曾利利　冼嘉琪

摘 要 工業(yè)4.0的到來已經(jīng)逐漸給國內(nèi)外經(jīng)濟帶來了顯著的變化，尤其是在汽車制造業(yè)方面，已經(jīng)具有較好的應用價值。工業(yè)4.0在汽車制造業(yè)方面的革新能夠降低汽車制造業(yè)對勞動力的依賴、滿足用戶個性化需求，并將流通成本降到較低，進而對汽車制造業(yè)的成本核算產(chǎn)生深遠的影響，因此本文主要研究工業(yè)4.0對我國汽車制造業(yè)成本核算的影響。本文主要分為四部分進行探究：工業(yè)4.0在我國汽車制造業(yè)的發(fā)展概況；我國汽車制造業(yè)的傳統(tǒng)成本核算方法及問題探究；工業(yè)4.0給汽車制造業(yè)成本核算帶來的問題與啟示；基于工業(yè)4.0的背景下汽車制造業(yè)成本核算革新-作業(yè)成本法的運用。

關鍵詞 工業(yè)4.0；汽車制造業(yè)；成本核算；作業(yè)成本法

引言：

在工業(yè)4.0的生產(chǎn)模式中，傳統(tǒng)的行業(yè)界限將消失，將產(chǎn)生各種新的活動領域和合作形式。未來的制造業(yè)將與服務產(chǎn)業(yè)一樣，建立在互聯(lián)網(wǎng)這一“共同的底盤”之上，人與人、人與機器、機器與機器之間將對話協(xié)同，工廠生產(chǎn)由“高度自動化”轉(zhuǎn)向“智能”生產(chǎn)。在工業(yè)4.0的全球化趨勢下，我國汽車制造業(yè)面臨著一場革新。

一、工業(yè)4.0在我國汽車制造業(yè)的發(fā)展概況

目前，中國的汽車制造業(yè)尚處于2.0～3.0之間，與工業(yè)4.0還有一定的差距，主要是中國廉價的勞動力很大程度代替了人工智能的工業(yè)化。而且工業(yè)智能化輸出成本較高，因此在眾多企業(yè)中尚未掀起工業(yè)4.0的熱潮，但是工業(yè)4.0在汽車制造業(yè)中的應用價值和應用前景不可忽略。是未來市場競爭的重要因素，汽車產(chǎn)業(yè)作為工業(yè)4.0的代表制造業(yè)，實現(xiàn)汽車制造業(yè)的數(shù)字化與個性化將是未來汽車制造業(yè)，智能化發(fā)展的方向。工業(yè)4.0的三大主題：智慧工廠、智能生產(chǎn)、智能物流將是實現(xiàn)現(xiàn)代汽車制造業(yè)實現(xiàn)機械與自動化的關鍵。

二、我國汽車制造業(yè)的成本核算現(xiàn)狀及問題

與國外汽車制造業(yè)相比，我國汽車制造業(yè)的生產(chǎn)組織形式還比較粗放，對消費者的個性重視不夠，相應的對成本核算方法的選擇比較簡單化。目標成本、標準成本和計劃成本是目前在成本管理中較為流行的比較現(xiàn)代化的成本管理方法。據(jù)有關調(diào)查顯示，只有4%的企業(yè)采用了目標成本法，有38.9%的企業(yè)采用了標準成本法，有18.1%的企業(yè)采用了計劃成本法。先進的作業(yè)成本法在企業(yè)中并未得到大范圍的推廣。在我國，大多數(shù)的汽車制造企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算采用的是傳統(tǒng)的分步法，以各個生產(chǎn)步驟的成本為核算對象。但是不能有效地進行成本管理，因為它既不能提供各個工藝流程中的詳細成本信息，也不能提供實際生產(chǎn)成本與計劃成本的差異。以標準成本法為例，我國汽車制造業(yè)在運用標準成本法時存在一些問題：

