張蔚茹

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分析內(nèi)部審計(jì)定位及其發(fā)展趨勢(shì)

張蔚茹

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位是監(jiān)督評(píng)價(jià)并行，并為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。然而，對(duì)比國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)定義及其先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍有所欠缺?；诖耍疚氖滓治鰞?nèi)部審計(jì)的定位，進(jìn)一步展望我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

內(nèi)部審計(jì);定位;發(fā)展趨勢(shì)

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國(guó)的各個(gè)領(lǐng)域也不斷與國(guó)際接軌，更加趨于規(guī)范。但是，相較于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義而言，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平仍是落后許多。為了進(jìn)一步提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平和標(biāo)準(zhǔn)，有必要更深入的去了解分析內(nèi)部審計(jì)的定義標(biāo)準(zhǔn)及其未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，如此，才能更好地提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理工作水平。

一、內(nèi)部審計(jì)的定位分析

(一)初期定位

內(nèi)部審計(jì)的初期定位主要是輔助國(guó)家進(jìn)行審計(jì)的監(jiān)督工作。早期關(guān)于內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有完整的法律配套文件，只出臺(tái)了簡(jiǎn)單的標(biāo)志性文件，但我國(guó)中央政府也先后采取了行政手段在國(guó)企和事業(yè)行政單位中實(shí)施內(nèi)部審計(jì)?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)，其本質(zhì)定位仍是以輔助國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作，進(jìn)行行政管理及其監(jiān)督職能為主。

(二)定位發(fā)展

1、內(nèi)部審計(jì)新定義。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)折點(diǎn)在于《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的頒布。該規(guī)定的內(nèi)容包括：職責(zé)范圍劃分更加明確，具體到監(jiān)督和評(píng)價(jià)本企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；目標(biāo)更加明確，“促進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在職能和目標(biāo)方面均發(fā)生質(zhì)的改變。從職能來(lái)看，其內(nèi)部審計(jì)不再局限傳統(tǒng)的監(jiān)督而是轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督評(píng)價(jià)并行的職能，而在目標(biāo)的定位上更是以企業(yè)的自身發(fā)展為主。由此可知，彼時(shí)的內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是服務(wù)企業(yè)。

2、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織地位的界定。原先的審計(jì)工作以上級(jí)或國(guó)家審計(jì)部門為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)只起到輔助作用。然而，在新的文獻(xiàn)頒布之后，內(nèi)部審計(jì)由學(xué)會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)閰f(xié)會(huì)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)由民政部批準(zhǔn)成立，此后，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)成為行業(yè)內(nèi)特有的自律組織，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而國(guó)家審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和管理。可見(jiàn)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)有了較大的獨(dú)立性，且不斷朝著法制規(guī)范化發(fā)展，這也不斷推進(jìn)著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的國(guó)際化發(fā)展。

(三)未來(lái)定位

1、增加企業(yè)價(jià)值。從其定義上可明確地看出企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是以服務(wù)企業(yè)為主，但在實(shí)際操作過(guò)程中仍存在偏差，因此，距離這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)仍有差距。如今，企業(yè)把實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化作為其發(fā)展目標(biāo)，基于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅僅局限于單一檢查和監(jiān)督，而應(yīng)該積極汲取國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，將監(jiān)督和評(píng)估相結(jié)合，從真正意義上為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該不斷改善監(jiān)督問(wèn)題，及時(shí)糾正內(nèi)審人員的不良作風(fēng)和現(xiàn)象。同時(shí)，要能夠及時(shí)的找出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施方案。如此，才能夠使國(guó)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位更好更快實(shí)現(xiàn)。

2、引入咨詢管理服務(wù)。雖然我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已取得了較大的發(fā)展，但其職能定位仍有待進(jìn)一步提高，因此，引入咨詢管理服務(wù)和監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)十分必要。所以，為了更好的實(shí)現(xiàn)服務(wù)企業(yè)發(fā)展這一目標(biāo)，我過(guò)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在適時(shí)引入咨詢管理服務(wù)的同時(shí)，還應(yīng)該借助審計(jì)來(lái)查找出問(wèn)題所在，并針對(duì)問(wèn)題提供解決方案，而不是單純的對(duì)其錯(cuò)誤進(jìn)行懲罰。同時(shí)，在積極借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)時(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度規(guī)范化，提升內(nèi)部審查的相關(guān)立法工作。

