周文艷

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營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策研究
——以建筑施工企業(yè)為例

周文艷

營(yíng)改增與當(dāng)前社會(huì)中的各個(gè)行業(yè)密切聯(lián)系，影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在當(dāng)前的時(shí)代背景下，國(guó)家實(shí)施的營(yíng)改增主要是規(guī)范與引導(dǎo)當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)，盡量降低營(yíng)業(yè)稅率，完善稅制，推進(jìn)各個(gè)企業(yè)的發(fā)展。本文以建筑行業(yè)的發(fā)展為例，闡述了營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)的影響，針對(duì)建筑行業(yè)中存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決策略。

營(yíng)改增；建筑施工；財(cái)務(wù)

一、營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的影響

(一)對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

會(huì)計(jì)確認(rèn)包括會(huì)計(jì)記錄以及報(bào)表的確認(rèn)，當(dāng)前主要探討的是營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的信息確認(rèn)情況。企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅計(jì)量的時(shí)候，其中涉及的會(huì)計(jì)科目非常少，一般最常用的就是營(yíng)業(yè)稅金附加以及應(yīng)交稅費(fèi)兩欄。當(dāng)前營(yíng)改增后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的借貸雙方都增加了不少會(huì)計(jì)核算科目，比如出口退稅、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額等，其中出口退稅主要核算的是當(dāng)期的免抵退稅額；已交稅金主要核算的是企業(yè)本月已經(jīng)繳納的稅額，一般本月繳納的稅額用藍(lán)字登記，而每月退回的多交稅額以紅字登記。

(二)對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量指的是按照一定的條件確認(rèn)會(huì)計(jì)要求，當(dāng)前財(cái)務(wù)人員按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)屬性計(jì)量，然后確認(rèn)金額。增值稅差額征稅主要指的是增值稅試點(diǎn)的納稅人對(duì)于規(guī)定范圍中的納稅人進(jìn)行的征稅。當(dāng)前的增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。增值稅試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人在應(yīng)交稅費(fèi)的科目下設(shè)置留抵稅額的明細(xì)，該期末余額根據(jù)流動(dòng)性在資產(chǎn)欄顯示。

在實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的過(guò)程中，建筑企業(yè)的稅賦就比較大，這會(huì)導(dǎo)致負(fù)債率偏高，需要及時(shí)向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)資金補(bǔ)貼，然后國(guó)家的財(cái)務(wù)部根據(jù)一定的單據(jù)進(jìn)行資金的撥付。當(dāng)企業(yè)申請(qǐng)資金扶持的時(shí)候會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)借：其他應(yīng)收款，貸營(yíng)業(yè)外收入。當(dāng)實(shí)際收到資金補(bǔ)助的時(shí)候可以借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款。

(三)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

建筑企業(yè)的原材料以及固定資產(chǎn)在賬務(wù)處理中按照百分之十一的進(jìn)項(xiàng)稅扣除，當(dāng)從原值中扣除進(jìn)項(xiàng)稅后，固定資產(chǎn)的凈值就會(huì)下降，這會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)變化，對(duì)于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生影響。有時(shí)候因?yàn)椴牧仙虥](méi)能夠提供增值稅發(fā)票，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債率增加，影響企業(yè)的發(fā)展。在營(yíng)改增后，建筑方作為買方，處在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，所以導(dǎo)致建筑企業(yè)的服務(wù)價(jià)取決于市場(chǎng)的變化。企業(yè)的原材料購(gòu)買的合同價(jià)參差不齊，但是由于價(jià)格的更改變成了含稅價(jià)，減少了預(yù)計(jì)的成本。當(dāng)然，很多成本都不可以去除進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致毛利減少，影響了企業(yè)的融資。

現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要部分，表的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，建筑企業(yè)的營(yíng)改增對(duì)于經(jīng)營(yíng)投資等活動(dòng)產(chǎn)生了不少影響，比如針對(duì)現(xiàn)金流而言，因?yàn)檎魇赵鲋刀悾瑺I(yíng)業(yè)稅的賬戶金額就會(huì)減少，自然的企業(yè)的成本費(fèi)用也會(huì)減少，經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流會(huì)增多，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的資金周轉(zhuǎn)期限比較長(zhǎng)，應(yīng)收賬款非常多，這就造成了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難。從投資活動(dòng)的影響來(lái)看，很多大型的設(shè)備能夠有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在企業(yè)的設(shè)備更新中能夠獲得不少新鮮的血液，增加了投資中的現(xiàn)金流。對(duì)于籌資活動(dòng)而言，企業(yè)要想生存發(fā)展，就需要不斷的融資、投資，因?yàn)楫?dāng)前的建筑行業(yè)有一個(gè)質(zhì)量驗(yàn)收期，施工企業(yè)在收到資金的時(shí)間方面可能會(huì)有所之后，產(chǎn)生了稅款的差額，減少了現(xiàn)金流量。