（一）企業(yè)片面的運用標準成本法

從標準成本法的內(nèi)容上看，只注重對生產(chǎn)成本的管理，而忽視了對產(chǎn)品生命周期成本的管理；從經(jīng)營過程上看，汽車制造業(yè)標準成本法只注重對生產(chǎn)過程的管理，而忽視了對產(chǎn)品設計階段的標準成本法；從空間范圍上看，只注重對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的標準成本法，而忽視對上下游供應商和顧客的標準成本法。企業(yè)只注重短期效益，不注重長遠發(fā)展，片面追求戰(zhàn)術(shù)標準成本法，而忽視了戰(zhàn)略標準成本法。另外，在管理領域，也只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行核算和分析，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發(fā)揮標準成本法的預防性作用。

（二）標準成本法信息不能滿足企業(yè)管理的需要

現(xiàn)行成本核算制度是以產(chǎn)品為成本計算對象歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品實際成本的，它只提供產(chǎn)品成本，不能反映企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門乃至個人的成本責任，企業(yè)不能依據(jù)成本信息評價內(nèi)部各單位的工作業(yè)績。在市場經(jīng)濟初期，對成本信息對決策的重要性認識不足，加之有些企業(yè)領導從其自身私利出發(fā)，一心想做假帳，做人為利潤，從而使得成本信息變得毫無用處。原材料價格上漲，貸款利率提高，各種攤派、社會集資名目繁多，這些不可控因素使企業(yè)感到對成本的上升無能為力，導致管理心理失調(diào)，對加強標準成本法信心不足。

（三）標準成本法與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)

目前我國汽車制造業(yè)大部分采用品種法和分步法，采用分批法的企業(yè)不足6%，而當前隨著工業(yè)4.0的全球化，世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢是小批量多品種的生產(chǎn)方式。在這種情況下，一條生產(chǎn)線上可能只有幾臺相同甚至是沒有兩臺完全一樣的產(chǎn)品。隨著生產(chǎn)方式的變化，標準成本法將不再適用。按照現(xiàn)代戰(zhàn)略理論，企業(yè)的基本戰(zhàn)略有成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標聚集戰(zhàn)略，標準成本法戰(zhàn)略要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，而目前汽車制造業(yè)存在就成本論成本的現(xiàn)象，一味地追求降低成本，以降低成本為理由妨礙差異化的實施和目標聚集，不利于形成競爭優(yōu)勢。

（四）標準成本法管理缺乏市場理念

許多企業(yè)按照成本習性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔的固定成本，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高，這種做法導致汽車制造業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本。將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏與存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在與汽車制造業(yè)標準成本法缺乏市場理念，導致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。

三、工業(yè)4.0給汽車制造業(yè)成本核算帶來的問題及啟示

工業(yè)4.0有三大主題：智慧工廠、智能生產(chǎn)和智能物流?！爸腔凵a(chǎn)”會導致原有的成本核算基礎以及成本分類、核算單元等不再適用于工業(yè)4.0下的個性化生產(chǎn)；同時“智能工廠”會導致各成本比例發(fā)生較大的改變，生產(chǎn)過程中的制造費用的分攤不能真實準確的反映資源的實際耗用主體，企業(yè)無法準確把握各成本的實際占比進而對成本進行控制；最后，“智能化物流”將流通成本降到較低，在傳統(tǒng)的成本核算中片面的只注重生產(chǎn)過程中的成本，而忽略了流通環(huán)節(jié)的成本控制，因此無法對整個汽車生產(chǎn)銷售流程做出合理的成本預測和成本控制。

綜上可以看出傳統(tǒng)的成本核算方法無法真實的反映產(chǎn)品的實際成本。并且隨著工業(yè)4.0在汽車制造業(yè)的運用，間接成本會大量增加。作業(yè)成本法將成本分配的重點放在間接成本上，采用多元分配基準，從成本對象與資源消耗的因果關系著手，根據(jù)資源動因?qū)㈤g接費用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)計入成本對象，解決了傳統(tǒng)成本計算方法扭曲成本信息的問題，尤其是當汽車制造業(yè)在工業(yè)4.0的大背景影響下，制造費用和期間費用的占比上升，對于期間費用的分攤方法的選擇的準確性將會對成本造成比較大的影響，選擇正確的分攤方法，能夠為信息使用者提供更精確的成本信息。