二、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)分析

(一)發(fā)展歷程

1、內(nèi)部審計(jì)面臨的職業(yè)批評(píng)。首先，內(nèi)部審計(jì)的重心在于防弊而不是興利，不是把實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)作為總目標(biāo)；其次，部分內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中時(shí)帶有敷衍性，只是為了工作而工作，并沒(méi)有真正的去審核企業(yè)的賬是否具有真實(shí)性，又或者是審查僅僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，卻忽略企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。并且，審計(jì)人員大多為掌握信息知識(shí)的“機(jī)盲”，只懂得利用企業(yè)信息中心，卻不懂得合理運(yùn)用信息工具，這也間接使得所出具的審計(jì)報(bào)告含有可預(yù)測(cè)的批評(píng)指責(zé)，導(dǎo)致了各個(gè)部門的員工對(duì)于審計(jì)人員帶有異樣的眼光。最后，由于內(nèi)部審計(jì)的程序本身就復(fù)雜，在審查時(shí)會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)審查過(guò)細(xì)或?qū)彶闀r(shí)間過(guò)長(zhǎng)等問(wèn)題，這樣一來(lái)也導(dǎo)致了企業(yè)相關(guān)部門的正常運(yùn)營(yíng)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的底稿較多，審計(jì)主管在進(jìn)行復(fù)核時(shí)也會(huì)有所倦怠。所以，基于種種情形，作為內(nèi)部審計(jì)人員，更應(yīng)該多汲取外部的批評(píng)，并在此基礎(chǔ)上不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理，從而提升審計(jì)人員的能力和素質(zhì)。

2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段。在內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，主要包括控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)兩種類型，它們存在已久，并且各有特點(diǎn)。首先，控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，前者以內(nèi)部控制為主，其需求方主要是董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)，后者則是將風(fēng)險(xiǎn)與控制相結(jié)合，其需求方包含了董事會(huì)、外部審計(jì)師等。其次，控制導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在細(xì)節(jié)上也有所區(qū)別，比如內(nèi)部審計(jì)在組織中的角色，控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是以獨(dú)立的評(píng)估功能為主，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)則是以整合風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理為主；又或者是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是風(fēng)險(xiǎn)因素，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是利用情景規(guī)劃。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)是控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新的提升與發(fā)展，應(yīng)該更好地去結(jié)合兩者的審計(jì)功能，在不同的階段選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，不要去超越。

3、內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容主要有：協(xié)調(diào)服務(wù)、評(píng)估服務(wù)及其補(bǔ)救服務(wù)。協(xié)調(diào)服務(wù)主要是指引相關(guān)管理人員發(fā)現(xiàn)組織具有的優(yōu)勢(shì)和改進(jìn)機(jī)會(huì)，比如企業(yè)的流程再造和戰(zhàn)略規(guī)劃、控制的自我評(píng)估及其標(biāo)桿管理等。評(píng)估服務(wù)主要是指通過(guò)對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)業(yè)務(wù)的某些方面進(jìn)行相應(yīng)檢查和評(píng)價(jià)，以此為企業(yè)管理者做出決策規(guī)劃提供參考，比如在對(duì)外包流程的節(jié)約程度評(píng)估、企業(yè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)對(duì)于控制的評(píng)估及其對(duì)特定的組織進(jìn)行再造的評(píng)估等。而補(bǔ)救服務(wù)則是用于防止或者是防止可疑的組織問(wèn)題出現(xiàn)。這項(xiàng)服務(wù)與確認(rèn)的服務(wù)是不相兼容的，主要是以履行管理職能為主。

4、內(nèi)部審計(jì)的變化。目前，內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)生了以下2個(gè)方面的變化：首先，傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)被風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所取代；其次，內(nèi)部設(shè)計(jì)所扮演的角色已經(jīng)由事后確認(rèn)及評(píng)估延伸到及時(shí)的咨詢和顧問(wèn)。由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于事后的確定報(bào)告及研究，而如今的內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)揮其審計(jì)顧問(wèn)的作用。因此，現(xiàn)階段的“實(shí)時(shí)”、“跟蹤”所體現(xiàn)的就是內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)發(fā)揮顧問(wèn)作用，這也是內(nèi)部設(shè)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的一個(gè)新變化。

(二)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)工作主要呈以下趨勢(shì)發(fā)展：一方面，內(nèi)部審計(jì)的重心由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榭?jī)效審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的方法越來(lái)越趨于標(biāo)準(zhǔn)化；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也將更多關(guān)注經(jīng)營(yíng)環(huán)境，審計(jì)職能組織也有分散化朝著集中化轉(zhuǎn)變。最后，著眼未來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該具有足夠的適應(yīng)變化的能力，能夠及時(shí)預(yù)測(cè)到環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)的采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)變措施，提出解決方案，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要著眼于未來(lái)，關(guān)注可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將戰(zhàn)略審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，讓經(jīng)營(yíng)者能夠主動(dòng)地去接受審計(jì)。

三、結(jié)束語(yǔ)

為了能夠使內(nèi)部審計(jì)更好的與國(guó)際接軌，應(yīng)該逐步完善監(jiān)督評(píng)價(jià)并行的工作模式，不斷實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能，將內(nèi)部審計(jì)水平提高更新層次，使其迸發(fā)出更為蓬勃的生命力。(作者單位：蘭州蘭石集團(tuán)有限公司)

[1]崔振龍，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值定位與發(fā)展趨勢(shì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014(05)

[2]田蔚蔚，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定位以及發(fā)展趨勢(shì)[J].江蘇商論，2011(15)

[3]于天龍，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“定位”思考[J].中國(guó)商界，2010(3)

[4]程?hào)|，張麗云，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位分析與展望[J].中國(guó)錳業(yè)，2011(29)

張蔚茹(1971.04-)，女，漢族，山西忻州人，會(huì)計(jì)師，部門副部長(zhǎng)，蘭州蘭石集團(tuán)有限公司，研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制。