二、營(yíng)改增下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)方法

(一)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，首先需要完善發(fā)票管理，先明確好企業(yè)到底是一般納稅人還是小規(guī)模的納稅人，到底是開(kāi)增值稅專用還是開(kāi)普通發(fā)票。在發(fā)票的認(rèn)證等方面需要保持專業(yè)的態(tài)度，防范隨時(shí)有可能的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增的速度更新很快，應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成發(fā)票的認(rèn)證，對(duì)于發(fā)票的管理切記不可大意。此外，施工企業(yè)在工程管理中需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工管理，這時(shí)候就要簽好合同，然后加強(qiáng)合同的管理，定期進(jìn)行管理監(jiān)督，對(duì)于一些違法的情況進(jìn)行重點(diǎn)查處。在進(jìn)行企業(yè)調(diào)研中，需要緊跟國(guó)家的方針，挖掘市場(chǎng)潛力，及時(shí)與政府和稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，完善稅務(wù)方面的管理。在營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的核算更加復(fù)雜，因?yàn)檫@邊涉及到了項(xiàng)目能否抵扣的問(wèn)題。此外，建筑中的材料與人工費(fèi)需要重點(diǎn)考量，一定要選擇有增值稅資格的企業(yè)合作，盡可能增加開(kāi)票的可能性。

(二)嚴(yán)格規(guī)劃稅收，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)

建筑行業(yè)如果稅賦增加的太多，企業(yè)承受不了稅賦，可以向國(guó)家財(cái)政部申請(qǐng)資金，然后設(shè)立專項(xiàng)資金，保證建筑企業(yè)能夠平穩(wěn)的運(yùn)行。建筑行業(yè)的營(yíng)改增很有可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，企業(yè)需要利用好稅收政策，做好財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)款項(xiàng)催收。若是負(fù)擔(dān)過(guò)高可以申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)。在稅率的設(shè)計(jì)方面，需要將稅率控制在一定范圍中，然后確定納稅時(shí)間，其中納稅的時(shí)間主要分為次、月、季等結(jié)算方法。

建筑行業(yè)在營(yíng)改增后，若想降低稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)從宏觀中進(jìn)行規(guī)劃，在細(xì)節(jié)上改變一些高稅率產(chǎn)品的購(gòu)買時(shí)間，然后以合理的手段減輕施工企業(yè)的稅賦，在營(yíng)改增后盡量從試點(diǎn)地區(qū)購(gòu)買產(chǎn)品，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在現(xiàn)如今全球化的發(fā)展規(guī)模中，合作與交流發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，應(yīng)當(dāng)重視與一般納稅人企業(yè)的合作，減少稅金。

(三)及時(shí)培訓(xùn)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

營(yíng)改增模式下，建筑企業(yè)由于對(duì)于國(guó)家的政策了解的不夠全面，仍然有很多不足之處。建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新相關(guān)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。在健全的會(huì)計(jì)體制下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)有充足的會(huì)計(jì)核算能力，做好每一筆分錄，及時(shí)適應(yīng)營(yíng)改增之后的新體制。此外，在網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展模式中，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)，對(duì)于一些不合理的稅務(wù)法規(guī)應(yīng)當(dāng)及時(shí)修改，避免由于政策而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

此外，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握好營(yíng)改增的契機(jī)，及時(shí)更新技術(shù)，加大研究力度，強(qiáng)化企業(yè)之間的溝通合作，樹立企業(yè)的品牌形象，提升企業(yè)的效率。在當(dāng)前信息化管理模式中，應(yīng)當(dāng)廣泛的使用會(huì)計(jì)電算化，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，建立好信息管理平臺(tái)，將各個(gè)項(xiàng)目分散開(kāi)來(lái)。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增作為實(shí)施了三年多的一項(xiàng)政策，帶來(lái)的影響是多面的。一方面，營(yíng)改增以低稅率代替高稅率，減輕了企業(yè)的生存負(fù)擔(dān)。而另一方面而言，營(yíng)改增也給企業(yè)帶來(lái)了不少負(fù)面影響，比如由于建筑企業(yè)的施工時(shí)長(zhǎng)、流動(dòng)性大等，這些都制約了營(yíng)改增。此外，建筑企業(yè)中的人工材料費(fèi)等項(xiàng)目會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。在當(dāng)前的情況下，營(yíng)改增的實(shí)施不夠完善，在未來(lái)科技越來(lái)越發(fā)達(dá)的時(shí)候，才能夠?qū)?huì)計(jì)的核算提出新要求。(作者單位：石家莊寶德中小企業(yè)擔(dān)保服務(wù)有限公司)

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[2]蔣明琳 舒輝 林曉偉等.“營(yíng)改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2015(03):68-77.

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