孫　超

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A股份有限公司內(nèi)部控制案例分析

孫超

1993年以來，A股份有限公司通過三次資產(chǎn)置換、三次轉(zhuǎn)型，在2014年成功進(jìn)軍烯碳行業(yè)，但是公司2014年年報突然爆出約2.7億的虧損，這是公司自1998年開始連續(xù)16年盈利后的首次虧損。本文通過對A股份有限公司內(nèi)部控制兩環(huán)節(jié)和五要素的分析，從內(nèi)部控制的角度揭示了此次虧損背后的問題，并針對公司內(nèi)部控制存在的問題提出了相關(guān)的對策建議。

巨額虧損；內(nèi)部控制

A股份有限公司于1993年5月18日在深交所掛牌上市。

2015年4月28日，A股份有限公司公布了大信會計師事務(wù)所對其出具的否定意見內(nèi)部控制審計報告。審計報告指出，A股份有限公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：A股份有限公司未建立完善對外投資管理制度；A房地產(chǎn)銷售相關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制存在重大缺陷。

一、案例分析

(一)內(nèi)部控制兩環(huán)節(jié)分析

1、內(nèi)部控制設(shè)計缺陷分析。在投資活動中，A股份有限公司沒有建立完善的對外投資管理制度。A股份有限公司在對外投資的過程中經(jīng)常采取簽訂《協(xié)議》和《承諾函》的形式，被投資公司向A股份有限公司承諾下年將要實現(xiàn)的業(yè)績，未實現(xiàn)的部分用現(xiàn)金等形式不足。這種投資方式給A股份有限公司帶來了相當(dāng)大的風(fēng)險，但是公司并沒有在對外投資管理制度中做出相應(yīng)規(guī)定。

在對外提供財務(wù)報告過程中，公司沒有制定相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。A股份有限公司提供的《回函》公告中披露，公司在對外提供財務(wù)報告前發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報告存在重大缺陷，但是公司缺乏相關(guān)的責(zé)任追究制度，因此并沒有采取進(jìn)一步的措施，也沒有相關(guān)人員被追究責(zé)任。

2、內(nèi)部控制運行缺陷分析。在投資活動中，公司存在投資資產(chǎn)保管與會計記錄風(fēng)險，財務(wù)人員對投資活動的初始計量、后續(xù)計量及減值測試等會計核算均沒有達(dá)到要求。公司《對外投資管理制度》規(guī)定：公司投資后，應(yīng)對被投資單位按照新會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行成本法或權(quán)益法核算，并按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備；公司子公司的會計核算方法和財務(wù)管理中所采用的會計政策及會計估計、變更等應(yīng)遵循公司的財務(wù)會計制度及其有關(guān)規(guī)定。A股份有限公司部分子公司并沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算。

在編制財務(wù)報告時，A股份有限公司的財務(wù)人員未有效貫徹、執(zhí)行會計政策和會計準(zhǔn)則，未能及時確認(rèn)收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本，在遇到不能準(zhǔn)確理解的問題時，沒有尋求權(quán)威解釋，主觀臆斷，造成了錯誤的會計核算。

(二)內(nèi)部控制五因素分析

1、控制環(huán)境分析。A股份有限公司的財務(wù)人員在有關(guān)會計核算問題上沒有充分理解會計準(zhǔn)則，在詢問相關(guān)審計人員的情況下，沒有進(jìn)一步尋求權(quán)威的解釋，僅憑自身的理解對會計問題進(jìn)行了錯誤處理，最終導(dǎo)致了重大會計差錯更正，這說明公司的內(nèi)部控制環(huán)境較弱。此外，A股份有限公司業(yè)績補(bǔ)償豁免未履行審批程序及臨時信息披露義務(wù)，信息披露的滯后可能會對利益相關(guān)者造成一定程度的損失，在一定程度上代表了誠信問題，信息披露不及時可能給企業(yè)帶來誠信危機(jī)。總之，A股份有限公司的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，未能給內(nèi)部控制有效運行提供保證。

2、風(fēng)險評估分析。A股份有限公司在房地產(chǎn)市場低迷的情況下，公司開始以對外投資的方式轉(zhuǎn)戰(zhàn)碳新材料市場，開拓新業(yè)務(wù)，而這并不是A股份有限公司熟悉的領(lǐng)域，這就使投資承擔(dān)了較大的風(fēng)險。然而，A股份有限公司在投資之前并沒有進(jìn)行充分的風(fēng)險評估，在并購后也沒有定時進(jìn)行投資收益分析，關(guān)注被投資方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量A股份有限公司以及投資合同履行情況。

3、控制活動分析。在投資方面制定了相關(guān)的制度，但是并不完善，并且公司在投資過程中和后續(xù)管理中沒有嚴(yán)格遵循制度的規(guī)定，在投資的會計核算問題上出現(xiàn)了較大紕漏。在會計核算問題上，公司財務(wù)人員按照自己對長期投資賬務(wù)處理的理解，以及征求瑞華事務(wù)所的相關(guān)意見進(jìn)行了會計處理，對會計準(zhǔn)則不充分的理解最終導(dǎo)致了會計核算的重大差錯。

