采用網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物這種便捷的消費(fèi)形式，最終將不利于促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和就業(yè)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)。

由此可見(jiàn)，征稅的負(fù)擔(dān)很有可能會(huì)使中小電商的經(jīng)營(yíng)狀況惡化，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和拓展就業(yè)，因此，政府部門(mén)把電子商務(wù)納入全面征稅的范疇還缺乏決心。

四、電子商務(wù)稅收征管法律制度嚴(yán)重滯后

我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)主要是針對(duì)對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易模式制定的，建立在傳統(tǒng)交易方式基礎(chǔ)上的稅收法律法規(guī)已不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求。如果電子商務(wù)沿用傳統(tǒng)商務(wù)的稅收法律法規(guī)，會(huì)出現(xiàn)征稅的盲區(qū)。例如電子商務(wù)的稅收登記制度依然沿用以實(shí)物交易為特點(diǎn)的傳統(tǒng)貿(mào)易的稅務(wù)登記制度，很容易就遺漏掉在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易的賣(mài)家，往往造成漏管和漏征。稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法全面掌握納稅人的基本狀況，如納稅人的數(shù)量、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等等。再加上電子商務(wù)交易方式下的納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、征稅對(duì)象、征稅期限、納稅地點(diǎn)等與現(xiàn)行稅法中的相關(guān)規(guī)定難以對(duì)接，電子數(shù)據(jù)、電子賬簿和電子發(fā)票等繳稅憑證法律有效性不被認(rèn)可，加上目前90%的電子商務(wù)是不提供發(fā)票的，而稅收法律上對(duì)此也沒(méi)有強(qiáng)制性的規(guī)定，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易下的稅收監(jiān)控變得相當(dāng)困難。同時(shí)，用電子化手段進(jìn)行稅收征管的權(quán)力也沒(méi)有被稅法認(rèn)可，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)確保電子商務(wù)稅收征管的進(jìn)行。

五、征管人員素質(zhì)及征管手段滯后

傳統(tǒng)的稅收征管活動(dòng)是在有形的憑證、報(bào)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。但電子商務(wù)中的電子憑證是無(wú)形的因而很容易被修改刪除，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)依然按照憑證進(jìn)行稅務(wù)管理，征管的效果會(huì)減弱。再加上電子貨幣是匿名的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的資金流量不好掌控。甚至還可能通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密來(lái)隱藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)在搜集納稅人的真實(shí)電子信息時(shí)非常困難。

在征管人員方面，大部分稅務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備不足，不充分了解稅收法規(guī)，自身又不注重學(xué)習(xí)，不積極參加繼續(xù)教育，導(dǎo)致少數(shù)辦事環(huán)節(jié)不健全、部分服務(wù)承諾得不到落實(shí)、服務(wù)不到位的問(wèn)題。稅收征管不僅要求稅務(wù)人員精通稅收業(yè)務(wù)，還要很熟悉計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)各種財(cái)會(huì)軟件應(yīng)用熟練，但目前在此方面還很不足，主要體現(xiàn)在一是針對(duì)電子商務(wù)稅收征管的應(yīng)用軟件較少，二是軟件的利用效率不高。如現(xiàn)有的防偽稅控系統(tǒng)軟件中，一部微機(jī)的應(yīng)用在多數(shù)地區(qū)僅限用于領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、稽核發(fā)票。三是應(yīng)用計(jì)算機(jī)人員的專業(yè)素質(zhì)偏低，不能將現(xiàn)有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的資源充分運(yùn)用到稅收征管的工作中去。

六、總結(jié)

現(xiàn)有環(huán)境下的電子商務(wù)稅收征管所具備的條件還不完善，但隨著人們對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的不斷認(rèn)識(shí)和探索，從保護(hù)商家的合法權(quán)益出發(fā)，營(yíng)造公平有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境角度來(lái)看，將電子商務(wù)納入國(guó)家稅收征收體系已成為趨勢(shì)。我國(guó)應(yīng)探索電子商務(wù)發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，完善電子商務(wù)稅收征管的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管，建立與電子商務(wù)相關(guān)的稅收理論體系和稅收制度，制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策。

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