四、汽車制造業(yè)成本核算方法改進-作業(yè)成本法的運用

產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價的合理性，源自于成本計算的科學性。在工業(yè)4.0的背景下，企業(yè)在間接費用比例較高、競爭激烈的買方市場背景下，由于利潤空間較小，對決策信息的質(zhì)量要求相應提高了，而傳統(tǒng)的成本方法提供的成本信息會對企業(yè)的決策產(chǎn)生誤導，使企業(yè)做出錯誤決策，或是放棄了本來贏利但看似虧損的訂單（如高產(chǎn)量產(chǎn)品），或是接受了表面上盈利但實際虧的訂單（如低產(chǎn)量產(chǎn)品），而給企業(yè)造成損失。

采用作業(yè)成本法將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對象體系，通過對作業(yè)成本的確認，計量，盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”，改進“可增加價值的作業(yè)”，以更好地控制成本，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

五、建立汽車制造行業(yè)作業(yè)成本法的應用模式

汽車制造業(yè)要根據(jù)自己的實際情況建立本行業(yè)的作業(yè)成本法應用模式，同時按成本動因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)費用歸集分配方法等，建立企業(yè)自己的成本會計核算體系。

（一）根據(jù)汽車企業(yè)的生產(chǎn)工藝確認各類資源損耗

作業(yè)成本法是根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的基本思路開展成本核算的。汽車企業(yè)為核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項費用，需要根據(jù)汽車行業(yè)自身生產(chǎn)工藝流程的特點，確認汽車行業(yè)各類資源耗用的數(shù)量，同時行業(yè)內(nèi)各企業(yè)相互借鑒，努力促成行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一合理的資源消耗標準。一般而言，汽車制造業(yè)企業(yè)需要設置材料費用賬戶、動力費用賬戶、折舊費用賬戶等。企業(yè)通過這些賬戶對汽車生產(chǎn)部門一定時期內(nèi)的材料、人力、動力及期間費用等進行核算。

（二）分析和確定企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)和動因，確定作業(yè)中心

在作業(yè)成本法下作業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本單位，汽車企業(yè)在實施作業(yè)成本法時，必須在合適的范圍內(nèi)選定作業(yè)。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關系，對汽車企業(yè)來說，生產(chǎn)車間的作業(yè)動因可以是產(chǎn)品生產(chǎn)量，輔助車間的則不盡相同，可以是產(chǎn)量，工時等。

總體而言，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心，以成本分配觀和過程分析觀為導向，作業(yè)成本計算與作業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。成本分配觀導向下所提供的信息有助于分析各種決策，而過程分析觀導向下提供的信息能夠從根源上控制成本、評價業(yè)績、持續(xù)改善生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造了條件。

參考文獻：

[1]王巍.以創(chuàng)新?lián)屨肌肮I(yè)4.0”時代發(fā)展制高點，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014年第3期

[2]宋健，王茁，楊杰.“工業(yè)4.0”綜述，山東工業(yè)技術(shù)，第288期

[3]朱盛鐳.解構(gòu)與重構(gòu)：“工業(yè)4.0”背景下的汽車制造

[4]劉月.改進國內(nèi)汽車制造業(yè)企業(yè)成本管理的思考，實踐與探索

[5]方紅衛(wèi)，馬健，劉科強.汽車制造企業(yè)從生產(chǎn)型制造到服務型制造的轉(zhuǎn)型模式，中國公路學報，第26卷，第5期

[6]韓碩.探索中國制造業(yè)的新未來——德國工業(yè)4.0對中國制造業(yè)發(fā)展的啟示，中國集體經(jīng)濟，2015年06期

[7]李克明.我國汽車服務行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及問題分析

[8]熊之潔，龐敏.現(xiàn)代企業(yè)成本會計發(fā)展趨勢與對策探討，管理會計，2015年04期