4、信息與溝通分析。A股份有限公司此次財務(wù)報告的重大會計差錯更正很大程度上市由于信息溝通不及時。重大會計差錯會出現(xiàn)是由于當(dāng)時的會計核算不準(zhǔn)確，而當(dāng)時會計核算不準(zhǔn)確是由于相關(guān)財務(wù)人員沒有充分理解會計準(zhǔn)則，也沒有咨詢正確的會計處理方式，自己想當(dāng)然的進(jìn)行了會計處理。在A股份有限公司內(nèi)部控制評價報告中，公司承認(rèn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，但是卻沒有采取進(jìn)一步的措施，也沒有相關(guān)責(zé)任人來承擔(dān)責(zé)任，在一定程度上，信息與溝通的缺乏導(dǎo)致了此次重大會計差錯更正的出現(xiàn)。

5、內(nèi)部監(jiān)督分析。在A股份有限公司投資的過程中，公司監(jiān)事會等管理層并沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用；在會計核算過程中，相關(guān)財務(wù)人員和管理層沒有及時發(fā)現(xiàn)會計信息處理不當(dāng)，在會計差錯更正發(fā)生后，沒有相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制來促使相關(guān)責(zé)任人對其附則，沒有履行必要的監(jiān)督義務(wù)。公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的不到位沒有保證內(nèi)部控制的有效性，導(dǎo)致了內(nèi)部控制重大缺陷的出現(xiàn)。

(三)缺陷背后的問題

據(jù)相關(guān)消息，2014年6月30日，A股份有限公司進(jìn)行了管理層調(diào)整，公司董事會選舉王大明先生為公司董事長，原公司董事長劉成文僅任董事，不再任董事長。新任董事中，王大明、范志明首次進(jìn)入董事會，且之前沒有在A股份有限公司工作經(jīng)歷。2015年1月公司公告主動更換會計師事務(wù)所，將瑞華會計師事務(wù)所更換為大信會計師事務(wù)所，大信會計師事務(wù)所接手后發(fā)現(xiàn)公司核算存在問題，令其整改。至2014年末，公司整改未完成，但是對2009—2013年度財務(wù)報告做出了相應(yīng)會計差錯更正，共計調(diào)回歷史年度利潤約8000萬元，且計提并購資產(chǎn)商譽(yù)減值約2億元，最終致使公司2014年虧損2.7億元。

以上事項說明了兩個問題：一是A股份有限公司大范圍更換管理層，同年有發(fā)生大規(guī)模的虧損，A股份有限公司有“洗大澡”的嫌疑；二是企業(yè)有動機(jī)利用新舊會計師之間會計估計的差異，達(dá)到擠壓歷史沉淀資產(chǎn)泡沫的目的。

二、對策建議

通過上述對A股份有限公司內(nèi)部控制缺陷的分析，我們發(fā)現(xiàn)A股份有限公司存在投資活動和財務(wù)報告方面的重大缺陷，現(xiàn)提出相關(guān)的對策建議。

好的控制環(huán)境可以保證內(nèi)部控制的有效性。首先，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)建立誠信道德的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。其次，管理當(dāng)局應(yīng)對會計信息的真實性負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮董事會職能，如果披露虛假會計信息，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。最后，A股份有限公司司應(yīng)組織相關(guān)培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和能力。

今年來，A股份有限公司對外投資的事項非常之多，而且大多采用的是簽訂《協(xié)議》和《承諾函》的形式，但是并沒有規(guī)定相關(guān)風(fēng)險的補(bǔ)救措施，這就使得公司的投資活動陷入了相當(dāng)大的風(fēng)險，所以公司應(yīng)該加強(qiáng)對投資前后的風(fēng)險控制，防止被投資方違約給公司帶來巨大的損失。

A股份有限公司應(yīng)該建立完善的對外投資制度，嚴(yán)格遵守制定的規(guī)則，公司及其部分子公司都必須按照規(guī)定的要求進(jìn)行會計核算；在長期股權(quán)投資等會計核算方面，公司財務(wù)人員應(yīng)該充分理解相關(guān)會計準(zhǔn)則，不能僅憑自身不準(zhǔn)確地理解進(jìn)行會計核算。此外，公司應(yīng)該建立責(zé)任追究制度，將具體工作責(zé)任到人，在公司內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷時能夠及時確認(rèn)責(zé)任人，盡快的彌補(bǔ)內(nèi)部控制重大缺陷，減少公司的損失或者承擔(dān)的風(fēng)險。(作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué))

[1]上市公司2014年度內(nèi)控審計報告統(tǒng)計與分析[J].財會信報，2015.

[2]李云.審計委員會特征及內(nèi)部控制缺陷關(guān)系研究[J].武漢科技大學(xué)，2015.

[3]周守華.2012 年中國上市公司內(nèi)部控制研究[J].會計研究，2013(7)：3-12.

[4]李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內(nèi)部控制評價信息披露[J].會計研究，2013(8)：62-68.

孫超(1990-)，女，漢族，保定人，碩士在讀，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，財務(wù)管理。