李素肖

摘 要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和衛(wèi)生體制改革的不斷深入，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制尤為重要。各級(jí)政府明確保障重點(diǎn)，非常重視對(duì)疾病預(yù)防與控制、衛(wèi)生監(jiān)督、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)等公共衛(wèi)生服務(wù)的投入。衛(wèi)生事業(yè)單位為了確保各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，并對(duì)資金進(jìn)行有計(jì)劃地組織、調(diào)節(jié)、監(jiān)督，就必須建立一整套完整的內(nèi)部控制機(jī)制。

關(guān)鍵詞 衛(wèi)生事業(yè)單位；會(huì)計(jì)控制制度；建立實(shí)踐

內(nèi)部控制制度是否健全、有效，是衡量衛(wèi)生事業(yè)單位管理水平的一項(xiàng)重要標(biāo)志，完整而有效的內(nèi)部控制制度可以堵塞漏洞、防止舞弊，有利于促進(jìn)單位各部門業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密銜接，協(xié)調(diào)一致做好各項(xiàng)工作。作為管理組成部分的會(huì)計(jì)工作，必須充分發(fā)揮對(duì)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制監(jiān)督作用，做到既促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，又抑制超支和限制浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，這就要求各衛(wèi)生事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度。

一、衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)

衛(wèi)生事業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本目的在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，有效控制各種風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，為行業(yè)管理提供有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息和可靠的數(shù)據(jù)，推動(dòng)與考核衛(wèi)生事業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)衛(wèi)生事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，提高衛(wèi)生事業(yè)單位的管理水平。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法及其內(nèi)容

（一）一般內(nèi)部控制的方法有：不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算管理控制、財(cái)產(chǎn)管理控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制等。各衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自有的特點(diǎn)，按需進(jìn)行加強(qiáng)或簡(jiǎn)化，制定一套完整的、科學(xué)的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

（二）一般內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括：貨幣資金控制、采購(gòu)與付款控制、預(yù)算控制、收入與收款控制、成本費(fèi)用控制、財(cái)產(chǎn)物資控制、工程控制、票據(jù)與收費(fèi)稽核控制等。對(duì)于衛(wèi)生事業(yè)單位，其具體內(nèi)容有主要方面和次要方面也有經(jīng)常性和偶爾發(fā)生之分，因此為便于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)參照一般控制內(nèi)容結(jié)合衛(wèi)生事業(yè)單位自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容劃分為預(yù)算計(jì)劃控制、貨幣資金控制、采購(gòu)與付款控制、審核錄入控制、人員工資福利支出控制、項(xiàng)目收費(fèi)控制、財(cái)產(chǎn)物資控制、工程項(xiàng)目控制、人員素質(zhì)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。

三、目前衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的主要差距

目前大多數(shù)衛(wèi)生事業(yè)單位，從組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制，到預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制，在許多重要環(huán)節(jié)還沒有真正形成相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全和健康運(yùn)行尚有差距。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際操作性差。由于現(xiàn)行的正式出臺(tái)的法律法規(guī)都是些剛性很強(qiáng)的文件，與各行業(yè)的實(shí)際控制效果有一定差距，特別是我國(guó)各行業(yè)的管理水平參差不起，各地情況不一，僅靠幾個(gè)剛性很強(qiáng)的文件展開操作，顯得力度不夠。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果薄弱，形同虛設(shè)。一些衛(wèi)生事業(yè)單位未真正意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要，把僅僅執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章制度就當(dāng)作是加強(qiáng)了會(huì)計(jì)控制；一些單位不受領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，無法很好地開展工作，更多的是有章不循，只將制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性和實(shí)效性。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。主要表現(xiàn)在：有的單位雖制定了會(huì)計(jì)控制制度但不夠健全，內(nèi)容落后、范圍狹隘，需進(jìn)一步完善；有的單位未建立自我防范與約束機(jī)制，遇到發(fā)生違法違規(guī)行為時(shí)才采取措施加以補(bǔ)救，偏重于事后控制，而忽視了對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、收款收入及票據(jù)的控制；有的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全，職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，以及稽核范圍過于狹窄等，從而影響了會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行效果。

（四）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境關(guān)注不夠。一是內(nèi)部控制觀念比較落后；二是信息化控制條件落后；三是會(huì)計(jì)人員崗位交流不夠；四是內(nèi)控環(huán)節(jié)崗位相互監(jiān)督、牽制不夠。

四、加強(qiáng)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)

（一）建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的單位內(nèi)部控制框架體系，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及單位內(nèi)部與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及與這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的不同崗位。設(shè)計(jì)合理的單位內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，建立不同層次的管理責(zé)任體系，是實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)合理內(nèi)部組織體系，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作能夠深入開展，不僅約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，而且涵蓋涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，使業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣，以確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠。

（二） 加強(qiáng)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)

樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感，控制環(huán)境是單位內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是影響內(nèi)部職工控制及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)；樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

（三）強(qiáng)化檢查，形成多層次的監(jiān)督體系

強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)組織控制，分清責(zé)任。會(huì)計(jì)組織是單位組織結(jié)構(gòu)中一個(gè)較為重要的部分，它是貫徹會(huì)計(jì)控制以及具體執(zhí)行會(huì)計(jì)控制職能的根本。建立在分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，以內(nèi)部控制制度為中心，由財(cái)務(wù)部門具體組織協(xié)調(diào)，各職能部門分工負(fù)責(zé)相互聯(lián)系制約的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，這種體系具體包括三個(gè)相互獨(dú)立的控制層次。

第一個(gè)層次建立行業(yè)業(yè)務(wù)全過程的控制系統(tǒng)。有關(guān)人員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或接觸經(jīng)營(yíng)者的業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)全過程。

第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)崗位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核算，并納入程序化、規(guī)范化管理。

第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立以“查”為主的監(jiān)督防線。三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行“防、堵、查”傳遞式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。

（四）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

為了保證單位內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，單位必須定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢驗(yàn)內(nèi)控制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)、出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)控制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，會(huì)產(chǎn)生什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的人員給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的給予行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，協(xié)調(diào)外部監(jiān)督

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作已由傳統(tǒng)的糾錯(cuò)防弊發(fā)展為對(duì)各部門或項(xiàng)目管理過程進(jìn)行事前、事中控制，事后監(jiān)督督。既在事前、事中幫助執(zhí)行部門制定具有自我約束功能的工作程序，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)有責(zé)任對(duì)已有的程序和制度存在的缺陷或不適應(yīng)新環(huán)境的地方提出修訂建議；在事后評(píng)審各部門是否遵循和達(dá)到既定的程序和目標(biāo)，對(duì)執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)。由此，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，有效保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。

外部監(jiān)督要加強(qiáng)同財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的合作，強(qiáng)化彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的情況。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制

明確規(guī)定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程。伴隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用與發(fā)展越來越普及，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的結(jié)合，要使這一系統(tǒng)有效運(yùn)行，不僅要求傳遞的信息真實(shí)可靠，數(shù)據(jù)精確完整，對(duì)信息系統(tǒng)的流程也要進(jìn)行嚴(yán)格控制，這也是現(xiàn)代單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成。

綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，是衛(wèi)生事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費(fèi)的重要措施，是衛(wèi)生事業(yè)單位自身建設(shè)和發(fā)展的需要。樹立現(xiàn)代內(nèi)部控制理念，擁有一套高效的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是衛(wèi)生事業(yè)單位的各項(xiàng)工作深入、全面發(fā)展的保證。

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